Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31 1 2 3

Рекомендации по применению Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Год:2002


Введение

     
     Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности” была утверждена конкретная программа по реформированию системы бухгалтерского учета во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 03.04.1997 N 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию “Порядок во власти - порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)”«, предусматривающая обеспечение главной цели по реформированию бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международной системы финансовой отчетности.
     
     Основными задачами реформирования бухгалтерского учета являются:
     
     - формирование системы положений (стандартов) учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
     
     - увязка реформы бухгалтерского учета в Российской Федерации с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне:
     
     - оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
     
     Выполнение мероприятий по реформированию бухгалтерского учета позволит обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформировать модель сосуществования и взаимодействия налогообложения и системы бухгалтерского учета, ввести процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотреть допустимые способы оценки имущества и обязательств, создать механизм обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
     
     В ходе реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации были утверждены приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 и приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
     
     Указанные нормативные документы по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разработаны на основе требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также с учетом потребностей функционирования рыночной экономики.



Раздел 1. Общие вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов


I. Общие положения

     
     1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).
     
     Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
     
     В свое время Минфин СССР письмом от 30.04.1974 N 103 утвердил Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, которые определили порядок учета материальных ценностей исходя из требований Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Минфином СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 30.05.1968 N 130, и других нормативных документов по бухгалтерскому учету.
     
     Кроме этого, Минфин СССР утвердил Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов и тары (письма Минфина СССР соответственно от 18.10.1979 N 166 и от 30.09.1985 N 166).
     
     С 2002 года материально-производственные запасы учитываются главным образом в соответствии со следующими нормативными актами:
     
     1) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;
     
     2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями);
     
     3) Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;
     
     4) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
     
     5) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
     

     6) Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), доведенные письмом Минфина СССР, Госплана СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12.
     
     2. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
     
     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     
     - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
     
     - используемые для управленческих нужд организации.
     
     Аналогичное изложено в п. 2 ПБУ 5/01.
     
     Как было ранее указано в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, данное Положение не применялось в отношении:
     
     а) имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
     
     б) незавершенного производства.
     
     Согласно п. 2 ПБУ 5/01 материалы, готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и в связи с этим содержащиеся в ПБУ 5/01 и Методических указаниях нормы касаются только этих категорий.
     
     3. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:
     
     - формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
     
     - перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
     

     - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
     
     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, разработанному на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете”, организации осуществляют учет материально-производственных запасов, обеспечивая выполнение одной из главных задач бухгалтерского учета - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, то есть принимая все необходимые меры к рациональному использованию товарно-материальных ценностей.
     
     С этой целью в принятой учетной политике, утверждаемой приказом или иным распорядительным документом руководителя организации, должны быть разработаны и утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, во исполнение постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 “О первичных учетных документах” - другие необходимые документы для полного и достоверного учета поступающих и использованных материальных ценностей.
     
     Исходя из п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждаемые формы первичного учета должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Первичные учетные документы должны приниматься организацией к учету только в случае, если они составлены в соответствии с предъявляемыми требованиями.
     

     Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются операции по материально-производственным запасам, так же как и другие документы первичного учета, составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
     
     При реализации товаров с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
     
     Особенность бухгалтерского учета заключается в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций. Согласно ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” только первичные документы, являющиеся, по своей сути, оправдательными документами, служат основанием для всех хозяйственных операций.
     
     С помощью первичного учетного документа, имеющего правовое (доказательное) значение, подтверждается в письменной форме факт совершения хозяйственной операции. Показатели первичного документа раскрывают содержание и все особенности хозяйственной операции, служат базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержат информацию, необходимую и достаточную для самой организации учетного процесса, контроля и составления бухгалтерской и другой необходимой отчетности.
     
     Унифицированными (типовыми) формами, способствующими единообразию в оформлении однородных хозяйственных операций, принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций в организациях независимо от форм собственности, отрасли народного хозяйства и организационно-правовых форм деятельности.
     
     Среди форм первичной учетной документации различают межотраслевые (междуведомственные) формы, то есть формы, обязательные для применения без внесения каких-либо изменений и дополнений в качестве образцов, или формы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы с учетом специфики их деятельности. Разработанные организациями формы первичного учета уже являются специализированными формами, соответствующими виду деятельности организации.
     
     К числу обязательных реквизитов, указываемых в форме первичного учета, относятся наименование должностей лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственных операций, личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операции. Поэтому в случае если первичные учетные документы создаются на компьютере, подписи могут быть заменены кодами лиц, но при условии, что официально установлено, в каком виде и порядке обеспечивается юридическая правомочность таких документов.
     

     В связи с тем что по действующему законодательству Российской Федерации ответственность за своевременность и правильность составления первичных учетных документов, достоверность содержащихся в них сведений о произведенных хозяйственных операциях возлагается на должностных лиц организации, которые составили и подписали эти документы, то ответственность за достоверность документов, выполненных на машинных носителях, возлагается на должностное лицо, разрешившее использование для этой цели вычислительной и организационной техники.
     
     4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.
     
     В соответствии с подпунктом 7 п. 5 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 273, одной из основных задач Минфина России является участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней. С этой целью Минфин России согласно подпункту 38 п. 6 вышеуказанного Положения обеспечивает оценку, учет и сохранность драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий, их содержащих.
     
     Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении утверждена приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н, регистрационный номер Минюста России 22.10.2001 N 2986 (далее в этом подразделе - Инструкция); ею следует руководствоваться всем организациям, так как она разработана в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ “О драгоценных металлах и драгоценных камнях” и постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 “Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности”.
     
     Согласно п. 1.3 указанной Инструкции установленный в ней порядок должны соблюдать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в области производства, использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, сбора, заготовки, первичной обработки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и рекуперации драгоценных камней, а также использующие изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.
     

     Действие данной Инструкции не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, использующие синтетические и выращенные аналоги драгоценных камней во всех видах, порошки из природных алмазов, инструменты и изделия, изготовленные из этих порошков.
     
     При учете и хранении драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них используются следующие понятия.
     
     Под драгоценными металлами подразумеваются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и в аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
     
     Под драгоценными камнями понимаются природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, установленном Правительством РФ. Драгоценные камни могут находиться в сыром (естественном) и обработанном виде, в приборах, оборудовании, инструменте, изделиях технического назначения, а также в ювелирных и иных бытовых изделиях.
     
     Ценности - это драгоценные и (или) полудрагоценные камни.
     
     Под производством драгоценных металлов понимается извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, аффинаж драгоценных металлов.
     
     Как указано в п. 1.7 Инструкции, организации разрабатывают и утверждают собственные инструкции, учитывающие специфику выполняемых ими операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
     
     Учет драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них должен обеспечивать контроль за их движением на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их извлечением, использованием и обращением.
     
     Для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней на каждой стадии производственного процесса изготовления изделия (продукции) организуется оперативный учет, данные которого применяются в бухгалтерском учете.
     

     Учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:
     
     - своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
     
     - составление отчета о движении драгоценных металлов и драгоценных камней по материально-ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
     
     - достоверность данных в составляемых формах отчетности.
     
     В соответствии с п. 6.3 Инструкции организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.
     
     Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (в случае импортных объектов, устаревшего отечественного оборудования и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.
     
     Если комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации этого оборудования.
     
     Драгоценные металлы и драгоценные камни, используемые организациями в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных ими норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящими организациями. Свободные нормы расхода драгоценных металлов для выполнения государственного заказа утверждаются исполнителем по согласованию с заказчиком или организацией, уполномоченной заказчиком. Свободные нормы расхода драгоценных металлов должны утверждаться в граммах на единицу выпускаемой продукции с указанием расхода на изделия, отходы и потери.
     
     Сводные нормы расхода алмазов на изготовление алмазных инструментов утверждаются в каратах на единицу произведенной продукции с указанием расхода на изделия, отходы и потери. Сводные нормы расхода алмазов при использовании алмазных инструментов утверждаются в пересчете на единицу произведенной работы.
     

     В соответствии с п. 2.1 Инструкции организация учета расходования драгоценных металлов и драгоценных камней, используемых организациями в процессе производства, должна обеспечивать возможность выявления отклонений фактического расхода драгоценных металлов и драгоценных камней от действующих норм расхода по всем составляющим, то есть на изделия, отходы и потери.
     
     Хранение драгоценных металлов и драгоценных камней, а также изделий, материалов, лома и отходов, их содержащих, осуществляется в организациях таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность во всех местах хранения, при производстве, переработке, использовании, обращении, эксплуатации и транспортировке.
     
     В разделе 5 Инструкции установлен специальный порядок проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней, из которого можно сделать следующие выводы:
     
     1) плановые инвентаризации осуществляются в установленные сроки независимо от внеплановых инвентаризаций и проверок, проводимых в течение отчетного периода или в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций;
     
     2) инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы, драгоценные камни, изделия из них, а также драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся в составе любых материальных ценностей. Инвентаризации подлежат также ценности, не принадлежащие предприятию, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении, в том числе ранее не учтенные;
     
     3) фактическое наличие драгоценных металлов, драгоценных камней при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб.
     
     При этом результаты инвентаризации отражаются в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации в порядке, установленном п. 5.13 Инструкции.
     
     Результаты проводимых инвентаризаций и проверок подтверждают достоверность списанных драгоценных металлов и драгоценных камней в производство, их отпуск на сторону, а также фактическое наличие в местах их хранения.
     
     Списание драгоценных металлов и драгоценных камней, используемых в производстве, осуществляется только при документальном подтверждении их фактического расходования.
     
     5. Не является предметом данных Методических указаний вопросы учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.
     

     В п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
     
     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
     
     - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
     
     - по прямым статьям затрат;
     
     - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
     
     Стоимость остатков незавершенного производства согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показывается на счете 20 “Основное производство” и не подлежит включению в состав материально-производственных запасов.
     
     Учет незавершенного производства зависит от особенностей технологии и специфики производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выработки, порядка хранения межоперационных заделов и т.п.
     
     Незавершенное производство при нормативном методе учета оценивается по нормативной себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. До начала инвентаризации необходимо осуществить проверку тождественности норм в нормативных калькуляциях и в технической документации, на основании которых будут оцениваться остатки незавершенного производства. В организациях, в которых незавершенное производство значительно и нестабильно по своим размерам, детали, узлы и полуфабрикаты в незавершенном производстве на начало отчетного периода могут оцениваться по новой нормативной себестоимости с уточнением доли изменений норм по сравнению с ранее действовавшими. В условиях же стабильности незавершенного производства, при небольшой длительности технологического процесса, а также в отраслях, в которых вместо нормативных применяются плановые калькуляции, в целях упрощения расчетов все суммы изменений норм должны относиться полностью на товарный выпуск. Отклонения от норм по изделиям, имеющим товарный выпуск, полностью относятся на товарную продукцию. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной или плановой себестоимости по соответствующим статьям затрат.
     
     Регламентация порядка отнесения изменений норм на товарный выпуск и незавершенное производство должна предусматриваться в отраслевых указаниях.
     


II. Задачи учета материально-производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему

     
     6. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
     
     а) формирование фактической себестоимости запасов;
     
     б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
     
     в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
     
     г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
     
     д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
     
     е) проведение анализа эффективности использования запасов.
     
     Вышеперечисленные задачи вытекают из п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, в котором говорится о том, что учетная политика организации должна обеспечить:
     
     - полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты). В отношении товарно-материальных ценностей - это своевременное и в полном объеме оприходование поступивших в организацию материальных ценностей и их экономное списание на стоимость продукции (работ, услуг);
     
     - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности). Требование своевременности при учете и списании материальных запасов обеспечивается в результате эффективного выбора используемых способов их оценки;
     
     - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).
     
     Вместе с тем при выборе учетной политики по материальным запасам не должно быть чрезмерной осторожности, так как могут возникнуть скрытые резервы, которые приведут в заблуждение собственников, а также других потребителей информации;
     
     - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
     
     Иначе говоря, избранные способы учета и использования материальных запасов должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерском учете фактов исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания и хозяйственной ситуации при их возникновении. Данное требование в условиях становления рыночной экономики является особенно важным в связи с тем, что законодательство в ряде случаев отстает от развития хозяйственной жизни;
     
     - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).
     
     В этом случае имеется в виду, что избранные организацией способы учета товарно-материальных ценностей создают основу соответствия данных по формированию различных видов учета, то есть тождество информации аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде, а также соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
     
     Так, аналитический учет по счету 10 “Материалы” осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), но данные аналитического учета в обязательном порядке должны соответствовать показателям синтетического учета по счетам учета материальных ценностей;
     
     - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
     
     Учетная политика по учету материально-производственных запасов должна быть построена таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично.
     
     Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных Положений по бухгалтерскому учету.
     
     Еще в п. 1 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках было указано, что задачами учета материалов (сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, строительных материалов, топлива и запасных частей) на предприятиях и стройках являются:
     
     - правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
     
     - контроль за сохранностью в местах хранения и на всех этапах их движения;
     
     - контроль за соблюдением установленных норм запасов;
     
     - систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
     
     - своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком и мероприятиями, разрабатываемыми на предприятиях и стройках.
     
     Постановление Совмина СССР от 26.07.1982 N 695 “Об улучшении учета и отчетности по расходованию и экономии материальных ресурсов” обязывало Минфин СССР, Госплан СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР разработать для всех предприятий и организаций типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство, уделив внимание вопросу своевременности предупреждения нерационального расходования материальных ресурсов в хозяйстве, выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчета.
     
     7. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
     
     - сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
     
     - учет количества и оценка запасов;
     
     - оперативность (своевременность) учета запасов;
     
     - достоверность;
     
     - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
     
     - соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
     
     Учет материально-производственных запасов должен обеспечивать выполнение следующих основных задач:
     
     1) правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления производственных запасов, их использования в процессе производства и выбытия;
     
     2) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия материальных запасов;
     
     3) полное определение затрат, связанных с использованием в процессе производства или реализации материальных запасов;
     
     4) контроль за сохранностью материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету.
     
     Для выполнения вышеуказанных задач в организации должны быть разработаны рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность материально-производственных запасов.
     
     Это не новые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, так как в п. 3 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках были приведены основные принципы организации учета материалов на предприятиях и стройках, которыми являлись:
     
     - подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
     
     - систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
     
     - осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально-ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на вычислительных перфорационных и электронных машинах - также в разрезе номенклатурных номеров;
     
     - систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
     
     8. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.
     
     Согласно п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
     
     Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажных носителях информации.
     
     Налоговый учет, ведение которого установлено ст. 313 НК РФ, также предусматривает применение налогоплательщиками аналитических регистров налогового учета, в том числе и по материальным ценностям, которые будут приведены позднее.
     
     9. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:
     
     - наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
     
     - размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
     
     - оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
     
     - применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
     
     - организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
     
     - определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
     
     - установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
     
     - установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
     
     - определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
     
     - определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;
     
     - наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
     
     Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов организации оборудуют складское хозяйство в зависимости от их способа хранения, необходимости обеспечения весоизмерительными приборами, способов доставки запасов в подразделения организации.
     
     Еще в постановлении Совмина СССР от 26.07.1982 N 695 говорилось о необходимости издания указаний по применению нормативного метода учета затрат на производство продукции (работ, услуг), что и было сделано Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, утвердившими 24.01.1983 за N 12 Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), в которых дается не только понятие “нормативный метод учета затрат на производство”, но и определяются направления в работе организаций по его применению.
     
     В п. 2.1-2.3 Типовых указаний N 12 говорится о следующем:
     
     - основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования;
     
     - разработка норм и нормативов затрат на производство должна осуществляться в соответствии с системой прогрессивных технико-экономических норм и нормативов, одобренной постановлением Госплана СССР от 11.01.1980 N 7 “О системе прогрессивных технико-экономических норм и нормативов и мерах по ее внедрению в планирование” и отраслевыми указаниями министерств и ведомств, изданными на ее основе;
     
     - формирование прогрессивных технико-экономических норм и нормативов является важнейшим условием не только повышения эффективности производства и качества работы, но и совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Их внедрение предполагает реализацию мероприятий, направленных на улучшение первичного учета и отчетности, применение нормативного метода учета на предприятиях и в объединениях и усиление контроля за фактическим использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
     
     Согласно п. 2.4 Типовых указаний N 12 действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабриката, узла, детали, продукции (работы) в условиях достигнутого на предприятии уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды. При этом индивидуальные нормы определяют расход нормируемого вида сырья и материалов на производство единицы продукции (работы) - деталь, узел, изделие и т.д. в единицах массы или объема, а групповые нормы рассчитываются как средневзвешенные величины затрат на планируемые объемы производства одноименных видов продукции.
     
     Нормы должны быть обоснованными, напряженными, прогрессивными, а нормативная база должна своевременно обновляться в результате проведенных мероприятий по плану технического развития и совершенствования организации производства.
     
     Важной предпосылкой достоверности учета расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета их выдачи в цеха, на производственные участки и рабочие места. Лимитирование отпуска сырья и материалов в производство должно осуществляться на основе действующих прогрессивных норм их расхода, объема производственной программы и с учетом остатков сырья и материалов, не израсходованных цехами (участками) на начало планируемого месяца.
     
     Периодически на основании данных учета по цехам и участкам должны составляться рапорты (отчеты) об отклонениях расхода сырья и материалов от действующих норм. К рапортам (отчетам) прилагаются объяснения, а также планы проведения мероприятий, направленных на дальнейшее снижение материалоемкости производства.
     
     В условиях механизированного ведения учета рапорты (отчеты) об отклонениях, их причинах и исполнителях составляются на вычислительных машинах непосредственно по данным первичных документов и расчетов.
     
     В связи с этим бухгалтерия и другие службы организаций должны осуществлять систематический контроль за качеством норм и нормативов и своевременно вносить руководству предложения по пересмотру завышенных и устаревших норм и нормативов по использованию материальных запасов.
     
