В соответствии с п. 4 ст. 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

В абзаце втором п. 4 ст. 307 НК РФ преду-смотрено, что в случае если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация имеет право рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно устанавливает, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая в таком случае уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Порядок применения положений п. 4 ст. 307 НК РФ разъясняется в п. 7.2, 7.2.1 и 7.2.2 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации).

Так, в п. 7.2.1 Методических рекомендаций указано, что технологический процесс является прежде всего процессом промышленного производства, строительства и т.д. В рамках технологического процесса осуществляются все операции обработки (изготовления) продукции, предусмотренные соответствующим технологическим регламентом. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования отделениями в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним отделением руководства другим отделением не создают сами по себе единого технологического процесса.

В качестве единого технологического процесса может, например, рассматриваться осуществление несколькими отделениями строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта).

Каждым из отделений группы, осуществляющим деятельность в рамках единого технологического процесса, должен быть обеспечен надлежащий налоговый учет, поскольку метод распределения сумм налога на прибыль, подлежащего уплате каждым отделением, основывается в соответствии со ст. 288 и 307 НК РФ на средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого отделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по группе отделений либо на удельном весе остаточной стоимости амортизируемого имущества этого отделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса в целом по группе отделений.

Все включенные в группу отделения должны применять единую учетную политику в целях налогообложения. Возможность организации рассчитывать налоговую базу и сумму налога на прибыль в целом по группе отделений иностранной организации, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, с последующим ее распределением по каждому из отделений в группе, должна быть согласована с ФНС России.

Процедура обращения в ФНС России по во-просу согласования такой возможности не формализована. Иностранная организация вправе письменно в произвольной форме обратиться в ФНС России, изложив в письме обоснование своего права применять положения абзаца второго п. 4 ст. 307 НК РФ.