В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога являются физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам.

Статьей 11 НК РФ установлено, что к физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 8 НК РФ в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 83 настоящего Кодекса, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

Таким образом, физические лица - иностранные граждане (лица без гражданства), осуществляющие на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность (но не являющиеся предпринимателями), производящие выплаты физическим лицам - гражданам Российской Федерации, являются плательщиками единого социального налога в отношении выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.