     Нормы затрат планируемого периода (плановые нормы) на производство конкретной продукции (работы) должны быть, как правило, ниже уровня норм и фактических удельных затрат за истекший год. В основу их расчета принимаются действующие нормы и задания по их снижению, формируемые на основе мероприятий по плану технического развития и совершенствования организации производства и управления.
     
     10. Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.
     
     Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.
     
     В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (без оприходования этих ценностей на склад).
     
     Организации-покупатели учитывают на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” ценности, которые ими приняты на хранение, в следующих случаях:
     
     - получение от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
     
     - получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
     
     - принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
     
     Давальческое сырье и материалы, то есть материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договорам с давальцами, отражаются в текущем бухгалтерском учете на забалансовом счете.
     
     11. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.
     
     Формы первичных учетных документов утверждаются:
     
     а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;
     
     б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
     
     в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
     
     Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом “О бухгалтерском учете”:
     
     - наименование документа;
     
     - дату составления документа;
     
     - наименование организации, от имени которой составлен документ;
     
     - содержание хозяйственной операции;
     
     - измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
     
     - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
     
     - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
     
     Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
     
     Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).
     
     Указанное следует из ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 12-15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 “О первичных учетных документах” Госкомстат России разрабатывает и утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, министерства и ведомства утверждают отраслевые формы первичного учета, а непосредственно организации разрабатывают и утверждают те формы первичного учета, применяемые ими при оформлении хозяйственных операций, которые отсутствуют в перечне Госкомстата России, министерств и ведомств Российской Федерации.
     
     Госкомстат России довел до сведения организаций, что ведение первичного учета по унифицированным формам, утверждаемым им соответствующими постановлениями, распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.
     
     Авторские права на унифицированные формы первичной учетной документации принадлежат НИПИстатинформ Госкомстата России. Изменение форм без согласия Госкомстата России не допускается. Тиражирование форм на коммерческой основе возможно только по заключении договора с НИПИстатинформ Госкомстата России. Допускается тиражирование отдельных форм организациями для внутреннего использования в количестве, необходимом для оформления хозяйственных операций.
     
     Следует также учесть, что согласно п. 1 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, оказываемые организациями услуги оформляются документами строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России.
     
     Бланки строгой отчетности доведены указаниями Минфина России по услугам: связи - от 29.11.1993 N 16-16-84, от 22.02.1994 N 16-36; общественных организаций - от 09.12.1993 N 16-20-06, от 14.04.1995 N 16-00-30-30, от 26.06.1996 N 16-00-30-46; гостиничного хозяйства - от 13.12.1993 N 121; бытового обслуживания - от 24.02.1994 N 16-40, от 29.04.1995 N 16-00-30-33, от 11.04.1997 N 16-00-27-15, от 11.04.1997 N 16-00-27-15; общественного питания - от 20.12.1993 N 16-31; сбыта - от 21.03.1994 N 16-49; страхования - от 16.06.1994 N 16-30-63; транспорта - от 16.06.1994 N 16-30-64, от 24.02.1994 N 16-38, от 11.04.1997 N 16-00-27-15, от 23.10.1996 N 16-00-30-58; отдыха и туризма - от 16.06.1994 N 16-30-65, от 14.02.1995 N 16-00-30-13, от 26.03.1996 N 16-00-30-19, от 11.04.1997 N 16-00-27-13, от 10.12.1999 N 90н, от 25.02.2000 N 20н и др.
     
     Из разъяснений Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России следует, что бланки строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением без применения ККМ могут быть изготовлены типографиями по заказам министерств и ведомств, администраций краев и областей, а также по индивидуальным заказам организаций в соответствии с установленными образцами.
     
     Бланки приобретаются непосредственно у изготовителя, через почтовую или посредническую организацию.
     
     Организации могут также самостоятельно изготавливать бланки строгой отчетности, используя имеющиеся у них в наличии технические средства, при обязательном соблюдении требования нумерации всех изготавливаемых бланков, регламентированных специальными инструкциями.
     
     12. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
     
     При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах, соответствующие строко-графы прочеркиваются.
     
     Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.
     
     Оформление надлежащим образом установленных форм первичного учета имеет важное значение не только для бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения, что соответствует требованиям ст. 252 НК РФ, устанавливающей, что налогооблагаемая прибыль уменьшается только на те расходы, которые обоснованы и документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами в главе 25 НК РФ понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Так, путевые листы, оформленные в установленном порядке, принимаются бухгалтерией к учету и служат основанием для подтверждения факта нахождения в эксплуатации автомашины определенное время, а также использования некоторого количества горючего. При этом в случае отсутствия документов о приобретении ГСМ нельзя списывать затраты по их использованию. Типовая межведомственная форма N 3 путевого листа утверждена приказом ЦСУ СССР от 14.12.1972 N 816.
     
     13. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
     
     Например, оформляемый путевой лист легкового автомобиля согласно типовой межведомственной форме N 3 в обязательном порядке имеет номер, так как он необходим для списания расходуемого топлива или смазочных материалов. Допустим, согласно путевому листу N 1 легковой автомобиль такси ГАЗ-2410 совершил пробег 250 км, базовая норма для которого составляет 13 л на 100 км. В этом случае нормируемый расход топлива составляет (13 л Ѕ 250 км) : 100 км = 32,5 л.
     
     14. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
     
     Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
     
     В ст. 17 Федерального закона “О бухгалтерском учете” установлено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
     
     В течение четырех лет обеспечивается сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих произведенные расходы, что обусловлено ст. 23 НК РФ.

 


III. Оценка запасов

     
     15. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16-19 настоящих Методических указаний).
     
     Положение о том, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, зафиксировано и в п. 5 ПБУ 5/01, но при этом следует иметь в виду, что расчет фактической себестоимости зависит от характера приобретения запасов.
     
     Так, если фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактически произведенных затрат на приобретение этих запасов, то фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
     
     16. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете “Торговая наценка”.
     
     Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Более расширенное определение фактической себестоимости материально-производственных запасов содержится в ПБУ 5/01, а именно: фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
     
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
     
     - таможенные пошлины;
     
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
     
     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
     
     - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
     
     - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
     
     - начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     
     - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
     
     В п. 8-11 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках было сказано следующее.
     
     В синтетическом учете материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, под которой понимается их стоимость по ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваемые снабженческим и сбытовым организациям, и расходы по заготовке и доставке на склады предприятия (стройки) этих ценностей.
     
     На предприятиях и в организациях (кроме подрядных организаций и строек) к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
     
     - оплата штрафов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта, железнодорожные или водные сборы, а также другие виды провозной платы со всеми дополнительными сборами;
     
     - расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты труда постоянных складских рабочих);
     
     - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
     
     - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей;
     
     - недостачи сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли;
     
     - расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов, которые не включаются в себестоимость заготовленных материальных ценностей, а учитываются в составе общезаводских расходов, что соответствует п. 25 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных 20.07.1970 Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР и введенных в действие с 1 января 1971 года.
     
     Затраты на сельскохозяйственное сырье состоят из расходов на заготовку и доставку сырья на склад предприятия, включая:
     
     - основную его заготовительную цену [стоимость по государственным закупочным (сдаточным) или расчетным ценам], надбавки, доплаты и скидки за досрочную сдачу сырья и т.д., производимые в установленном порядке;
     
     - доплаты колхозам и совхозам за хранение и доставку сырья до заготовительных пунктов и пунктов первичной обработки;
     
     - расходы на доставку к заготовительным пунктам собственным транспортом, включая погрузку и разгрузку;
     
     - расходы на содержание заготовительного аппарата предприятия и командировки, связанные с непосредственной заготовкой сырья или на возмещение (по установленным нормам) расходов заготовительных организаций.
     
     На стройках к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:
     
     - оплата тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительстве - за развозку, кроме того, материалов по трассе, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;
     
     - затраты на погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников;
     
     - затраты по комплектации материалов, осуществляемые конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.
     
     В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве, охрана материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов, а также потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли. Предварительно заготовительно-складские расходы могут учитываться на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации, с которого они списываются на счета по учету материальных ценностей.
     
     В п. 2.9 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, определено, что в статью “Материалы” включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.
     
     Вышеуказанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до прибъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.
     
     Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без НДС) с учетом:
     
     - оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;
     
     - наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
     
     - оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.
     
     Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми дополнительными сборами, если цены установлены франко-вагон (франко-судно) - станция отправления, расходов на разгрузку и доставку материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада, расходов на сопровождение (экспедирование) грузов.
     
     В составе заготовительно-складских расходов у строительных организаций находят отражение затраты, связанные:
     
     а) с содержанием:
     
     материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства;
     
     отделов и контор материально-технического снабжения или управлений производственно-технической комплектации;
     
     ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей; агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
     
     б) с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
     
     в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные лица не установлены;
     
     г) с другими расходами при осуществлении заготовительно-складской деятельности.
     
     В п. 3.1.1 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденных Минсельхозпродом России 04.07.1996 N П-4-24/2068, указано, что покупные материальные ресурсы подлежат оценке исходя из цен приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Рассмотрим на конкретных примерах оприходование организацией материально-производственных запасов. Так как порядок учета НДС отдельно освещается в разделе VIII Методических указаний, то в целях упрощения приведем организацию, у которой в счетах-фактурах НДС не выделяется в связи с освобождением от уплаты этого налога.
     
     Пример 1.
     
     1. Приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности от поставщика на сумму 1000 тыс. руб.
     
     2. В соответствии с договором начислены 10 тыс. руб. за информацию, связанную с приобретением материально-производственных запасов.
     
     3. Осуществлена уплата таможенной пошлины на сумму 5 тыс. руб.
     
     4. Произведена плата за провоз тяжеловесного груза при проезде по автомобильной дороге общего пользования в соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.10.1996 N 1211 “Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы” в сумме 10 тыс. руб.
     
     5. Начислено комиссионное вознаграждение организации-посреднику, участвующей в приобретении материально-производственных запасов, в сумме 20 тыс. руб.
     
     6. Начислены причитающиеся расходы транспортной организации за доставку материально-производственных запасов в сумме 30 тыс. руб.
     
     7. Списаны затраты вспомогательного подразделения организации по заготовке и доставке материально-производственных запасов на общую сумму 50 тыс. руб.
     
     8. В связи с приобретением материально-производственных запасов с отсрочкой платежа поставщиком дополнительно начислены проценты в сумме 100 тыс. руб.
     
     9. Перед тем как передать приобретенные материально-производственные запасы в производство, осуществлены дополнительные затраты на сумму 40 тыс. руб. обслуживающего производства в целях улучшения технической характеристики приобретенных материально-производственных запасов.
     
     10. В бухгалтерском учете операции по приобретению материально-производственных запасов отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 1000 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета“” - на сумму 5 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 23 “Вспомогательные производства” - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - на сумму 40 тыс. руб.
     
     Таким образом, стоимость материально-производственных запасов, приобретенных у поставщика, составила 1265 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 40 тыс. руб.).
     
     Пример 2.
     
     1. Организацией взят краткосрочный кредит в банке на приобретение материальных запасов в сумме 300 тыс. руб.
     
     2. Начислены проценты по взятому кредиту до принятия к учету материальных запасов на сумму 30 тыс. руб.
     
     3. Произведена оплата поставщику за приобретаемые у него необходимые для производства материальные запасы на сумму 400 тыс. руб.
     
     4. Осуществлена оплата транспортной организации за доставку материальных ценностей вместе с погрузкой на сумму 50 тыс. руб.
     
     5. Операции по приобретению материальных запасов отражаются организацией следующим образом:
     
     Д-т 51 “Расчетные счета” К-т 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” - на сумму 300 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 66 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и Д-т 60 К-т 51 - на сумму 400 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 50 тыс. руб.
     
     Таким образом, стоимость приобретенных материальных ценностей составит 480 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 400 тыс. руб. + 50 тыс. руб.).
     
     Как было сказано выше, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, что также указано в п. 9 ПБУ 5/01.
     
     Дополнительно к вышеизложенному в п. 9 ПБУ 5/01 говорится о том, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
     
     Пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации подтверждено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Глава 32 ГК РФ устанавливает следующие правовые отношения в отношении договоров дарения:
     
     1) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом;
     
     2) договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, если:
     
     дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
     
     договор содержит обещание дарения в будущем;
     
     3) договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации;
     
     4) по требованию заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в нарушение положений закона о несостоятельности (банкротстве) за счет средств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев, предшествовавших объявлению такого лица несостоятельным (банкротом).
     
     Учитывая п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 98 “Доходы будущих периодов”. Применительно к получению товарно-материальных ценностей операции по их оприходованию как безвозмездно полученных отражаются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, а при их списании в производство - по дебету счета 98, субсчет “Безвозмездные поступления”, и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     В п. 9 ПБУ 5/98 и ПБУ 5/01 определено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, что соответствует также ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”.
     
     Из ст. 40 части первой НК РФ можно сделать следующие выводы:
     
     - рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
     
     - рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работы, услуги) на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
     
     - при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
     
     - при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
     
     Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
     
     Методическими рекомендациями по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, дополнительно к вышеизложенному указано следующее.
     
     При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ.
     
     При этом источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
     
     - официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже, или информация о международных биржевых котировках;
     
     - информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
     
     - информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.
     
     Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Статьей 5 вышеуказанного Федерального закона предусмотрено, что к объектам оценки относятся работы, услуги, информация.
     
     Иначе говоря, если оценщиком, имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, будет представлена информация о том, какие рыночные цены могут быть использованы организацией при получении ею безвозмездно запасных частей, то этими данными следует руководствоваться при условии, что иная информация не была получена.
     
     Рассмотрим на примере порядок оприходования материалов, полученных безвозмездно.
     
     Пример.
     
     1. Поступили от юридического лица безвозмездно материалы на сумму 500 тыс. руб.
     
     2. Произведена оплата сторонней организации за погрузку и доставку организации-потребителю материалов от юридического лица на общую сумму 50 тыс. руб.
     
     3. Оплачены консультационные расходы по определению рыночной цены материалов на сумму 30 тыс. руб.
     
     4. Оприходование материалов, полученных безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму 500 тыс. руб., при условии, что материалы использованы в отчетном периоде на производство продукции (работ, услуг);
     
     Д-т 10 К-т 98 “Доходы будущих периодов” - на сумму 500 тыс. руб., если материалы не использованы, а при их использовании в следующем месяце - Д-т 98 К-т 91;
     
     Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 - на сумму 30 тыс. руб.
     
     Следовательно, стоимость полученных безвозмездно материалов составляет 580 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 30 тыс. руб.), а фактические затраты организации на их приобретение - 80 тыс. руб. При списании на затраты производства полученных безвозмездно материалов (Д-т 20 “Основное производство” К-т 10) восстанавливается финансовый результат в связи с тем, что на приобретение указанных материалов не произведены затраты организации путем бухгалтерской проводки - Д-т 98 и К-т 91, что соответствует Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Если после выбытия основных средств остаются годные детали и узлы к дальнейшему использованию, то их оприходование по рыночной стоимости отражается по дебету счета 10, субсчет “Запасные части”, и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а детали и узлы, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье и др.), приходуются как прочие материалы по счету 10 “Материалы” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, при условии, что иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, определяется фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, что соответствует п. 8 ПБУ 5/01 и п. 16 Методических указаний.
     
     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению при погашении задолженности учредителей материальными ценностями их оприходование производится в бухгалтерском учете по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Если учредительный взнос покрывает задолженность поставщику за его материально-производственные запасы, то дополнительно возникающие расходы организации по доставке материально-производственных запасов и их приведение в состояние, пригодное для использования, списываются на счет 10 “Материалы” и увеличивают стоимость материальных запасов.
     
     17. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
     
     Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
     
     В связи с тем, что неденежные формы расчетов получили широкое распространение, Методические указания на основании п. 10 и п. 11 ПБУ 5/01 определили специальный порядок, который является более точным по сравнению с ПБУ 5/01, расчета фактической себестоимости материально-производственных запасов, которые приобретены по договорам, предусматривающим неденежные формы расчетов. При этом следует иметь в виду главу 31 ГК РФ, согласно которой:
     
     1) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар;
     
     2) к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены;
     
     3) по договору мены каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;
     
     4) если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности;
     
     5) в случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после использования ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     Следовательно, если организация-покупатель осуществляет расчеты за приобретенные ею товарно-материальные ценности неденежными средствами, то их фактическая себестоимость равна стоимости активов, передаваемых взамен по цене, которая могла быть получена за эти передаваемые активы в сравнимых обстоятельствах.
     
     Если организация - поставщик материальных запасов осуществляет поставку без транспортных расходов, то есть цена поставляемых ценностей по договору не включает транспортные расходы, то организация-покупатель осуществляет за свой счет доставку приобретаемых ценностей собственным транспортом или с привлечением сторонней организации.
     
     Согласно последнему абзацу п. 17 Методических указаний появляется разница в результате осуществления товарообменной операции при передаче неравноценных активов, но в случае, если это предусмотрено договором.
     
     Для наглядности приведем примеры по приобретению имущества в виде материалов взамен осуществленной отгрузки организацией произведенной продукции.
     
     Пример 1.
     
     1. Отгружено покупателю по контракту (договору) продукции на сумму 500 тыс. руб.
     
     2. Осуществлены затраты по транспортировке продукции до покупателя на сумму 100 тыс. руб.
     
     3. Произведены расходы по погрузке продукции, доставленной покупателю, на сумму 50 тыс. руб.
     
     4. Получены материалы взамен отгруженной продукции на сумму 600 тыс. руб.
     
     5. Предъявлен к оплате покупателю НДС на общую сумму 130 тыс. руб. (20 % от суммы 500 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) и покупателям - 120 тыс. руб. (20 % от поставки материалов на сумму 600 тыс. руб.).
     
     6. Приобретение материалов, расчеты за которые осуществлены неденежными средствами, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 90 “Продажи” - на сумму 650 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 130 тыс. руб.;
     
     Д-т 90 К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” - на сумму 130 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 600 тыс. руб. и Д-т 60 К-т 62 на эту сумму;
     
     Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” К-т 60 и одновременно Д-т 68 К-т 19 - на сумму 120 тыс. руб.
     
     Задолженность за покупателем осталась в сумме 60 тыс. руб. (в том числе НДС - 10 тыс. руб.).
     
