Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования имущество, полученное в порядке правопреемства реорганизованной организацией от реорганизуемого юридического лица, если такое имущество было приобретено (создано) реорганизуемым юридическим лицом до даты завершения реорганизации, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль реорганизованного лица.

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на вышеуказанные имущество, имущественные права.

В соответствии с п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, имеет право определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в соответствии с передаточным актом правопреемником в ходе реорганизации, принимается по стоимости вышеуказанного имущества, определяемой по данным и документам налогового учета реорганизуемой организации на дату перехода права собственности (п. 2.1 ст. 252 НК РФ), а установленный предыдущим собственником срок его полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) его эксплуатации последним (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Согласно ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" ассоциация или союз вправе преобразоваться в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество или товарищество. При преобразовании некоммерческой организации к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованной некоммерческой организации в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, на основании п. 3 ст. 251 НК РФ хозяйственное общество не учитывает в составе доходов средства, полученные ассоциацией на ведение уставной деятельности и переданные хозяйственному обществу в порядке правопреемства, при условии, что это имущество поступило ассоциации до завершения реорганизации.

Однако читателям журнала следует учитывать, что согласно п. 14 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Учитывая вышеизложенное, если средства, полученные ассоциацией на ведение уставной деятельности, были отнесены согласно п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям и передаются по передаточному акту хозяйственному обществу, то в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ такие средства подлежат включению в состав внереализационных доходов ассоциации как целевые поступления, использованные не по целевому назначению.