     Исходя из требований ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 года по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация получила от поставщика материальные ценности на сумму 200 тыс. руб. и НДС - 40 тыс. руб.
     
     2. Осуществлены расходы организации по доставке полученных ценностей на сумму 20 тыс. руб. и НДС - 4 тыс. руб.
     
     3. По договору (контракту) предусмотрено осуществить расчеты с поставщиком другими материальными ценностями, отгрузка которых произведена на сумму 150 тыс. руб. и НДС - 30 тыс. руб.
     
     4. Материальные ценности вывезены транспортом поставщика.
     
     5. Операции по получению и отгрузке материальных ценностей выглядят в бухгалтерском учете организации-получателя следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 200 тыс. руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 60 - на сумму 40 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и Д-т 76 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 4 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 10 - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 К-т 19 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К-т 10 - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К- т 19 - на сумму 10 тыс. руб.
     
     Пример 3.
     
     1. От организации-поставщика получены хозяйственные принадлежности на сумму 100 тыс. руб. без НДС, так как поставщик не является его плательщиком.
     
     2. Осуществлены расходы покупателя по доставке приобретенных ценностей на сумму 5 тыс. руб. (НДС - 1 тыс. руб.) и за посреднические услуги - на сумму 3 тыс. руб. (НДС - 0,6 тыс. руб.).
     
     3. Отгружен вместо оплаты инвентарь, который был не нужен организации, на сумму 120 тыс. руб. и НДС - 24 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 5 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 - на сумму 3 тыс. руб.;
     
     Д-т 19 К-т 51 - на сумму 1,6 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 10 и Д-т 60 К-т 62 - на сумму 120 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 К-т 19 - на сумму 24 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 60 - на сумму 20 тыс. руб.
     
     Кроме того, организация должна отразить списание стоимости инвентаря в установленном порядке.
     
     18. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.
     
     При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
     
     В качестве примера запасов, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении, учитываемых на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”, можно назвать сырье и материалы заказчика, сданные им в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемые организацией-изготовителем.
     
     Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
     
     Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку организацией-переработчиком, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах, что соответствует Плану счетов и Инструкции по его применению.
     
     19. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
     
     Эта норма соответствует п. 15 ПБУ 5/01.
     
     В п. 24 и 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано следующее.
     
     Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
     
     Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     В Положении по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, указано, что стоимость материально-производственных запасов принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету.
     
     Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” согласно расчетным документам поставщиков. Если организация предварительно собирает все затраты по заготовлению и приобретению материальных ценностей первоначально на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, то по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” она отражает операции в корреспонденции с дебетом счета 15.
     
     20. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
     
     Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
     
     Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
     
     - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
     
     - назначение материально-производственных запасов;
     
     - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
     
     Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
     
     Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
     
     Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету “Прочие доходы и расходы”. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет “Прочие доходы и расходы”) по мере отпуска относящихся к нему запасов.
     
     Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению обобщающая информация о резервах, характеризующих отклонение фактической себестоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от их рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей), содержится на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”. На этом счете также обобщается информация о резервах под снижение стоимости готовой продукции и товаров.
     
     Вышеуказанная норма основана на п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому ценности [сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары в организациях, занятых торговой деятельностью], на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

 


IV. Инвентаризации и проверки

     
     21. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     В п. 79 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках было предусмотрено следующее.
     
     Предприятия и стройки обязаны производить инвентаризацию сырья и материалов в порядке и в сроки, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации.
     
     В п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о том, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверить и документально подтвердить их наличие, состояние и оценку.
     
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     В п. 1.3-1.4 Методических указаний по инвентаризации указано следующее.
     
     Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.
     
     Кроме того, должна осуществляться инвентаризация производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащих организации, но числящихся в бухгалтерском учете (находящихся на ответственном хранении, арендованных, полученных для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам.
     
     Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственным лицам.
     
     При инвентаризации преследуются следующие основные цели: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
     
     22. Проведение инвентаризации обязательно:
     
     - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     
     - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;
     
     - при смене материально-ответственных лиц;
     
     - при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;
     
     - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     - при реорганизации или ликвидации организации;
     
     - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     Обязательное проведение в организации инвентаризации установлено в ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 26-27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации указано на то, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой должны проверяться и документально подтверждаться их наличие, состояние и оценка. При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации.
     
     23. С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации, в организациях проводятся проверки.
     
     Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.
     
     В целях обеспечения выполнения требований Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в части формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов организации должны проводить систематические проверки хранения и использования материально-производственных запасов с целью принятия мер по предотвращению недостач и потерь от порчи приобретаемых материальных ценностей.
     
     Одна из основных задач проверки - выявление оставшихся в цехах (на участках) неиспользованных материалов.
     
     В соответствии с п. 89 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках материалы, которые остались в цехах (на участках) на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимися обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов. Для этого должна проводиться проверка или инвентаризация. Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства.
     
     В результате проверки выявляются также списанные на производство продукции (работ, услуг) материальные ценности, оставшиеся неизрасходованными. Если это выявлено в течение отчетного периода, осуществляется сторнировочная запись, а если после сдачи отчетов и балансов за отчетный год - по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” приходуются неиспользованные материальные ценности.
     
     24. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.
     
     Отнесение складов к самостоятельным учетных единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
     
     При инвентаризации выполняются следующие задачи:
     
     - выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности и выявления неучтенных объектов имущества;
     
     - определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
     
     - сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
     
     - проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического состояния.
     
     В п. 1 ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете” подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможности для организаций определять по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую она считает правильной и достоверной.
     
     Организациям при проведении инвентаризации имущества следует также принять во внимание указание МНС России от 21.06.1999 N ИС-6-04/489 “О проведении инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке” и приказ Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н, ГБ-3-04/39.
     
     Согласно п. 3.16 Методических указаний по инвентаризации инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
     
     При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей входить в помещение не допускается (например помещение опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
     
     Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
     
     Предметы, относящиеся к товарно-материальным ценностям, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются; в этом случае составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
     
     25. В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.
     
     В соответствии с п. 3.27-3.31 Методических указаний по инвентаризации организацией при инвентаризации незавершенного производства проводятся следующие мероприятия:
     
     - определяется фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
     
     - организуется работа по сдаче на склад всех ненужных цехам материалов, покупных деталей и полуфабрикатов, а также всех деталей, узлов и агрегатов, обработка которых на данном этапе закончена;
     
     - проверяются заделы незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания;
     
     - сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.
     
     Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а вносятся в отдельные описи.
     
     Оценка незавершенного производства зависит от метода, который фиксируется в приказе по учетной политике организации.
     
     Так, при применении позаказного метода в мелкосерийном производстве однотипных изделий, а также при выполнении ремонтных, монтажных и других работ учет затрат ведется по заказам, и незавершенное производство принимается также в размере затрат на незавершенные заказы.
     
     Незавершенное производство может оцениваться по прямым затратам при попередельном бесполуфабрикатном методе в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки (переделов). Оценка незавершенного производства осуществляется по прямым затратам в случае применения попередельного полуфабрикатного метода в массовом и крупносерийном производстве.
     
     Незавершенным производством считается изготовленная, но не полностью укомплектованная или же не принятая заказчиком продукция, незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства.
     
     При проведении инвентаризации незавершенного производства следует проанализировать обороты по счету 20 “Основное производство”, по дебету которого подлежат учету все фактически произведенные расходы по производству продукции (работ, услуг), а по кредиту - относящиеся к производству готовой (законченной) продукции фактические затраты. Остающееся на счете 20 “Основное производство” дебетовое сальдо означает незавершенное производство. Для определения фактической себестоимости всей произведенной продукции необходимо произвести следующий расчет: к стоимости остатка незавершенного производства прибавить стоимость затрат на производство за соответствующий месяц и исключить стоимость незавершенного производства на конец месяца.
     
     Правильное определение остатков незавершенного производства необходимо не только для обеспечения сохранности использованных материальных ценностей, но и для достижения достоверности определения себестоимости выпущенной готовой продукции (работ, услуг).
     
     При проведении инвентаризации необходимо обратить внимание на следующее:
     
     - правильно определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и изделий, которые находятся в производстве, изготовлении и сборке и не закончены. Путем фактического подсчета, взвешивания и перемеривания проверяются заделы;
     
     - составить обособленно инвентаризационные описи по каждому структурному подразделению (цеху, участку, отделению), в которых указываются наименование заделов, стадии или степень готовности, количество и объем незавершенного производства;
     
     - составить и проанализировать карты отпуска материалов в производство по дням производственного цикла, с тем чтобы обнаружить нерациональное расходование оборотных средств организации;
     
     - зафиксировать сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, которые не подверглись обработке и не включены в описи незавершенного производства в отдельных инвентаризационных описях;
     
     - выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по тем заказам, выполнение которых приостановлено;
     
     - выявить неучтенный брак и др.
     
     26. Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
     
     Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
     
     Аналогичный порядок определен в п. 2.2 Методических указаний по инвентаризации, в котором дополнительно указано, что при малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
     
     27. Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
     
     В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).
     
     В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
     
     Конкретные направления деятельности постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий (в дальнейшем - Комиссия) изложены в соответствующих разделах настоящих Методических указаний.
     
     Вышеуказанная норма соответствует п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации. При этом необходимо принять во внимание следующее:
     
     - документ о составе комиссии, образец которого содержится в Приложении 1 к Методическим указаниям по инвентаризации, подлежит регистрации в книге контроля за выполнением проведения инвентаризации, форма которой также приведена в Методических указаниях по инвентаризации (Приложение 2);
     
     - отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
     
     Результаты инвентаризации признаются действительными, если обеспечивается соблюдение всей процедуры ее проведения. Основными этапами проведения инвентаризации, в частности, могут быть:
     
     а) проведение подготовительных мероприятий.
     
     К этому этапу относятся:
     
     - издание приказа о проведении инвентаризации;
     
     - назначение инвентаризационной комиссии;
     
     - определение сроков проведения и видов инвентаризируемого имущества;
     
     - разработка внутренних инструкций;
     
     - получение расписок от всех материально-ответственных лиц о сдаче в бухгалтерию или комиссии всех приходных и расходных документов на имущество;
     
     - определение остатков имущества и обязательств по учетным данным и др.
     
     При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
     
     При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
     
     При малом объеме работ допускается возлагать проведение инвентаризации на ревизионную комиссию.
     
     Постоянный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение), приведенный в приложении к Методическим указаниям по инвентаризации, регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации по форме, предложенной в Приложении 2 к Методическим указаниям по инвентаризации.
     
     В обязательном порядке в состав инвентаризационной комиссии подлежат включению представители администрации организации, работники бухгалтерии и другие специалисты, компетентные в вопросах инвентаризации;
     
     б) проведение натуральной (вещественной) и документальной проверки.
     
     На этом этапе инвентаризации материально-производственные запасы выявляются, взвешиваются, обмериваются, таксируются, подсчитываются, используются данные о существующих оценках имущества и обязательств, оформляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи;
     
     в) проведение сравнительно-аналитических мероприятий.
     
     На этом этапе осуществляются проверка и сопоставимость данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета; выявляются расхождения; составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений учетных и текущих оценок; подготавливаются предложения руководству о результатах инвентаризации и определяется порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.
     
     К мероприятиям по проведению инвентаризации относится также и разработка внутренних нормативных документов (правил, инструкций, распоряжений и т.п.), которые регламентируют деятельность комиссий на каждом этапе проведения инвентаризации и в которых отражается конкретная методика проведения инвентаризации с учетом специфики деятельности данной организации.
     
     28. Бухгалтерская служба организации обязана:
     
     - осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
     
     - требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
     
     - следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
     
     - отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
     
     Кроме вышеуказанного, при принятии материалов инвентаризации бухгалтерия должна убедиться в следующем:
     
     1) сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записаны в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах;
     
     2) к инвентаризационным описям приложены акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов при инвентаризации навалочных материалов;
     
     3) описи выполнены чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;
     
     4) на каждой странице описи указаны прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на каждой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;
     
     5) исправление ошибок произведено во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами;
     
     6) на последней странице описи присутствуют отметки о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;
     
     7) описи подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственными лицами дается расписка, подтверждающая проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение;
     
     8) на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составлены отдельные описи;
     
     9) оформление результатов инвентаризации произведено по формам первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Приложениям 6-18 к Методическим указаниям по инвентаризации либо по формам, разработанным министерствами, ведомствами.
     
     29. По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
     
     Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
     
     а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:
     
     - в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
     
     - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
     
     б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета “Отклонение в стоимости материалов”, при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
     
     При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
     
     Списание результатов инвентаризации производится в соответствии со ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, разделом 5 Методических указаний по инвентаризации, определяющими единый порядок отражения выявленных при инвентаризациях несоответствий между фактическим наличием материально-производственных запасов и данными бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению обобщающая информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи [независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц], содержится на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     По дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” приводятся следующие сведения:
     
     - по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей;
     
     - по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.д.
     
     Информация по недостачам и порче ценностей накапливается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счетов по учету товарно-материальных ценностей (10 “Материалы”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”).
     
     Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”, с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”, списывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражается списание:
     
     - недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”;
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
     
     При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, учтенной на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, и их стоимостью, отраженной на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится в кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, которые признаны материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы” и дебетуется счет 98 “Доходы будущих периодов”.
     
     30. Недостача запасов и их порча списывается со счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
     
     Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.
     
     Инвентаризация не завершенного организацией производства проводится перед составлением годового бухгалтерского отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежемесячно или ежеквартально. При этом в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов в целях контроля за ходом технологического процесса инвентаризация незавершенного производства осуществляется чаще - например по окончании смены, суток, пятидневки.
     
     Выявленные недостачи или излишки незавершенного производства подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:
     
     общая сумма выявленных недостач - Д-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”);
     
     сумма недостач, списанная на виновных лиц, - Д-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, К-т 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
     
     списание за счет организации затрат по аннулированным заказам, затрат на производство, не давшее результата, потерь по незавершенному производству в случае стихийных бедствий и других причин - Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” (99 “Прибыли и убытки”) К-т 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”);
     
     списание сумм излишков по незавершенному производству, выявленных при инвентаризации, - Д-т 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”) К-т 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     31. В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
     
     Ранее убытки от недостач и хищений списывались в соответствии с п. 3 и п. 15 Положения о составе затрат, предусматривавшими включение в состав фактической себестоимости продукции (работ, услуг) недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, а в состав внереализационных расходов - убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
     
     Таким образом, отсутствие решения суда не позволяло организациям в установленном порядке осуществлять списание недостач и потерь, о чем свидетельствовали письма Минфина России от 01.09.1998 N 04-02-05/11, от 21.10.1998 N 04-02-04/1 и др.
     
     В соответствии с требованиями УК РФ и УПК РСФСР начиная с 1 января 2002 года глава 25 НК РФ устранила имевшиеся разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками по списанию недостач и хищений в случае отсутствия виновных лиц, то есть при наличии постановления следователя о факте отсутствия виновных лиц у организации будет основание для списания недостач и порчи имущества с их отнесением в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     32. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
     
     О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
     
     В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
     
     Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Вышеприведенная норма соответствует п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества, в котором дополнительно изложено следующее.
     
     На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
     
     33. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
     
     Как следует из п. 33 Методических указаний, окончательное решение о проведении зачета излишков и недостач, выявленных при инвентаризации по расхождениям фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета, принимается руководителем. По фактам выявленных при проведении инвентаризации расхождений фактического наличия материальных запасов с данными учета руководитель организации издает приказ, в котором определяется порядок исправления и возмещения выявленных расхождений и недостач. Приказ руководителя по результатам проведенной годовой инвентаризации является основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерском учете.
     
     34. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
     
     Аналогичное требование содержится в п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации.
     
     Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией согласно Приложению 5 к Методическим указаниям по инвентаризации.
     
     Для оформления результатов инвентаризации используется унифицированная форма первичной учетной документации N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией”, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
     
     В указанной форме обобщаются все предложения инвентаризационной комиссии по результатам инвентаризации. Начиная с 1 января 2001 года постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 введена форма N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией”. Эта ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером организации с обязательным изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации.
     
     35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
     
     Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
     
     Согласно п. 13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 99 “Прибыли и убытки” должны отражаться потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

 


V. Учет неотфактурованных поставок

     
     36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
     
     К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.
     
     Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе указанные запасы приходуются, на них выписывается приемный акт, который поступает в бухгалтерию, где материалы оцениваются по учетным ценам с соответствующей записью в регистры бухгалтерского учета, например в журнал-ордер N 6 как ценности, поступившие на склад; в этой же сумме они относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в соответствующих накопительных документах-регистрах (журнале-ордере N 6) в конце месяца (в графе Б “Номер счета” ставится буква Н), когда нет возможности получения платежного документа в данном месяце. По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в регистрах бухгалтерского учета [журнале-ордере N 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “Акцепт” в сумме, указанной в платежных документах, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее указанная сумма по учетным ценам также сторнируется по группе и в графе “Акцепт”]. Таким образом, расчеты с поставщиком по этой поставке будут завершены.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов расчеты за неотфактурованные поставки отражаются по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, который кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре (в сумме фактической себестоимости). Подрядные строительно-монтажные организации отражают в оперативном учете стоимость неотфактурованных поставок по планово-расчетным (учетным) ценам.
     
     37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.
     
     Необходимость составления акта о приемке-передаче в двух экземплярах вызвана тем, что копия акта должна направляться организации-поставщику с тем, чтобы у нее были сведения о направленных материальных ценностях, их количестве для оформления документов, необходимых для отражения указанных ценностей в бухгалтерском учете.
     
     38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
     
     Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
     
     Время получения расчетных документов влияет на порядок расчетов за полученные материально-производственные запасы.
     
     Согласно п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации первичный учетный документ, на основании которого оформляются хозяйственные операции, должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
     
     39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).
     
     При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
     
     Если организация применяет счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, на котором содержится информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, то в дебет этого счета относится покупная стоимость запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организацию.
     
     С кредита счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” в дебет счета 10 “Материалы” относится учетная цена фактически поступивших в организацию и оприходованных ею материально-производственных запасов.
     
     Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” на счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
     
     Накопленные на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
     
     Аналитический учет отклонений в стоимости материальных ценностей ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
     
     40. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
     
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов может быть определена только после получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам. При этом необходимо также уточнить расчеты с поставщиком.
     
     41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
     
     а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
     
     б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
     
     в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
     
     - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
     
     - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
     
     Вышеприведенная норма свидетельствует о том, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам организацией-покупателем получены в следующем финансовом году, то есть после представления годовой бухгалтерской отчетности, то применяется п. 41 Методических указаний.
     
     При этом следует принять во внимание нормы Положения по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” ПБУ 7/98, утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, согласно которым осуществляется отражение операций в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке, о чем свидетельствует п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.



Раздел 2. Учет материалов


I. Оформление операций по поступлению материалов

     
     42. Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
     
     Исходя из Плана счетов и Инструкции по его применению в качестве материалов на счете 10 “Материалы” учитываются сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. Все эти материальные ценности учитываются на отдельных субсчетах.
     
     На субсчете 10-1 “Сырье и материалы” учитываются наличие и движение сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
     
     На субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 “Товары”.
     
     Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”.
     
     На субсчете 10-3 “Топливо” учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется также на субсчете 10-3 “Топливо”.
     

     На субсчете 10-4 “Тара и тарные материалы” учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных дня изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 “Сырье и материалы”.
     
     Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 “Товары”.
     
     На субсчете 10-5 “Запасные части” учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
     
     Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
     
     На субсчете 10-6 “Прочие материалы” учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 “Топливо”.
     
     На субсчете 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону” учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
     
     Субсчет 10-8 “Строительные материалы” используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
     

     На субсчете 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
     
     Согласно ст. 221 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), п. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ “Об основах охраны труда в Российской Федерации” работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
     
     Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.
     
     Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 “Материалы” отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
     
     43. Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:
     
     а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
     
     б) путем изготовления материалов силами организации;
     
     в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
     

     г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
     
     Исходя из п. 1 ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 6-10 ПБУ 5/01 товарно-материальные ценности приобретаются как по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, так и путем изготовления силами самой организации, путем получения в счет погашения задолженности учредителя, а также путем получения безвозмездно или по договору дарения.
     
     44. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:
     
     - зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
     
     - проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;
     
     - проверять правильность расчетов в расчетных документах;
     
     - акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
     
     - определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
     
     - передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
     
     Запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или снабженческо-сбытовыми организациями на основе договоров, в которых должна содержаться информация о наименовании материалов (ценностей), количестве, цене, сроках поставки, порядке расчетов, способах транспортировки, санкциях за несоблюдение условий договора, порядке приемки и т.п. Организации-поставщики выписывают на отгруженную продукцию платежные требования и счета-фактуры, передают их кредитным учреждениям для оплаты и направляют почтой (передают непосредственно) покупателю. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет, как правило, отдел снабжения. По этой причине целесообразно в первую очередь направлять расчетные документы, в том числе платежные требования и счета-фактуры, в отдел снабжения или в финансовый отдел, где проверяется их соответствие договорам, осуществляется регистрация в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров и дается согласие на оплату.
     

     После регистрации платежное требование-поручение получает внутренний номер (регистрационный) и передается в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза (в случае если завоз материалов осуществляется организацией-покупателем - самовывоз).
     
     С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками материально-производственных запасов.
     
     При заключении договора купли-продажи необходимо руководствоваться главой 30 ГК РФ, а именно:
     
     - продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи;
     
     - если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором;
     
     - если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца передать товар покупателю, то исполнением считается момент вручения товара покупателю или указанному им лицу по месту нахождения покупателя или продавца;
     
     - если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
     
     В п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
     
     Лица, составившие и подписавшие эти документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
     
     45. Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
     

     Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.
     
     Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
     
     Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации.
     
     Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
     
     Доверенность применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
     
     Доверенность в одном экземпляре оформляется бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю.
     
     Имеются две формы доверенностей - N М-2 и N М-2а. При этом форму N М-2а целесообразно применять организациям, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдача этих доверенностей регистрируется в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
     
     Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи, как правило, - 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
     
     46. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).
     
     В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
     
     Условия договора купли-продажи считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении.
     

     По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
     
     По договору перевозки груза (ст. 785 ГК РФ) перевозчик обязуется доставить вверенный ему покупателем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
     
     Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
     
     47. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
     
     В службе материально-технического снабжения (других аналогичных службах) производится проверка соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих параметров договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, службой снабжения осуществляется контроль за поступлением грузов, а в необходимых случаях и их розыск. При ведении в организации журналов учета поступающих грузов необходимо обеспечить наличие следующих реквизитов: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
     
     Проверенные расчетные документы передаются из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов (при доставке груза силами организации-покупателя).
     

     При поступлении груза по железной дороге экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения признаков, вызывающих сомнения в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. При обнаружении недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
     
     48. Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.
     
     При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
     
     Экспедитор доставляет принятые грузы на склад организации, сдавая заведующему складом, который производит проверку соответствия их количества и качества данным по счетам поставщика. Кладовщик оформляет при принятии на склад материальных ценностей приходный ордер по форме N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
     
     Приходный ордер (однострочный или многострочный) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.
     
     Графа “Номер паспорта” в обязательном порядке должна заполняться при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.
     
     49. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
     
     Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
     
     На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.
     

     Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
     
     При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
     
     При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.
     
     В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
     
     Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
     
     В настоящее время действуют следующие Инструкции по приемке продукции производственно-технического назначения и товаров:
     
     1) Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 15.06.1965 N П-6;
     
     2) Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству, утвержденная постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25.04.1966 N П-7.
     
     В вышеуказанные Инструкции были внесены изменения и дополнения, утвержденные постановлениями Госарбитража СССР от 29.12.1973 N 81 и от 14.11.1974 N 98.
     
     Покупатель (получатель) руководствуется вышеприведенными Инструкциями, если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют расчетным документам поставщика. Приемка этой продукции осуществляется комиссией с оформлением акта о приемке материалов по форме N М-7, служащего основанием для предъявления претензий поставщику.
     
     Акт о приемке материалов служит для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика.
     

     Необходимые дополнительные данные, не выделенные в первичных учетных документах отдельными реквизитами (строками), можно вносить дополнительно в раздел “Другие данные”.
     
     Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя органов исполнительной власти (при невозможности прибытия представителя поставщика).
     
     После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или другого уполномоченного подразделения организации для направления претензионного письма поставщику. Графа “Номер паспорта” должна заполняться в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.
     
     50. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
     
     В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
     
     Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также - в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.
     
     Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
     

     Товарно-материальные ценности должны оприходоваться организацией в соответствующих единицах измерения. По графе 4 формы N М-4 отражается поступление материальных ценностей в соответствующих единицах измерения (вес, объем, штуки и др.). При этом следует иметь в виду, что в случае поступления товарно-материальных ценностей в одной единице измерения, а списания в расход по другой единице измерения учет должен осуществляться одновременно в двух единицах измерения по документам организации-поставщика и в соответствии с принятой единицей изменения при отпуске в производство. При возникновении затруднений в отражении движения ценностей сразу в двух единицах измерения можно использовать вариант перевода в требуемую (более удобную) единицу измерения, для чего составляется специальный акт комиссией при участии работников отдела снабжения, бухгалтерии, других служб организации-покупателя, включая заведующих складскими помещениями (кладовщиков). В акте необходимо указать поступившее количество материалов в единице измерения поставщика и единице измерения покупателя, по которой будет производиться отпуск из складских помещений. В этом случае материал приходуется в карточке складского учета в двух измерениях - по данным поставщика и отпуска с указанием акта перевода.
     
     51. Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
     
     Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
     
     На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный (центральный) склад.
     
     При необходимости может быть установлен порядок, согласно которому материально-производственные запасы направляются сразу в то подразделение, которое будет их использовать, без завоза на склад. В этом случае при оформлении как приходных и расходных документов по складу, так и приходных документов подразделения, которое получило указанные запасы, необходимо внести отметку, что материалы получены от поставщика и направлены (выданы) подразделению без завоза на склад (транзитом).
     

     Особенно часто это имеет место в строительных организациях.
     
     52. При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
     
     Необходимо обращать особое внимание на материалы, поступающие по импорту, в связи с особенностями и дополнительными требованиями, содержащимися в таможенном законодательстве.
     
     53. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
     
     54. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
     
     В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со ст. 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.
     
     Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
     
     Необходимость учета товаров на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” возникает у организации - покупателя этих товаров в случае отказа от оплаты или запрета их расходовать в соответствии с условиями договора до осуществления оплаты.
     
     Планом счетов и Инструкцией по его применению определен следующий порядок по учету материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
     
     Счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
     

     Организации-покупатели учитывают на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” ценности, принятые ими на хранение, в следующих случаях:
     
     - получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
     
     - получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
     
     - принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
     
     В ст. 225-226 ГК РФ установлен особый порядок принятия на учет бесхозяйных вещей. Бесхозяйной считается вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен, либо вещь, от права собственности на которую собственник отказался.
     
     В связи с этим Методические указания определяют особенности использования организацией скоропортящихся вещей и тех объектов, по которым возникают издержки по хранению, не соизмеримые с их рыночной стоимостью.
     
     При использовании бесхозяйных вещей для собственных нужд или их реализации доходы организации - собственника этих вещей снижаются на величину всех фактических расходов по хранению.
     
     Порядок оприходования и списания в производство указанных вещей должен быть аналогичен полученным безвозмездно или в порядке дарения.
     
     55. В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.
     
     Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.
     
     Для обеспечения выполнения производственной программы организация самостоятельно определяет потребность в материальных ресурсах. На поставку материалов заключаются договоры с поставщиками, в которых оговариваются права, обязанности и ответственность сторон по купле-продаже материальных ресурсов.
     
     Контроль за выполнением операций по материально-техническому обеспечению, за своевременным поступлением и оприходованием материалов осуществляется, как правило, службой материально-технического снабжения организации или иным подразделением по обеспечению контроля за выполнением поставщиками договорных обязательств.
     

     Ведение ведомости (машинограмм) оперативного учета выполнения договоров купли-продажи позволяет контролировать выполнение поставщиками условий договора о поставке по ассортименту, количеству, цене, качеству, сроках отгрузки материалов и других условий договоров.
     
     Все первичные документы по движению материалов подразделения организации (включая склады) должны сдавать в бухгалтерию в установленном порядке, где они после соответствующего контроля группируются и передаются на автоматизированную обработку. На этой стадии учетного процесса работниками бухгалтерии проводится контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. Если в соответствии с графиком документооборота организации первичные документы сразу передаются, минуя бухгалтерию, в вычислительный центр, то работники этого центра должны осуществлять контроль за правильным оформлением первичных документов.
     
     Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. Среди наиболее значимых из них можно назвать следующие:
     
     1) в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных учетных документов производится запись операций по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета;
     
     2) все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записываются в оборотные ведомости, которые составлены в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.
     
     При втором варианте учета материалов в бухгалтерии трудоемкость учета значительно снижается, так как отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета;
     

     3) оперативно-бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов. При этом методе не дублируются данные складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета используются карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
     
     Ежедневно или в другие установленные сроки работники бухгалтерии проверяют правильность произведенных кладовщиками записей в карточках складского учета и подтверждают их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборота прихода и расхода).
     
     После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируются, как правило, по учетным ценам, выводятся их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
     
     При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотека используется для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
     
     Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях стабильности цен, ручной обработки учетных данных и малой механизации учета;
     
     4) аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ может осуществляться также посредством составления оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов.
     
     Сверка со складским учетом в этом случае может осуществляться в бухгалтерии или в вычислительном центре. При передаче в вычислительный центр карточек складского учета (с согласия материально-ответственных лиц) на их основе разрабатывается сортовая оборотносличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.
     

     Однако вышеизложенные варианты аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, так как при сальдовом методе требует больших трудозатрат разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью вычислительной техники. Кроме того, затруднен поиск и обнаружение ошибок в связи с тем, что при составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную. При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и складского хозяйства;
     
     5) комбинированный метод аналитического учета материалов, в котором сочетаются прогрессивность сальдового метода и меньшая трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. Этот метод позволяет осуществлять постоянный контроль за складским учетом с составлением сортовых оборотных (оборотно-сличительных) ведомостей. В этом случае данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру позволяют достаточно быстро выявлять ошибки и расхождения.
     
     56. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
     
     Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет (чек) или акт (справка), в которых отражается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. В необходимых случаях в акте (справке) указываются паспортные данные продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
     
     57. Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
     

     - продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
     
     - осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
     
     - производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
     
     - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
     
     - других аналогичных случаях.
     
     Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.
     
     Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т.п. оформляется в организации однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладные выписываются цехами-сдатчиками в двух экземплярах, один из которых является основанием для списания материалов с цехов-сдатчиков, а второй экземпляр направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы, изготовленные в организации для использования на собственные нужды, не отражаются как готовая продукция, а приходуются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” в зависимости от того, где произведены указанные материальные ценности.
     
     Возвратные отходы производства, также подлежащие оприходованию на счете 10 “Материалы”, оцениваются в следующем порядке:
     
     1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
     
     2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
     
     Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, должны быть, как определено в п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, оприходованы по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачислена на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     

     В бухгалтерском учете материальные ценности от списания непригодных к дальнейшему использованию основных средств приходуются у коммерческих организаций по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
      


II. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов

     
     58. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
     
     а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
     
     Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
     
     б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
     
     В фактическую себестоимость включаются:
     
     - стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
     
     - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
     
     - сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
     
     Согласно ст. 465 ГК РФ количество товара, подлежащего передаче покупателю, исчисляется в договоре купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в до-говоре порядка его определения. Применительно к материальным запасам в условиях договора предусматривается следующее: какие материалы, в каком количестве и по какой цене поставщик должен передать покупателю.
     
     На основании ст. 466 ГК РФ, если поставщик (продавец) передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество материальных ценностей, чем определено договором, покупатель имеет право, если иное не предусмотрено договором, потребовать передать недостающее количество материалов либо отказаться от переданных материалов и их оплаты, а если оплата за материальные ценности произведена, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если продавец передал покупателю материалы в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 483 ГК РФ. Если в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядился соответствующей частью материалов, покупатель имеет право, если иное не предусмотрено договором, принять все поступившие материальные ценности от поставщика (продавца). При этом дополнительно принятые материальные ценности оплачиваются по цене, определенной для материалов, принятых в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон.
     
     Согласно ст. 476 ГК РФ продавец отвечает за недостачу товарно-материальных ценностей, если покупатель докажет, что их недостача возникла до передачи ценностей покупателю или по причине, возникшей до этого момента.
     
     Покупатель в соответствии со ст. 438 ГК РФ обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи в отношении количества, ассортимента, качества, комплектности, тары и (или) упаковки материалов в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, - в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.
     
     В случае невыполнения вышеуказанного правила продавец вправе отказаться полностью или частично от удовлетворения требований покупателя о передаче ему недостающего количества материалов, их замене, если докажет, что невыполнение этого правила покупателем повлекло невозможность удовлетворить его требования или влечет для продавца несоизмеримые расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы был своевременно извещен о нарушении договора.
     
     Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в отношении порядка отражения в бухгалтерском учете недостач и потерь от порчи ценностей по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” приводятся:
     
     по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
     
     по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.д.
     
     Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то он относит сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин при оприходовании материальных ценностей в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям”, с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”, списывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Так как недостачи и порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, то организация-покупатель учитывает также транспортные расходы и НДС.
     
     59. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
     
     Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
     
     Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
     
     Одной из основных задач бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является правильное и своевременное документирование операций, связанных с их поступлением. В случае обнаружения недопоставки или порчи товарно-материальных ценностей или неправильно оформленных документов до их оплаты поставщику организация-покупатель уточняет данные факты при оплате, не отражая разницы на счете 76, субсчет “Расчеты по претензиям”. Сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
     
     При расчетах покупателя с поставщиком за материальные ценности возможны факты выявления недостачи, когда фактическое поступление ценностей не соответствует документам поставщика. Но при этом следует обратить внимание на то, что поставщикам может предоставляется скидка на возможные потери при доставке груза покупателю.
     
     В этом случае в специальной утвержденной Госкомстатом России форме N М-7 “Акт о приемке материалов” должны отражаться материальные ценности, по которым имеются количественное и качественное расхождения, расхождения по ассортименту с данными, указанными поставщиком в сопроводительных документах.
     
     60. При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Порядок списания сумм со счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 настоящих Методических указаний.
     
     Так как потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются организацией в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 10 “Материалы” в части потерь и по дебету счета 10 и кредиту счета 99 в части доходов (оприходование остающихся от списания непригодных к использованию в запланированных целях материальных запасов), то они не подлежат списанию на расчеты с поставщиками.
     
     Учитывая ст. 254 и 265 НК РФ, организация при списании недостач и потерь для целей налогообложения учитывает:
     
     а) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
     
     б) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, как это соответствует Плану счетов и Инструкции по его применению, отражается списание:
     
     - недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”;
     
     - недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     По кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
     
     При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей, в случае когда сумма взыскания превышает фактическую себестоимость недостачи (взыскание ущерба за мясные продукты, спирт и т.п.), то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, и их стоимостью, отраженной на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, относится в кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, которые признаны материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, и кредитуется счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 “Прочие доходы и расходы” и дебетуется счет 98 “Доходы будущих периодов”.
     
     Помимо перечисленных выше случаев, недостачи и потери могут быть следствием чрезвычайных событий. При этом порядок учета подобных потерь регулируется Положениями по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 и “Доходы организаций” ПБУ 9/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 33н и 32н соответственно.
     
     В частности, на счет 99 “Прибыли и убытки” подлежат списанию возникающие потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности, то есть когда отсутствуют виновники этих обстоятельств.
     
     Данная норма подтверждается и правилами налогообложения, а именно: подпунктом 7 п. 2 ст. 265 НК РФ, устанавливающим порядок, согласно которому в состав внереализационных расходов включаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
     
     61. В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.
     
     В главе 30 ГК РФ установлено следующее:
     
     1) если по договору купли-продажи передаче подлежат материальные ценности в определенном соотношении по видам, ассортименту и соответствующего качества, то организация-продавец обязана передать эти ценности строго по договору;
     
     2) если продавец передал покупателю материальные ценности с нарушением условий договора купли-продажи, то покупатель вправе по своему выбору:
     
     принять материальные ценности, соответствующие условиям договора, и отказаться от ценностей, не соответствующих условиям договора;
     
     отказаться от всех переданных ему материальных ценностей;
     
     потребовать замены тех материальных ценностей, которые не соответствуют условиям договора;
     
     принять все поступившие к нему от поставщика материальные ценности.
     
     Если покупатель не отказался от материальных ценностей, не соответствующих условиям договора, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. Если продавец не принял необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает стоимость материальных ценностей по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные материальные ценности.

 


III. Оценка материалов

     
     62. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     Указанное соответствует п. 5 ПБУ 5/01. В п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дано более расширенное толкование, заключающееся в следующем.
     
     Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     
     63. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 относятся:
     
     1) суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);
     
     2) суммы, начисляемые или уплачиваемые соответствующим организациям за их информационные или консультационные услуги, имеющие непосредственное отношение к приобретению материально-производственных запасов;
     
     3) таможенные пошлины, уплачиваемые согласно таможенному законодательству;
     
     4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.
     
     К таким невозмещаемым налогам может быть отнесен, в частности, НДС, если организация не является плательщиком этого налога;
     
     5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы.
     
     Это может иметь место в случае, если организация-покупатель привлекает посредническую организацию или индивидуального предпринимателя в целях нахождения организаций-поставщиков для приобретения конкретных материально-производственных запасов;
     
     6) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.
     
     В п. 6 ПБУ 10/99 определено, что при оплате материально-производственных запасов на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты также определяется с учетом всех предоставленных покупателю согласно договору скидок (накидок).
     
     В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
     
     Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится организацией в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре;
     
     7) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     В этом случае затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они будут пригодны к дальнейшему использованию, могут быть осуществлены как непосредственно самой организацией до того, когда эти материально-производственные запасы будут использоваться непосредственно для производственных целей, так и при передаче другим организациям в случае необходимости.
     
     Следовательно, дополнительно произведенные затраты как самой организацией, так и силами других организаций увеличивают фактически произведенные затраты по приобретению материально-производственных запасов;
     
     8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
     
     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Иначе говоря, если в организации организована специальная служба по заготовке материально-производственных запасов и организован отдельный учет, расходы по содержанию материально-производственных запасов относятся на стоимость приобретаемых материально-производственных запасов, но, если обеспечение материально-производственных запасов возложено на подразделение, выполняющее и другие функции, общехозяйственные расходы не подлежат списанию на фактическую стоимость материально-производственных затрат.
     
     Хотя в п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, но организации при осуществлении расчетов согласно ст. 317 ГК РФ имеют право предусматривать выражение денежных обязательств в иностранной валюте или в условных денежных единицах (“специальных правах заимствования” и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     64. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Указанное основано на п. 1 ст. 11 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, то есть в случае изготовления материально-производственных запасов подразделением организации для другого подразделения этой же организации их оценка при передаче осуществляется по фактически сложившимся затратам.
     
     Как определено в Инструкции по применению Плана счетов, если готовая продукция полностью направляется на использование в самой организации, то она может не отражаться как готовая продукция на счете 43 “Готовая продукция”, а может учитываться на счете 10 “Материалы”.
     
     В п. 7 ПБУ 5/01 указано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов в случае их изготовления самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Фактические затраты организации по производству материально-производственных запасов учитываются по дебету счетов учета производственных затрат. При организации производственного учета затрат должны приниматься во внимание особенности технологии производства, структура организации и другие факторы.
     
     Вышеуказанные материальные запасы принимаются к учету по дебету счета 10 “Материалы” в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательные производства”; по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 43 “Готовая продукция” отражается перевод произведенной готовой продукции для использования ее в производственных целях самой организации.
     
     65. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
     
     В п. 8 и п. 11 ПБУ 5/01 предусмотрен порядок оценки фактической стоимости материально-производственных запасов, полученных от учредителей в счет погашения задолженности, учитываемой организацией на счете 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Если учредители в счет задолженности производят расходы на до-ставку материально-производственных запасов и их приведение в состояние, пригодное для использования, то у организации дополнительных расходов по этим затратам не возникает. Но если учредителем погашена только фактическая стоимость товарно-материальных ценностей поставщиков, все возникающие у организации дополнительные затраты по приобретению, доставке ценностей и их приведению в пригодное для использования состояние увеличивают их стоимость.
     
     Как в п. 8 ПБУ 5/98, так и в п. 8 ПБУ 5/01 указывается на то, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Дополнительно к этому в п. 11 ПБУ 5/01 говорится о том, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п. 8 ПБУ 5/01, включаются также перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
     
     Организация, передающая материальные ценности в счет задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал, восстанавливает в соответствии с главой 21 НК РФ суммы НДС, принятые ранее к зачету. Если НДС отдельной позицией оплачивается организацией, получающей материальные ценности, то он предъявляется к оплате в установленном порядке или подлежит включению в стоимость передаваемых ценностей. Более правильным является включение НДС в стоимость передаваемых материальных ценностей, так как согласно п. 3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ передача имущества в счет задолженности по уставному (складочному) капиталу не является реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Как определено в Инструкции по применению Плана счетов, фактическое поступление сумм вкладов учредителей в виде материальных ценностей в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”. Материальные ценности, внесенные товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуются по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”.
     
     К стоимости материальных ценностей, внесенных учредителем (учредителями) в счет задолженности, может быть прибавлена стоимость произведенных организацией дополнительных расходов: по погрузке и транспортировке; дополнительно уплаченные суммы поставщику (если стоимость превышает сумму взноса учредителя); по начислению или уплате таможенных пошлин, сторонним организациям за информационные и консультационные услуги по приобретению ценностей и другие расходы, указанные в п. 6 ПБУ 5/01.
     
     66. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в пункте 65 настоящих Методических указаний.
     
     Дополнительно к вышеизложенному в п. 9 ПБУ 5/01 говорится о том, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных материалов.
     
     Согласно п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации безвозмездно полученные материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”.
     
     Остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества материалы приходуются в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы” по рыночной стоимости на дату списания имущества, что соответствует п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Приведем пример отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей в порядке безвозмездной передачи.
     
     Пример.
     
     1. Организация получила от другой организации не используемые ею материальные ценности стоимостью по рыночной оценке 150 тыс. руб.
     
     2. Организацией-получателем были списаны на затраты производства полученные безвозмездно материальные ценности на сумму 100 тыс. руб.
     
     3. Организация при приобретении материальных ценностей безвозмездно дополнительно произвела следующие затраты:
     
     - по транспортировке и доставке - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     - за информационные услуги сторонней организации по приобретению материальных ценностей - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     - по возмещению сумм НДС передающей организации - на сумму 30 тыс. руб. (организация не является плательщиком НДС);
     
     - по доведению собственными силами материальных ценностей до состояния, в котором возможно их использование, - на сумму 20 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию материальных ценностей, полученных безвозмездно, отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 98 “Доходы будущих периодов” - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и Д-т 76 К-т 51 “Расчетные счета” (50 “Касса”) - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 20 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51 - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 23 “Вспомогательные производства” - на сумму 20 тыс. руб. (с предварительным списанием всех произведенных затрат по дебету счета 23);
     
     Д-т 20 “Основное производство” К-т 10 - на сумму 100 тыс. руб. и одновременно Д-т 98 К-т 91 “Прочие доходы и расходы”;
     
     Д-т 20 К-т 10 - на сумму 53,3 тыс. руб. исходя из следующего расчета [(10 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб.): 150 тыс. руб. ЅЅ 100 тыс. руб.].
     
     67. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     
     При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
     
     Это положение обосновано п. 6.3 ПБУ 10/99 и объясняется тем, что приобретаемые материальные ценности по товарообменным (бартерным) операциям подлежат оценке по стоимости передаваемых организацией-покупателем активов, то есть не в оценке поставщика, а в оценке покупателя. И только в случае отсутствия цены передаваемых покупателем активов или невозможности ее определения организация-покупатель приходует полученные от поставщика материальные ценности в его рыночной оценке.
     
     Пример 1.
     
     1. Организация “А” приобрела материальные ценности у организации “Б” на сумму 100 тыс. руб., расчеты за которые по договору будут осуществляться неденежными средствами. Организация “А” не является плательщиком НДС.
     
     2. Организация по договоренности с поставщиком материальных ценностей осуществила поставку других материалов, которые не используются ею для производства продукции (работ, услуг), на сумму 90 тыс. руб. (фактическая стоимость - 80 тыс. руб.) и признала задолженность на сумму 10 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 90 тыс. руб.).
     
     3. По договору поставка производится силами самих организаций, и при приобретении материальных ценностей затраты организации “А” по погрузке и доставке ценностей составили 10 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете операции по приобретению материальных ценностей у организации “А” оформляются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 100 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 10 - на сумму 80 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 91 - на сумму 90 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 К-т 99 “Прибыли и убытки” - на сумму 10 тыс. руб.
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 90 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 “Расчетные счета” (50 “Касса”) - на сумму 10 тыс. руб.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация “А” приобрела материальные ценности на сумму 200 тыс. руб. у организации “Б” с оплатой неденежными средствами.
     
     2. Взамен оплаты организация “А” выполнила работы на сумму 210 тыс. руб. силами вспомогательного производства.
     
     3. Оплачены расходы сторонней организации за погрузку и доставку материальных ценностей на сумму 15 тыс. руб.
     
     4. Организация “Б” признала задолженность в сумме 10 тыс. руб.
     
     Для упрощения расчета предположим, что организация “А” не является плательщиком НДС.
     
     5. Операции по оприходованию и оплате материальных ценностей у организации “А” отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 200 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 15 тыс. руб.;
     
     Д-т 90 “Продажи” К-т 23 “Вспомогательные производства” - на сумму 210 тыс. руб. (организацией “Б” признана задолженность на сумму 10 тыс. руб.);
     
     Д-т 62 К-т 90 - на сумму 210 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 62 - на сумму 200 тыс. руб.;
     
     Д-т 51 К-т 62 - на сумму 10 тыс. руб.
     
     Пример 3.
     
     1. Организация “А” приобрела материальные ценности на сумму 150 тыс. руб. при осуществлении расчетов неденежными средствами. Организация не является плательщиком НДС.
     
     2. Взамен были отгружены неиспользуемые основные средства, признанные сторонами по равноценной стоимости (по остаточной стоимости).
     
     3. Расходы по транспортировке и доставке были предусмотрены по до-говору самими организациями, и у организации “А” они составили 10 тыс. руб.
     
     4. Оприходование стоимости материальных ценностей при оплате неденежными средствами в бухгалтерском учете организации “А” осуществляется следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 01 “Основные средства” - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 62 К-т 91 - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 91 - на сумму 150 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 - на сумму 10 тыс. руб.
     
     68. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
     
     - стоимость материалов по договорным ценам;
     
     - транспортно-заготовительные расходы;
     
     - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
     
     Фактическая стоимость материалов, приобретаемых за плату, состоит из стоимости оплаты поставщикам, обусловленной договором (контрактом), собственно за материал, транспортно-заготовительных расходов, производимых покупателем, и расходов по доведению материалов до необходимого состояния, если это требуется для их дальнейшего использования в производственных целях.
     
     В следующих пунктах Методических указаний конкретизированы осуществляемые покупателями расходы на приобретение материальных ценностей.
     
     69. Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
     
     В ст. 424 ГК РФ установлено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
     
     Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
     
     Определение цены товара осуществляется в соответствии со ст. 485 ГК РФ следующим образом:
     
     1) покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не определена и не может быть определена, - исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа;
     
     2) когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли-продажи;
     
     3) если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
     
     Правила, предусмотренные п. 3 ст. 485 ГК РФ, применяются, если иное не установлено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства.
     
     Исходя из п. 6 ПБУ 10/99 можно сделать следующие выводы:
     
     1) величина оплаты и (или) кредиторской задолженности за товарно-материальные ценности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов;
     
     2) при оплате приобретаемых материально-производственных запасов на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности;
     
     3) в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
     
     4) величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно до-говору скидок (накидок);
     
     5) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     
     70. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
     
     - расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
     
     - расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.
     
     Примечание. Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.
     
     - расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
     
     - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
     
     - плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
     
     - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
     
     - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
     
     - стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;
     
     - другие расходы.
     
     Поименованный в п. 70 перечень транспортно-заготовительных расходов окажет помощь организациям при формировании фактических затрат, связанных с определением стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей.
     
     Кроме того, в Приложении 2 к Методическим указаниям Минфин России определил Примерную номенклатуру транспортно-заготовительных расходов, которая выглядит следующим образом.
     

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов (ТЗР

    

№ и наименование статьи расхода

Содержание расходов

1. Расходы по транспортировке

Расходы по транспортировке материалов и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих материалов согласно договору купли-продажи поставки и другим подобным договорам, в том числе связанные с оплатой:

  
 

а) железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг), кроме штрафов;

  
 

б) доставки материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузка их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций;

  
 

в) автомобильных перевозок до склада организации, осуществляемых поставщиком или специализированными автотранспортными предприятиями, либо другими организациями, включая плату за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования

2. Наценки снабженческих организаций

Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям

3. Таможенные платежи

Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей.
Оплата за хранение материалов в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях

4. Оплата за хранение

Расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления (закупки) материалов: аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений)

5. Командировки по заготовлению материалов

Оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию)

6. Расходы по таре

1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции (кроме сумм предъявленных поставщикам претензий и исков).
2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары тарополучателем при оплате стоимости возвращенной тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке, промывке и ремонту тары.
3. Расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с поставленными материалами (стоимость израсходованных материалов), за вычетом сумм претензий и исков, предъявленных за повреждение тары поставщику и (или) транспортной организации.
4. Стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику или тароремонтной (тарособирающей) организации, если договором (условиями поставки) предусмотрено, что доставка возвратной тары производится за счет таросдатчика, а также в случаях, когда соглашением сторон расходы по доставке возвратной тары распределяются между таросдатчиком и тарополучателем

7. Недостача и порча материалов в пути

Недостачи и потери от порчи материалов в пути, исчисленные в договорных ценах, в пределах норм естественной убыли, при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации

8. Содержание заготовительно-складского аппарата*

Расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов:
- работников заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов;
- работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением) их в организацию;
- работников складов организации, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;
Суммы отчислений в единый социальный налог (взнос)

9. Прочие расходы

Другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (кроме поименованных выше в статьях 1-8).


     _____
     * Примечание к статье расхода 8:     
     Если работники организации, указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой, приемкой и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления, готовой продукции и товаров, но допустимо отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим калькуляционным статьям расходов.
     
     Определенный интерес может представлять сопоставление ранее действовавшей номенклатуры транспортно-заготовительных расходов, предусмотренных Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, содержавшей в п. 9 перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей, а в п. 11 - заготовительно-складских расходов.
     
     Сравнивая перечень ранее действовавшей номенклатуры расходов с тем, что установлен в Приложении 2 к Методическим указаниям, можно сделать следующие выводы.
     
     Если платежи за провоз материальных ценностей ранее включали оплату штрафов за перевозку грузов всеми видами транспорта, то в настоящее время оплата штрафных санкций (причитающихся санкций) в стоимость транспортных расходов не входит.
     
     Согласно Методическим указаниям в состав расходов по транспортировке материалов включаются расходы, связанные с оплатой доставки материалов со станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузка их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций, в то время как ранее к расходам по заготовке и доставке материалов подлежали включению расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых) прибывшего груза (кроме оплаты постоянных складских рабочих).
     
     Если согласно постановлению Правительства РФ от 14.10.1996 N 1211 плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования относилась на затраты производства, то Методические указания предусмотрели списание этих расходов, если это имеет отношение к доставке материальных ценностей, как транспортно-заготовительных.
     
     Расширен перечень транспортно-заготовительных расходов на наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей, и др.
     

     Серьезной проблемой является обоснованное распределение транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на увеличение стоимости материалов, списываемых в текущем (оперативном) учете по условным ценам (учетным ценам). Техника соответствующего расчета изложена в Приложении N 3 к Методическим рекомендациям, где изложен Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов, в том числе в случае применения организациями упрощенного варианта.
     

Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов за ________ месяц 200_ года

  
 

  
 


 


 

 (в рублях)


п/п

Содержание

Вид материала (группа материалов)

Учетная стоимость материала (группы материалов)

Сумма отклонений или ТЗР

1

2

3

4

5

1

Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения

Сталь

19 000

1500

2

Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)


 

11 000

900

3

Итого (п. 1 + п. 2)


 

30 000

2400

4

Процент отклонений или ТЗР (2400 / 30 000) х 100


 


 

8,0

5

Списано за отчетный месяц
(период) на:
- основное производство
- вспомогательное производство
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- подсобным производствам
- расходы будущих периодов
- расходы на продажу
- потери от брака
- реализовано на сторону
Итого по п. 5


 



6500
2000
1500
1000
500
400
100
200
800
13 000



520
160
120
80
40
32
8
16
64
1040

6

Остаток на конец месяца (отчетного периода) (п. 3 - п. 5)


 

17 000

1360

     

Упрощенный вариант распределения, когда вся сумма отклонений или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного производства и на удорожание материалов, отпущенных (проданных) на сторону

     

1

2

3

4

5

  
 

Списано за отчетный месяц (период) на:
- основное производство
- вспомогательное производство
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
- подсобным производствам
- расходы будущих периодов
- расходы на продажу
- потери от брака
- продано

Итого по п. 5


 


6500
2000
1500
1000
500
400
100
200
800

13 000


727
224
-
-
-
-
-
-
89

1040

          
     Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных, то есть:
     
     (13 000 Х 8) / 100 = 1040 - расчет величины отклонений или ТЗР, приходящейся на отчетный месяц;
     
     1040 / (6500 + 2000 + 800) = 11,18 % - расчет процента отклонений или ТЗР.
     
     Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости материалов отпущенных:
     
     (6500 Х 11,2) / 100 = 7270 - в основное производство;
     
     (2000 Х 11,2) / 100 = 224 - во вспомогательное производство;
     
     (800 Х 11,2) / 100 = 89 - на стоимость продаж.
     
     71. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.
     
     Приобретаемые отдельные материальные ценности требуют их доведения до состояния, в котором возможно их использование в процессе производства продукции (работ, услуг). В этом случае возникающие у организации расходы по доведению материалов до пригодного к использованию состояния в дальнейшем в интересах (на цели) основного и вспомогательного производства и другие аналогичные цели списываются на удорожание стоимости материалов (дебет счета 10 “Материалы”), как это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов.
     
     72. Работы, предусмотренные в пункте 71 Методических указаний, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
     
     Работы по доведению приобретенных материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию при производстве продукции (работ, услуг), могут быть выполнены как самой организацией, так и сторонней организацией. Во втором случае стоимость материальных запасов увеличивается не только на расходы организации-переработчика, но и на производимые ею расходы по транспортировке, выгрузке и погрузке материалов.
     

     Рассмотрим примеры списания расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
     
     Пример 1.
     
     1. Организация приобрела сырье у другой организации, находившееся длительный период в ненадлежащих условиях хранения и потерявшее качество, на сумму 250 тыс. руб.
     
     2. Приобретенное сырье с пониженными качественными характеристиками передано вспомогательному производству для улучшения качественных параметров; затраты составили 90 тыс. руб. (материалы, амортизация, заработная плата, социальный налог и др.).
     
     3. Произведена оплата за консультационные услуги сторонней организации по проведению работы, связанной с улучшением технической характеристики приобретенного сырья, на сумму 10 тыс. руб.
     
     4. Оплачены услуги посреднику, участвующему в сделке по нахождению поставщика сырья, на сумму 3 тыс. руб.
     
     5. Осуществлена оплата транспортной организации за транспортировку и доставку сырья от организации-поставщика на сумму 5 тыс. руб.
     
     НДС включен в стоимость сырья и услуг, так как организация не является его плательщиком.
     
     6. В бухгалтерском учете операции по исчислению фактической стоимости приобретенного сырья с доведением его до состояния, пригодного к использованию в производственных целях, выглядят следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 250 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 250 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 23 “Вспомогательные производства” - на сумму 90 тыс. руб. (предварительно затраты отражаются по дебету счета 23 и кредиту счетов 10, 02, 69, 70 и др.);
     
     Д-т 10 К-т 50 “Касса” - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 3 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 - на сумму 5 тыс. руб.
     
     Таким образом, фактическая стоимость приобретенного сырья составила 358 тыс. руб.
     
     Пример 2.
     
     1. Организация приобрела на сумму 50 тыс. руб. пряжу для выпуска готовых трикотажных изделий, которую необходимо покрасить в нужный цвет.
     
     2. В целях покраски пряжи в цвет, необходимый для изготовления трикотажных изделий, организация заключает договор с другой организацией о проведении соответствующей работы с оплатой расходов на сумму 10 тыс. руб.
     
     3. Пряжа доставляется переработчику транспортом сторонней организации с оплатой за услуги на сумму 2 тыс. руб.
     
     4. После переработки пряжа доставлена сторонней транспортной организацией организации-собственнику, за что произведена оплата на сумму 3 тыс. руб.
     
     5. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
     
     Д-т 10 “Материалы” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 60 К-т 51 “Расчетные счета” - на сумму 50 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 51 (76) - на сумму 10 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 “Касса” - на сумму 2 тыс. руб.;
     
     Д-т 10 К-т 50 (76) - на сумму 3 тыс. руб.
     
     73. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
     
     а) по себестоимости каждой единицы;
     
     б) по средней себестоимости;
     
     в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
     
     г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
     
     Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
     
     Впервые методы оценки запасов, списываемых на затраты производства, были определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а затем ПБУ 5/98.
     
     В настоящее время действует ПБУ 5/01, в п. 16 которого определены те же способы списания в производство материально-производственных запасов, что приведены в п. 73 Методических указаний.
     
     Аналогичная методика исчисления фактической себестоимости запасов содержится в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (п. 4.14), согласно которой строительная организация может применять при определении стоимости используемых в производстве материалов следующие методы оценки запасов, списываемых в производство:
     
     - по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам;
     
     - по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
     
     - по средневзвешенной себестоимости;
     
     - по себестоимости первых (с учетом стоимости на начало периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материала (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних в течение отчетного месяца периода закупок материалов (ЛИФО).
     
     74. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
     
     - включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
     
     - включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
     
     Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
     
     В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
     
     Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).
     
     Согласно п. 74 Методических указаний организация обязана в ряде случаев применять способ списания материалов по себестоимости каждой единицы запасов, например, если используемые материальные запасы не могут в обычном порядке заменять друг друга или они учитываются в особом порядке. Это, в частности, касается драгоценных металлов, драгоценных камней.
     
     В разделе 2 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведение отчетности при их производстве, использовании и обращении указано, что организация учета расходования драгоценных металлов и драгоценных камней, используемых организациями в процессе производства, должна обеспечить возможность выявления отклонений фактического расхода драгоценных металлов и драгоценных камней от действующих норм расхода по всем составляющим, то есть на изделия, отходы и потери.
     
     Драгоценные металлы и драгоценные камни, используемые организациями в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных ими норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией. Сводные нормы расхода драгоценных металлов для выполнения государственного заказа утверждаются исполнителем по согласованию с заказчиком или организацией, уполномоченной заказчиком.
     
     Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов целесообразно применять в строительстве, в случае если строительные организации используют незначительную номенклатуру материалов, выполняют работы по специальным заказам, то есть если можно организовать учет, позволяющий осуществить контроль за использованием материалов в производстве.
     
     75. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
     
     Этот метод списания материальных ценностей является традиционным и был предусмотрен Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках; он предусматривает списание в течение отчетного периода материальных ценностей на производство продукции (работ, услуг) по учетным ценам согласно следующей формуле:
     

Р = Он + П - Ок,

     
     где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;
     
     Он - стоимость остатка материальных ценностей на начало отчетного месяца;
     
     П - стоимость поступивших материальных ценностей;
     
     Ок - стоимость материальных ценностей на конец отчетного месяца.
     
     76. Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
     
     Данное положение соответствует п. 19 ПБУ 5/01.
     
     При методе ФИФО применяется правило: независимо от того, из каких закупок фактически материалы отпущены в производство, сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии или остатки материалов на начало месяца (если он был), а затем по себестоимости второй партии и так далее в порядке очередности.
     
     Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды, рассчитанный на основе метода ФИФО.
     
     77. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
     
     При методе ЛИФО, определенном в п. 20 ПБУ 5/01, сначала списываются материалы по себестоимости последней закупки (партии), а затем по себестоимости предыдущей и так далее до полного расхода за отчетный месяц.
     
     Метод списания материалов по себестоимости последних закупок позволяет полнее учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности любой организации. При этом методе стоимость материалов на конец отчетного месяца (периода) определяется исходя из их количества и предположения, что стоимость данных материалов складывается из затрат на их первые закупки.
     
     При учете материалов по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены, в пределах наименования, видов и групп материальных ценностей.
     
     Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов (за исключением части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка материалов на конец месяца).
     
     В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений по основным видам материалов.
     
     В приложении 1 к Методическим указаниям приведены расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.
     

Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО осуществляются по двум вариантам:

     

1) путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка);

     

2) путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая оценка).

     

Расчет списания материалов путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)

№ п/п

Содержание операций

Кол-во (кг)

Покупная цена

Сумма
(руб.)

1

2

3

4

5


 

А. Исходные данные


 


 


 

1

Остаток на 1 января

1000

5-00

5000

2

Поступило в январе:



 



 



 


 

Первая партия

6000

10-00

60 000


 

Вторая партия

4000

12-00

48 000


 

Третья партия

20 000

20-00

400 000


 

Итого поступило за январь

30 000


 

508 000


 

Всего с остатком на начало месяца

31 000


 

513 000

3

Отпущено в январе:


 


 


 


 

- на производство

16 000


 


 


 

- на продажу

1000


 


 


 

- обслуживающим производствам и хозяйствам

5000


 


 


 

Итого отпущено

22 000


 


 

4

Остаток на 1 февраля

9000


 


 


 

Б. Списание материала по способу средней себестоимости


 


 


 

5

Средняя цена в январе:
513 000 / 31 000 = 16,55


 


 


 

6

Итого списывается в январе (см. п. 3)


 


 


 

7

В том числе:


 


 


 


 

- на производство

16 000

16,55

264 800


 

- на продажу

1000

16,55

16 550


 

- обслуживающим производствам и хозяйствам

5000

16,55

82 750


 

Итого

22 000


 

364 100

8

Остаток на 1 февраля

9000

16,54

148 900


 

В. Списание материала по способу ФИФО


 


 


 

9

Израсходовано в январе


 


 


 


 

в том числе:


 


 


 


 

- по цене остатка на начало месяца

1000

5-00

5000


 

- по цене первой партии

6000

10-00

60 000


 

- по цене второй партии

4000

12-00

48 000


 

- по цене третьей партии

11 000

20-00

220 000


 

Итого списывается

22 000

15-14

333 000


 

В том числе


 


 


 


 

- на производство (с учетом округлений)

16 000

15-14

242 160


 

- на продажу

1000

15-14

15 140


 

- обслуживающим производствам и хозяйствам

5000

15-14

75 700


 

Итого (с учетом округлений)

22 000

15-145

333 000

10

Остаток на 1 февраля

9000

20-00

180 000


 

Г. Списание материала по способу ЛИФО


 


 


 

11

Израсходовано в январе


 


 


 


 

- по цене третьей партии

20 000

20-00

400 000


 

- по цене второй партии

2000

12-00

24 000


 

Итого списывается

22 000

19-27

424 000

12

В том числе:


 


 


 


 

- на производство (с учетом округлений)

16 000

19-27

308 380


 

- на продажу

1000

19-27

19 270


 

- обслуживающим производствам и хозяйствам

5000

19-27

96 350


 

Итого (с учетом округлений)

22 000

19-27

424 000

13

Остаток на 1 февраля

9000

9-89

89 000

      

     
     Примечания:     
     
     1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22 000 кг). Из поступлений третьей партии 20 000 кг взято только 11 000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22 000 кг.
     
     Материалы по способу ЛИФО списываются в обратном порядке: сначала списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце, затем предыдущая партия и т.д.
     
     2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
     
     В нашем примере средняя цена за январь составила:
     
     По способу средней себестоимости -
     
     513 000 / 31 000 = 16,55 (п. 5);
     
     по способу ФИФО - 333 000 : 22 000 кг = 15-14 (п. 9, итог);
     
     по способу ЛИФО - 424 000 : 22 000 кг = 19-27 (п. 11, итог).
     
     Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
     
     3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
     
     гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
     
     гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
     
     гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
     
     Таким же путем определен остаток по способу ЛИФО (п. 13).
     
     4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способам ФИФО и ЛИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце.
     
     В нашем примере это выглядит так:
     
     


п/п

Содержание операций

ФИФО

ЛИФО


 


 

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

Остаток материала на 1 февраля

9000

20-00

180 000

1000
6000
2000

5-00
10-00
12-00

5000
60 000
24 000


 

Итого

9000

20-00

180 000

9000

9-89

89 000

2

Материалы, поступившие в январе, с добавлением остатка на 1 января






31 000


 






513 000






31 000


 






513 000

  
 

Материалы, подлежащие списанию в январе (п. 2 - п. 1)





22 000


 





333 000





22 000


 





424 000

     
     Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
     
     Организация может применять второй вариант оценки материала - путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
     

     В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
     
     78. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах “б”, “в”, “г” пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:
     
     - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
     
     - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
     
     Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
     
     Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
     
     Если в п. 75 Методических указаний говорится о том, как осуществляется списание (отпуск) материалов по средней себестоимости, то в п. 78 Методических указаний до сведения организаций доведены способы (варианты) применения способа средних оценок себестоимости материальных ценностей, то есть или по среднемесячной фактической себестоимости, или по себестоимости в момент отпуска материалов в производство. Но при этом в каждом случае учитывается стоимость материальных ценностей на начало месяца и все поступления материальных ценностей до момента отпуска их в производство.
     
     79. Расчет отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО приведен в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.
     
     В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.
     
     В п. 12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, установлено, что малому предприятию рекомендуется вести учет материалов по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
     
     80. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.
     
     В качестве учетных цен на материалы применяются:
     
     а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
     
     б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
     
     в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
     
     г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
     
     При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
     
     Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной степени от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяются средние цены группы, то поступившие материалы отражаются в аналитическом учете по каждому объекту учета (номенклатурному номеру) по этим ценам. Наценка снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам в этом случае могут учитываться организациями в аналитическом учете в составе транспортно-заготовительных расходов.
     
     При учете материалов по фактической себестоимости предыдущего месяца (периода) транспортно-заготовительные расходы подлежат отражению на отдельном субсчете счета “Материалы” или включаются в состав отклонений при применении в учете счетов заготовления.
     
     Если производственные запасы оцениваются по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разница между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывается организацией на аналитическом счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.
     
     Накопленные на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” разницы в стоимости приобретения материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов в зависимости от направления использования списанных (отпущенных) материальных ценностей.
     
     Аналитический учет по счету 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
     
     81. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
     
     Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета “Материалы”. Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
     
     Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.
     
     Основная цель организации учета материалов по планово-расчетным ценам - усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением предельного уровня материальных затрат.
     
     Важной предпосылкой учета расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета их выдачи в цеха, на производственные участки и рабочие места.
     
     Лимитирование отпуска сырья и материалов в производство должно осуществляться на основе действующих прогрессивных норм их расхода, объема производственной программы и с учетом остатков сырья и материалов, не израсходованных цехами (участками) на начало планируемого месяца.
     
     В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений расхода сырья и материалов от норм должна быть разработана не только номенклатура-ценник, но и отраслевые группировки причин отклонений от норм, в соответствии с которыми организации должны выявлять причины нерационального использования материальных ресурсов применительно к своей специфике, с присвоением каждой из них определенного кода.
     
     82. Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.
     
     Бухгалтерский учет готовой продукции, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, ведется по дебету счета 43 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетом 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. Готовая продукция, предназначенная полностью или частично для применения в самой организации, списывается с кредита счета 43 “Готовая продукция” в дебет счета 10 “Материалы”.

 


IV. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

     
     83. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:
     
     а) отнесения ТЗР на отдельный счет “Заготовление и приобретение материалов”, согласно расчетных документов поставщика;
     
     б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету “Материалы”;
     
     в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
     
     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
     
     Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
     
     Организация сама определяет, должна она учитывать заготовленные и приобретенные товарно-материальные ценности предварительно на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” или отдельно учитывать транспортно-заготовительные расходы на отдельном субсчете счета 10 “Материалы”. В организациях с небольшой номенклатурой материалов или малому предприятию целесообразнее в целях рационального ведения бухгалтерского учета и исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации учитывать транспортно-заготовительные расходы путем их присоединения к стоимости приобретаемых материальных ценностей.
     
     Организация закрепляет самостоятельно устанавливаемый вариант учета товарно-материальных ценностей в своей учетной политике.
     
     84. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету “Материалы”, или в целом по счету “Заготовление и приобретение материалов”.
     
     Для осуществления контроля за рациональным использованием сырья и материалов в процессе производства необходимо организовать учет транспортно-заготовительных расходов таким образом, чтобы можно было конкретно видеть, к какой группе материалов они относятся. И только в случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов или невозможности их отнесения к конкретным видам материалов организация имеет основания на то, чтобы учет транспортно-заготовительных расходов велся в целом на отдельном субсчете к счету 10 “Материалы” или на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.
     

     Исходя из ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечивать:
     
     1) рациональное ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
     
     2) выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету;
     
     3) разработку и применение новых способов учета, способствующих более достоверному представлению фактов хозяйственной деятельности, меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации и др.
     
     85. При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету “Заготовление и приобретение материалов” в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.
     
     Сумма отклонений по окончанию месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.
     
     В остатке по счету “Заготовление и приобретение материалов” у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.
     
     При ведении организациями счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” со счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.
     
     Остаток по счету 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
     
     При ведении организацией специального счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” стоимость материально-производственных запасов на основании расчетных документов поставщиков, внутренних документов по учету материальных запасов, изготовленных собственными силами, отчетов подотчетных лиц, сторонних организаций отражается по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     

     На счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” относятся также расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов. После того как собраны все расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, их учетная стоимость переносится на счет 10 “Материалы”, за исключением материальных запасов, находящихся в пути.
     
     Особое внимание следует обратить на то, что счет 16, на котором содержалась информация о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах, существовал и до введения нового Плана счетов, но о том, что на этом счете отражаются данные, характеризующие суммовые разницы, впервые было определено во вновь введенной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Накопленные на счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” разницы списываются (или сторнируются) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, то есть не затрагивая счет 10 “Материалы”.
     
     86. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалом, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
     
     Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих организаций распределяются пропорционально стоимости сырья и материалов, как израсходованных на производство, так и списанных на реализацию и отпущенных жилищно-коммунальному и другим непромышленным хозяйствам в течение отчетного периода, а также находящихся в остатке на конец отчетного периода.
     
     На основе вышеуказанного рассмотрим следующий пример.     
     

    
 

в руб.

Сальдо транспортно-заготовительных расходов

+ 1010

на начало месяца


 

Сумма по транспортно-заготовительным расходам

+ 4000

за данный месяц


 

Остатки материалов на начало месяца

100 000

Поступило материалов за данный месяц

200 000

Израсходовано материалов на производство

250 000

в течение месяца


 

Остатки материалов на конец месяца

50 000

     
     Исходя из приведенных данных средний процент по списанию транспортно-заготовительных расходов составил:
     
     .

     
     Сумма транспортно-заготовительных расходов подлежит отнесению на затраты производства:
     
     

     
     и на остаток материалов -
     
     87. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
     
     Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
     
     Списание отклонений в стоимости материалов в организациях производится аналогично списанию транспортно-заготовительных расходов, то есть прямо пропорционально стоимости материалов.
     
     88. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
     
     - при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет “Основное производство”, “Вспомогательное производство” и на увеличение стоимости проданных материалов;
     
     - удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
     
     - в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
     
     - ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
     
     - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
     
     Рекомендации по распределению транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов, изложенные в п. 88 Методических указаний, основаны на п. 7 ПБУ 1/98, определяющем рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
     
     89. Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям и изложен в данной книге в п. 70.
     
     Хотя отдельный учет отклонений в стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов имеет немаловажное значение для анализа причин неэффективного использования товарно-материальных ценностей, некоторые организации (со сравнительно небольшим ассортиментом материалов при значительном удельном весе их стоимости в себестоимости продукции) все-таки предпочитают вести учет материалов по фактической себестоимости их приобретения.
     
     Из методики определения средневзвешенной стоимости материальных ценностей вытекает равенство цены единицы материалов, отпущенных на производство и оставшихся на складе.
     
     Пример.
     
     1. Остаток материала “А” на 01.03.2002 - 100 кг.
     
     2. Цена за 1 кг - 50 руб.
     
     3. Всего на сумму - 5000 руб.
     
     4. Поступило материала “А” в марте 2002 года в количестве 3000 кг,
     
     в том числе:
     
     500 кг - по цене 55 руб. за 1 кг;
     
     2500 кг - по цене 60 руб. за 1 кг;
     
     всего на сумму 177 500 руб. (55 руб. Х 500 кг + 60 руб. Х 2500).
     
     5. Израсходовано материала “А” в марте 2002 года - 2500 кг.
     
     6. Остаток материала “А” на 01.04.2002 - 600 кг.
     
     7. Средневзвешенная себестоимость 1 кг материала “А” составляет 58,87 руб. [(5000 руб. + 177 500 руб.) : (100 кг + 3000 кг)].
     
     8. Себестоимость материала “А”, списанного на производство производимой продукции в марте 2002 года, - 147 170 руб. (58,87 руб. Х 2500 кг).
     
     9. Себестоимость оставшегося материала “А” на 01.04.2002 - 35 330 руб. (58,87 руб. Х 600 кг).

 


V. Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. Внутренние перемещения

     
     90. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
     
     Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
     
     Как отпуск материалов на производство рассматривается в организации их выдача со складских помещений или кладовых непосредственно цехам и подразделениям на производственные цели (изготовление продукции, проведение работ или оказание услуг), а также для нужд управления.
     
     Лимитно-заборная карта формы N М-8 применяется при наличии лимитов отпуска для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.
     
     Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на определенные наименования материалов (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, а второй - складу.
     
     Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
     
     Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте производственного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.
     
     Для сокращения количества первичных документов, там где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании выписываемых в одном экземпляре лимитных карт. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения расписывается непосредственно при получении материалов в карточках учета материалов, а кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте.
     
     По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
     
     Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.
     
     Лимит корректируется теми же лицами, которым предоставлено право его устанавливать.
     
     Отпуск материальных ценностей производится со складов, обозначенных в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию после использования лимита.
     
     Накладные-требования (или требование-накладная по форме N М-11) составляются в организации при отпуске (внутреннем перемещении) материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или отходов производства, содержащих драгоценные металлы, отходов от брака продукции.
     
     В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, изложено следующее.
     
     Требование-накладная (форма N М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.
     
     Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.
     
     Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
     
     Накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
     
     91. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам, в порядке, изложенном в пунктах 73-80 настоящих Методических указаний (без учета транспортно-заготовительных расходов).
     
     Так как оценка материалов по способу средней себестоимости, способам ФИФО и ЛИФО требует трудоемкой учетной работы и отсутствует необходимость в распределении транспортно-заготовительных расходов, то допускается, как оговорено в п. 79 Методических указаний, принимать для расчета только договорную цену материалов. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию отдельно.
     
     92. Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
     
     При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
     
     Расходные документы, применяемые при списании материалов на производственные нужды, отражают отпуск материалов на производственные (изготовление продукции) и хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы) и оформляются в организации в соответствии с установленным порядком. При этом в качестве расходных документов могут применяться лимитно-заборные карты, требования, накладные.
     
     Лимитно-заборная карта формы N М-8 выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Лимит расходования материалов должен учитываться при отпуске ценностей данного вида в цеха, другие подразделения организации.
     
     93. По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
     
     Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
     
     Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), которыми являются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу”.
     
     94. Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.
     
     Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
     
     Обобщающая информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, группируется организацией на счете 97 “Расходы будущих периодов”.
     
     На счете 97 “Расходы будущих периодов” подлежат учету следующие затраты, которые связаны с нижеприведенными работами (услугами):
     
     - горно-подготовительными работами;
     
     - подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;
     
     - освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;
     
     - рекультивацией земель;
     
     - неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
     
     - арендной платой, перечисляемой в соответствии с договором за последующие периоды;
     
     - оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;
     
     - рекламой товаров, продукции, работ, услуг;
     
     - подпиской на периодические издания;
     
     - перебазированием подразделений организаций;
     
     - организованным набором работников;
     
     - платежами по добровольному страхованию;
     
     - уплатой процентов по кредиту;
     
     - проектированием объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет;
     
     - переоборудованием и приспособлением зданий и сооружений для обслуживания основных объектов строительства, включаемых в смету на строительство;
     
     - консервацией, а также содержанием оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования;
     
     - производственной деятельностью в случае отсутствия продаж продукции, работ, услуг;
     
     - приобретением лицензий.
     
     Вышеприведенный перечень расходов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов», является неполным.
     
     В п. 94 Методических указаний говорится только о стоимости материалов, имеющих непосредственное отношение к затратам, относящихся к будущим отчетным периодам.
     
     Учтенные на счете 97 “Расходы будущих периодов” затраты списываются в зависимости от характера расхода в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.
     
     Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Инструкции по применению Плана счетов в указанном выше пункте Методических указаний определен порядок, по которому стоимость списанных материалов, первоначально отнесенная на расходы будущих периодов, затем относится на затраты производства согласно принятому в организации порядку списания указанных расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).
     
     Сроки, в течение которых материальные ценности, учитываемые в составе расходов будущих периодов, списываются на затраты производства (расходы на продажу) или другие источники, регулируются организацией, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.
     
     95. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и т.д.
     
     Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению величина расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, аккумулируется на счете 44 “Расходы на продажу”.
     
     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; на рекламу; на использование материальных ценностей при креплении готовых изделий на железнодорожные платформы, вагоны, автомобили и т.п.
     
     По дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”. При частичном списании этих сумм в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).
     
     Необходимость подобных работ следует из требований ст. 481 ГК РФ, которая устанавливает, что, если иное не предусмотрено до-говором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
     
     Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.
     
     Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.
     
     Если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара.
     
     96. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).
     
     Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.
     
     В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
     
     Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.
     
     С целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей они должны отпускаться со складов согласно спискам, в которых указаны лица, имеющие право получения материалов со складов.
     
     Материалы могут централизованно доставляться в цеха с базисных складов по согласованным графикам. В этом случае необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку этих материальных ценностей, правильное и своевременное оформление операций по оприходованию ценностей, их сохранность.
     
     Все службы организации должны иметь утвержденный список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также в необходимых случаях выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
     
     Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск вышеуказанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также на площадки строительства необходимо рассматривать не как отпуск на производство, а как перемещение материальных ценностей.
     
     Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности должны отпускаться в производство по весу, объему или счету в строгом соответствии с установленными расходными нормативами и объемом производственной программы.
     
     97. В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
     
     98. Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
     
     На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
     
     Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.
     
     Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.
     
     В цехах, имеющих кладовые, а также в других структурных подразделениях (филиалах, представительствах и т.д.) должностные лица, на которых возложена материальная ответственность за ценности, составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах производственных подразделений наряду с фактическим расходом материалов указывается их расход по норме. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и тем самым упрощается учет материалов в подотчете, так как в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц.
     
     Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или в другую кладовую данной организации (стройки) следует оформлять накладной на внутреннее перемещение материалов, выписываемой на основании распоряжения отдела снабжения, или лимитными картами (ведомостями учета использования лимита) при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов. При возвращении неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака накладные составляются материально-ответственным лицом цеха (участка), сдающего ценности (если неиспользованные материалы были ранее получены не по лимитной карте).
     
     Материалы, полученные со склада представителем цеха (участка), должны быть полностью сданы им в кладовую. Эта сдача подтверждается распиской кладовщика (прораба, мастера) на документах.
     
     В целях сокращения количества первичных документов и при автоматизированной обработке учетной информации внутреннее перемещение материалов между базисными складами и цеховыми кладовыми можно оформлять непосредственно на карточках складского учета. При этом получатель расписывается в карточке подразделения, отпустившего материал, а отпустивший - в карточке получателя. В карточке получателя указывается лимит отпуска на месяц.
     
     Акт расхода с указанием наименования, количества, учетной цены и суммы по каждому наименованию составляется каждым подразделением организации только на фактически израсходованные материалы, полученные им со складов организации. Этот акт расхода является основанием для списания расхода материалов с подразделения.
     
     99. Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.
     
     Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.
     
     Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
     
     Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.
     
     Важность усиления контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита (предельного уровня) материальных затрат была заложена еще Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) N 12.
     
     При этом необходимой предпосылкой организации достоверного учета расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгого порядка лимитирования отпуска и порядка учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места. Лимитирование отпуска сырья и материалов в производство должно осуществляться на основе действующих прогрессивных норм их расхода, объема производственной программы и с учетом остатков сырья и материалов, не израсходованных цехами (участками) на начало планируемого месяца.
     
     Периодически на основании данных учета по цехам и участкам должны составляться рапорты (отчеты) об отклонениях расхода сырья и материалов от действующих норм. К рапортам (отчетам) должны прилагаться объяснения, а также планы проведения мероприятий, направленных на дальнейшее снижение материалоемкости производства.
     
     Отклонения от норм расхода сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ) или прямым путем, или пропорционально нормативному расходу сырья и материалов с помощью индексов (при учете по однородным группам продукции), определяемых отношением суммы отклонений по данной группе к нормативному расходу.
     
     В п. 41 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках определено, что отпуск материалов на производство должен осуществляться на основе предварительно установленных норм, что было основано на п. 1 этих Положений, в котором указывается, что одна из задач учета материалов - систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования.
     
     В связи с этим лимитирование отпуска материалов на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цехов с учетом переходящих запасов не израсходованных цехами материалов на начало и конец месяца. Лимит отпуска материалов на производство устанавливается на основе соответствующих расчетов.
     
     За основу лимитов принимаются утвержденные в установленном порядке производственные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ с учетом организационно-технических мероприятий, которые были положены в основу при утверждении плана снижения стоимости строительства.
     
     100. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.
     
     Исходя из конкретных условий деятельности организации, последняя может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом, указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”.
     
     Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
     
     Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.
     
     При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.
     
     Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.
     
     Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.
     
     Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад.
     
     В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.
     
     Значение литимно-заборной карты состоит также в том, что на ее основании не только контролируется соблюдение лимитов использования материальных ценностей, но и своевременно вносятся все изменения в нормативную базу.
     
     Учет изменения норм имеет важнейшее значение для организации контроля за своевременным выполнением мероприятий по плану технического и организационного развития производства, а также для расчета их эффективности.
     
     Отпуск материалов по лимитным картам может производиться лишь из одного заранее прикрепленного склада, только указанных в лимитных картах наименований материалов и строго в пределах количества, установленного лимитами.
     
     Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказа) в двух экземплярах сроком на один месяц. В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов.
     
     Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю материалов, второй экземпляр - складу или кладовой цеха (участка).
     
     Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала.
     
     Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае работник цеха (участка) расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
     
     По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
     
     На предприятиях и стройках должен быть организован контроль за своевременной сдачей лимитно-заборных карт в конце месяца в бухгалтерию.
     
     В целях сокращения количества лимитно-заборных карт организации могут выписывать (открывать) лимитно-заборные карты на квартал (с отрывными месячными талонами).
     
     101. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) “Сверх лимита”. Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.
     
     К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).
     
     При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.
     
     При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену. Примерная номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов приведена в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям.
     

Примерная номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов

Шифры причины отклонений

Причины отклонений от норм

Сумма

  
 

Несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям

  
 

  
 

Несоответствие полуфабрикатов и комплектующих изделий собственного изготовления техническим условиям или их низкое качество

  
 

  
 

Расход материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий на исправление брака и замену неисправимого брака

  
 

  
 

Потери, вызванные доработками по требованию заказчика

  
 

  
 

Потери, вызванные доработками по требованию разработчика

  
 

  
 

Замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями

  
 

  
 

Нарушение технологического процесса

  
 

  
 

Использование отходов взамен полноценных материалов

  
 

  
 

Использование полноценных материалов взамен отходов

  
 

  
 

Раскрой материала

  
 

  
 

Прочие причины

  
 

     
     Примечания. 1. Шифры причины отклонений от норм, состав лиц, определяющих причины отклонений и виновных лиц, а также принимающих решение об отпуске материалов сверх норм, устанавливаются организацией.
     
     2. Причины отклонений от норм, приведенные в настоящей примерной номенклатуре, организации могут изменять и дополнять.
     
     102. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производителя следующими методами:
     
     а) методом документирования отклонений;
     
     б) методом учета партионного раскроя материалов;
     
     в) инвентарным методом.
     
     Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).
     
     В п. 4.6 Типовых указаний N 12 приведены следующие основные методы выявления отклонений от норм по расходу сырья и материалов:
     
     - документирование;
     
     - учет раскроя по партиям;
     
     - предварительные расчеты по фактической рецептуре;
     
     - последующие расчеты с использованием данных инвентаризаций.
     
     В п. 90 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках определено, что для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация (инвентарный метод).
     
     Применение других методов, используемых исходя из особенностей отрасли, должно предусматриваться министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по учету материалов и производства.
     
     103. Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.
     
     Метод документирования, как это определено в п. 4.7 Типовых указаний N 12, применяется для выявления отклонений, возникших вследствие замены одного вида материального ресурса другим, а также в связи со сверхнормативным отпуском материалов. Сущность этого метода заключается в том, что замена, а также сверхнормативный отпуск материалов оформляются специальными документами (сигнальными).
     
     В некоторых отраслях при отпуске сырья и материалов в производство возникают отклонения в результате структурных сдвигов в составе исходной смеси (шихты, композиции и т.п.). Их документируют методом предварительных расчетов.
     
     104. Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.
     
     Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.
     
     Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв.м; кв.дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы “Раскройный лист” или “Раскройная карта”, которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:
     
     а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;
     
     б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;
     
     в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.
     
     В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.
     
     Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.
     
     При организации учета вышеуказанных отклонений могут быть использованы соответствующие нормы Типовых указаний N 12.
     
     В частности, для выявления отклонений от норм по раскраиваемым материалам (металлу, коже, текстилю и др.) необходимо пользоваться методом учета раскроя по партиям, который осуществляется производственными мастерами, мастерами-распорядителями, работниками планово-диспетчерских бюро в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала.
     
     Исходя из технологических карт раскроя в учетных картах указывается, какое количество и каких заготовок (деталей) должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В учетные карты, кроме того, заносятся количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанных заготовок на действующую норму расхода. Отклонения от норм определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск заготовок. Аналогичные действия осуществляются и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.
     
     Метод учета раскроя может осуществляться как по партиям, так и по непрерывному раскрою за определенный период (смену, пятидневку, декаду, месяц). В последнем случае фактический расход будет определяться с учетом переходящих остатков нераскроенных материалов.
     
     При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.
     
     105. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.
     
     При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).
     
     Модификацией инвентарного метода учета отклонений является метод последующих расчетов, когда выявляются отклонения по бригаде, участку, цеху за смену, пятидневку, декаду путем сопоставления фактического расхода сырья и материалов с нормативным на фактический выпуск. Фактический расход сырья и материалов на начало смены, пятидневки, декады или на первое число месяца выявляется с помощью инвентаризации неизрасходованных материалов, находящихся на рабочих местах.
     
     Метод предварительных расчетов по фактической рецептуре применяется в ряде отраслей, когда при отпуске сырья и материалов в производство возникают отклонения в результате структурных сдвигов в составе исходной смеси (шихты, композиции). В таких случаях отклонения выявляются расчетным путем, то есть при помощи сопоставления фактически израсходованного набора с составом, установленным по нормативной технологии. При этом нормативный набор определяется путем умножения веса всей фактической загрузки на предусмотренное технологией процентное участие в наборе каждого вида, сорта, марки материала.
     
     Вариант инвентарного метода выбирается с учетом структуры управления производством, ценности и дефицитности материалов, возможности механизации учетно-вычислительных работ и других условий. Этот метод требует надлежащей организации учета фактического запуска и выработки деталей по операциям, на которых происходит расходование сырья и материалов в производстве, и проведения проверок (инвентаризации) неиспользованных остатков сырья и материалов.
     
     106. В каждом подразделении организации должен вестись оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов собственного производства.
     
     При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство, помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной учет) по соответствующим счетам учета затрат на производство.
     
     Информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет, накапливается на счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.
     
     В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
     
     В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20 “Основное производство”.
     
     По дебету счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства” (как правило, в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”) показываются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
     
     По кредиту счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства” отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство” и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”).
     
     Аналитический учет по счету 21 “Полуфабрикаты собственного производства” ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
     
     Организации, применяющие полуфабрикатный вариант сводного учета, составляют ведомости сводного учета затрат и определяют себестоимость выпуска по каждому цеху. При этом варианте учета калькулируется себестоимость не только продукции по организации в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки и сборки. Себестоимость выпуска продукции цехов выявляется путем составления калькуляционных ведомостей, в которых перечисляются полуфабрикаты, детали и узлы, переданные цехам-потребителям.
     
     Затраты на производство полуфабрикатов, деталей и узлов, имеющих общее применение в нескольких видах изготовляемой продукции, учитываются различно в зависимости от особенностей производства. Если такие полуфабрикаты, детали и узлы являются общими для видов продукции или изделий, входящих в одну калькуляционную группу, то учет по ним ничем не отличается от учета затрат по всем прочим полуфабрикатам, деталям, узлам. Если же такие полуфабрикаты, детали, узлы применяются в видах продукции или изделий, входящих в различные калькуляционные группы, то затраты на них должны учитываться обособленно, как на самостоятельную калькуляционную группу. В этом случае в технологических картах, в нормативных калькуляциях полуфабрикатов, деталей, узлов и в первичной документации указывается код этой группы. В ведомость расчета себестоимости, составляемую для заполнения калькуляции фактической себестоимости продукции, вводится дополнительный раздел для записи затрат на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов, имеющих общее применение в различных группах продукции.
     
     107. Организация может устанавливать особый порядок учета отдельных видов материальных запасов.
     
     Особый порядок учета материальных запасов заключается в следующем:
     
     а) составляется перечень материальных запасов, подпадающий под особый порядок учета. В этот перечень могут включаться драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них, комплектующие изделия и полуфабрикаты как покупные, так и собственного изготовления, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, спирт, дорогостоящие материальные ценности, а также сильно действующие ядовитые вещества. В перечень могут включаться и другие материальные запасы. Перечень утверждается руководителем организации;
     
     б) материальные запасы особого порядка учета при отпуске их со складов организации в подразделения и со складов (кладовых) цехов на участки, в бригады и непосредственно на рабочие места с учета не списываются, а относятся в подотчет;
     
     в) руководителем организации утверждается список должностных лиц, имеющих право давать разрешения на отпуск (подписывать соответствующие первичные документы на отпуск), и список лиц, которым доверено их получение и, в необходимых случаях, список лиц, которым доверено их использование в производстве;
     
     г) материальные запасы особого порядка учета списываются с подотчета подразделений организации, отдельных работников с отнесением их стоимости на счета учета затрат на производства, на основании акта, составленного комиссией, назначенной руководителем организации либо руководителем соответствующего подразделения организации. В акте указывается остаток материальных запасов на начало и конец отчетного месяца (периода), движение материальных запасов в течение месяца (периода), в том числе фактически израсходовано, расход по нормам, отклонения от норм (перерасход, экономия). Одновременно Комиссия проверяет фактическое наличие материальных запасов. В случаях перерасхода устанавливает причины расхода сверх норм и дает соответствующее заключение. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им на то уполномоченным.
     
     Непосредственно в организациях должен быть установлен порядок представления необходимой информации об отклонениях от норм расхода для принятия экономически обоснованных решений на всех уровнях руководства. Для этого в организации разрабатываются соответствующие формы и графики представления этих данных службам и отделам. Как правило, такая информация обобщается планово-экономическим отделом (на основании отчетов производственных подразделений) и бухгалтерией, а в условиях механизации и автоматизации учета - вычислительным центром.
     
     108. Если в организации организована централизованная доставка материалов со складов организации на склады (кладовые) подразделений организации, на участки и на рабочие места, то подразделением, выполняющим снабженческие или плановые функции, составляется специальный оперативный документ на отпуск (план-карта), в котором отражаются утвержденные лимиты и календарные сроки подачи (доставки) материалов. На основе этого документа работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится доставка материалов по назначению.
     
     Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.
     
     Материалы могут в централизованном порядке доставляться в организации с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Но при этом одним из основных требований является установление списка должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности.
     
     Действенный контроль за сохранностью материальных ценностей должен подкрепляться наличием необходимых материально-технических условий и организационных мероприятий, в том числе:
     
     1) должным образом оборудуются склады и кладовые, специально приспособленные площадки для материалов открытого хранения;
     
     2) проводится надлежащая специализация складов;
     
     3) материалы размещаются по секциям, а внутри их - по отдельным группам и типосорто-размерам материалов, то есть материалы в штабелях, стеллажах, закромах, на полках должны находиться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;
     
     4) в местах хранения каждого вида материала прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
     
     5) места хранения материалов оснащаются необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;
     
     6) внедряется централизованная доставка материалов с базисных складов в цеха по согласованным графикам, а на стройках - с заводов-поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
     
     7) сокращаются излишние промежуточные склады и кладовые;
     
     8) организуются, там где это необходимо и целесообразно, участки централизованного раскроя материалов;
     
     9) устанавливается круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, к которым относятся заведующие складами, кладовщики, экспедиторы и др.;
     
     10) устанавливается круг лиц, ответственных за правильное и своевременное оформление операций по приемке и отпуску материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей;
     
     11) с материально-ответственными лицами заключаются в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности;
     
     12) увольняются и перемещаются материально-ответственные лица по согласованию с главным бухгалтером организации;
     
     13) определяется перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдаются разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
     
     Вышеуказанный перечень важнейших условий и мероприятий является далеко не полным.
     
     109. Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).
     
     При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.
     
     Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.
     
     В целях сокращения количества первичных документов руководитель организации устанавливает перечень материальных ценностей, отпускаемых со складских помещений на производство с оформлением записей в карточках складского учета без оформления расходных документов на отпуск. В этом случае лимитно-заборные карты выписываются в одном экземпляре, который и является основанием для получения материалов.
     
     При подобном варианте оформления операций по движению материально-производственных запасов (расхода) в лимитно-заборной карте должен расписаться кладовщик, а в карточке складского учета за полученные материалы расписывается представитель структурного подразделения (потребитель).
     
     110. Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т.п.) при невозможности отпуска их по фактическому весу или объему допускается определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых Комиссией. Результаты инвентаризации оформляются актом.
     
     Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией.
     
     По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные. Кроме того, могут быть плановые и внеплановые инвентаризации, а также обязательные и инициативные. Плановой является инвентаризация, проводимая в соответствии с установленным графиком. Обязательные инвентаризации проводятся в случаях, установленных Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.
     
     111. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п.) (т.е. по цене возможного использования или продажи).
     
     Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.
     
     Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
     
     В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).
     
     В этой связи хотелось бы обратить внимание читателей на полную идентичность методики учета отходов, содержащейся в налоговом законодательстве, правилам бухгалтерского учета. Действительно, п. 4 ст. 254 НК РФ установлено:
     
     1) сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов;
     
     2) под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого подлежат использованию с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению;
     
     3) не подлежат отнесению к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства другого вида продукции (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса;
     
     4) возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) в том случае, если они могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); по цене реализации, если они реализуются на сторону.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отходы производства отражаются на счете 10, субсчет “Прочие материалы”.
     
     112. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.
     
     В Указаниях по применению и заполнению типовых форм первичных учетных документов предусмотрено, что учет материалов, не использованных в производстве (возврат), ведется по лимитно-заборной карте. В этом случае никаких дополнительных документов статистического учета не составляется.
     
     Так как ранее материальные ценности были списаны на затраты производства, то при возврате на склад как неиспользованных на производство продукции (работ, услуг) их оприходование производится по дебету счета 10 “Материалы” в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство” и других счетов затрат.
     
     113. Передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляются накладными на внутреннее перемещение.
     
     В Указаниях по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а во исполнение постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 “О первичных учетных документах”, приведен образец требования-накладной формы N М-11, применяемой для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.
     
     Требование-накладная составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием сдающему подразделению организации для списания ценностей, а второй - принимающему складу или иному подразделению для оприходования ценностей.
     
     114. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации или иное подразделение (например, вычислительный центр) согласно утвержденному порядку документооборота.
     
     Должностные лица цехов, а также структурных подразделений (филиалов, представительств и т.п.), на которых в организации возложена материальная ответственность за товарно-материальные ценности, в обязательном порядке согласно указаниям руководителя организации составляют и представляют в бухгалтерию месячные отчеты об остатках и движении материалов, находящихся у них в подотчете. В этих отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, расходе за месяц и остатке на конец месяца.
     
     Наряду с фактическим расходом материалов в отчетах производственных подразделений указывается их расход по норме.
     
     Использование материальных отчетов способствует тому, что отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, а также упрощает учет материалов, находящихся в подотчете, так как в качестве регистров аналитического учета в организации используются отчеты материально-ответственных лиц.
     
     115. Материалы, отпущенные обособленным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расчеты с указанными подразделениями.
     
     Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по взаимному отпуску материальных ценностей.
     
     На субсчете 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им как внеоборотным, так и оборотным активам, в том числе по материально-производственным запасам.
     
     При передаче обособленным подразделениям материальные ценности списываются передающим подразделением организации с кредита счета 10 “Материалы” в дебет счета 79, субсчет “Расчеты по выделенному имуществу”.
     
     116. Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются с учета с одновременным отнесением их стоимости на расходы указанных производств и хозяйств.
     
     Материалы, полученные от других организаций непосредственно соответствующими обслуживающими производствами и хозяйствами, без завоза их на склады организации, на счетах учета материальных ценностей в бухгалтерской службе организации учитываются транзитом, с последующим отнесением их стоимости на расходы соответствующих обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с кредитом счетов учета материалов. Операции по приходу и расходу материалов оформляются установленными первичными учетными документами.
     
     Организация может установить для обслуживающих производств и хозяйств иной порядок учета отпущенных им материалов. Отпущенные указанным подразделениям материалы учитываются как внутреннее перемещение, т.е. числятся за соответствующими производствами (хозяйствами) на счетах учета материальных ценностей, а по мере расхода этих материалов обслуживающие производства и хозяйства представляют в бухгалтерскую службу организации первичные учетные документы на расходование, на основании которых бухгалтерская служба организации списывает их с подотчета подразделения и относит на соответствующие счета учета расходов. В таком же порядке учитываются материалы, полученные от других организаций обслуживающими производствами и хозяйствами.
     
     Так же как и другие подразделения организации, которые не находятся на самостоятельном балансе, обслуживающие производства и хозяйства представляют в соответствии с установленным в организации порядком соответствующие первичные учетные документы в бухгалтерию.
     
     На основании представленных первичных документов в организации учитываются израсходованные материальные ценности обслуживающими производствами и хозяйствами как затраты по выпуску ими продукции (работ, услуг) на сторону или подразделениям организации либо на деятельность, которая не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     По-видимому, не лишним было бы обратить внимание читателей на подходы, содержащиеся в налоговом законодательстве в определении перечня обслуживающих производств и хозяйств.
     
     Так, в соответствии с подпунктом 32 п. 1 ст. 264 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам в целях главы 25 НК РФ относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
     
     К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта.
     
     К объектам социально-культурной сферы относятся учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
     
     117. Бухгалтерская служба организации обязана:
     
     а) проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;
     
     б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в используемую информационную базу;
     
     в) определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;
     
     г) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.
     
     Организации обязаны сдавать в бухгалтерию все первичные документы, связанные с движением материалов на складах и в подразделениях, для осуществления действенного контроля за обоснованностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.
     
     Все это позволяет бухгалтерии выполнять стоящие перед ней задачи по учету материалов, а именно:
     
     1) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
     
     2) правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
     
     3) систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов;
     
     4) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
     
     118. Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты (включая ТЗР) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.
     
     Для этой цели бухгалтерия организации может использовать ведомости N 10 “Движение материальных ценностей” и N 11 “Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющем складов”.
     
     Ведомость N 10 - это основной регистр по отражению движения товарно-материальных ценностей, который обеспечивает контроль за сохранностью материалов по местам их хранения, в разрезе синтетических счетов и групп материалов и др.
     
     Ведомость N 11 заполняется в бухгалтерии организации на основе производственных отчетов цехов, накладных на возврат материалов и позволяет определить объем полученных и возвращенных ценностей разного вида каждым цехом, а также оставшихся в цехах и израсходованных.

 


VI. Учет прочего выбытия (продаж, списания, безвозмездной передачи) материалов

     
     119. При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
     
     Хотелось бы отметить, что практически аналогичные требования содержатся в налоговом законодательстве; так, в ст. 38-40 НК РФ говорится следующее:
     
     1) если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен;
     
     2) объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества;
     
     3) товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
     
     4) рыночная цена определяется с учетом потребительского спроса, потери качества и других потребительских свойств и т.п.
     
     120. Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
     
     При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
     
     Указания по применению и заполнению типовых форм первичных учетных документов предписывают при отпуске материалов на сторону выписывать накладную по форме N М-15, применяемую специально для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.
     
     Накладная выписывается передающим структурным подразделением в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов. Материальные ценности, получаемые по доверенности, должны быть заполнены в установленном порядке.
     
     Первый экземпляр накладной передается на склад как основание для отпуска материалов, а второй - получателю материалов.
     
     121. Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются организацией.
     
     С целью обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей в организации должен быть определен порядок вывоза и выноса с ее территории материальных запасов.
     
     В этой связи организации могли бы использовать некоторые ранее действовавшие правила. В частности, п. 56 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках предусматривалось, что при отпуске материалов на сторону, а также хозяйствам своего предприятия, расположенным вне территории предприятия, соответствующий отдел (сбыта, снабжения или др.) обеспечивает получателя ценностей пропуском, дающим право на вывоз или вынос с территории предприятия (стройки) отпущенных материальных ценностей. Организацией может быть установлен порядок, при котором пропуском служит один из экземпляров расходного документа.
     
     Порядок оформления пропусков, их возврата в бухгалтерию, проверки и контроля в бухгалтерии устанавливается организацией в соответствующих распорядительных документах (приказ, распоряжение и т.п.).
     
     122. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
     
     Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:
     
     а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;
     
     б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.
     
     Одновременно отражаются по дебету счета учета расчетов другие суммы, подлежащие оплате покупателем и включенные в расчетные документы, в порядке, указанном в пункте 211 настоящих Методических указаний.
     
     Порядок учета расходов по транспортировке материалов аналогичен порядку учета по транспортировке готовой продукции.
     
     В случае продажи материальных ценностей продавец (поставщик) при исчислении цены учитывает требования ст. 424 и 485 ГК РФ.
     
     При этом если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обуславливающих цену (себестоимость продукции, затраты и т.п.), но не определен способ пересмотра цены, то цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара.
     
     123. В случае образования задолженности за покупателями списываются в дебет счета учета продаж:
     
     а) фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам);
     
     б) расходы по продажам, относящиеся к проданным материалам;
     
     в) налог на добавленную стоимость - в суммах, определенных в соответствии с действующим законодательством;
     
     г) дебетовое или кредитовое сальдо по счету учета продаж списывается на финансовые результаты организации.
     
     Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.
     
     Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при выбытии материалов в случае продажи их стоимость списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 10 “Материалы”. По кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” отражаются поступления, связанные с продажей материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
     
     124. Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
     
     а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
     
     б) морально устаревшие;
     
     в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
     
     Материальные ценности - пришедшие в негодность и морально устаревшие - списываются по кредиту счета 10 “Материалы” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, при авариях, пожарах и стихийных бедствиях - в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”, в случае недостач и потерь - в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Исходя из Методических указаний по инвентаризации предметы, тара и другие материальные ценности, пришедшие в негодность, в инвентаризационную опись не включаются, на них составляется акт на списание с указанием причин порчи.
     
     125. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.
     
     Комиссией осуществляются следующие функции:
     
     а) непосредственный осмотр материалов;
     
     б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);
     
     в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;
     
     г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
     
     д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
     
     е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
     
     ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);
     
     з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
     
     Для обоснования списания товарно-материальных ценностей, способствующих возникновению отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, назначенная в организации Комиссия тщательным образом устанавливает причины, которые привели к состоянию непригодности материалов, и решает, какие меры необходимо принять к уменьшению влияния отрицательных последствий.
     
     126. В акте на списание материалов указывается:
     
     - наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
     
     - количество;
     
     - фактическая себестоимость;
     
     - установленный срок хранения;
     
     - дата (месяц, год) поступления материалов;
     
     - причина списания;
     
     - информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
     
     Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
     
     В представляемом на утверждение руководителю организации акте на списание материалов отражаются необходимые данные, приведенные в п. 126 Методических указаний, для принятия им или уполномоченным на это лицом решения о списании стоимости выбывающих материальных ценностей, а также принятии мер ко взысканию допущенного материального ущерба с виновных лиц.
     
     127. При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Так как доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов распределяется на стоимость списанных товарно-материальных ценностей, то соответствующая их часть подлежит списанию на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Указанное следует из Инструкции по применению Плана счетов, в которой определено, что недостающие или испорченные товарно-материальные ценности приводятся по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” по фактической себестоимости, включающей стоимость материальных ценностей по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, о чем свидетельствует также п. 68 Методических указаний.
     
     128. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном пунктом 30 настоящих Методических указаний.
     
     Более детальное разъяснение порядка списания недостач и потерь материальных ценностей дано в п. 30 Методических указаний.
     
     129. Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
     
     Приход списанных материальных ценностей производится по накладной согласно акту на списание и отражается в учете по дебету счета 10, субсчет “Прочие материалы”, по цене возможного использования.
     
     130. Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3 экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении списывающего материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, предусмотренные пунктом 129 настоящих Методических указаний, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.
     
     131. Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Данная норма соответствует п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     132. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
     
     Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Документы, служащие основанием для списания материалов, переданных по договору дарения, аналогичны тем, которые используются при выбытии материальных ценностей. Фактическая стоимость переданных материалов списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на материальные ценности другой организации считается у передающей организации доходами для целей налогообложения (ст. 146 НК РФ).
     
     При передаче по договору дарения или безвозмездно списание материальных ценностей производится по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции со счетом 10 “Материалы”. Корректировка налогооблагаемой базы осуществляется при расчете соответствующих налогов.

 


VII. Учет материалов в бухгалтерской службе

     
     В разделе VII (п. 133-146) Методических указаний доведен до организации порядок учета товарно-материальных ценностей, изложенный ниже.
     
     133. Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.
     
     При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.
     
     Полученные со складов первичные документы в обязательном порядке подвергаются в бухгалтерии контролю как по содержанию хозяйственных операций, так и по правильности их оформления.
     
     134. После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.
     
     При обработке первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре (другом аналогичном подразделении) или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.
     
     135. Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.
     
     Все первичные документы по движению материалов склады и подразделения организации обязаны сдавать в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на автоматизированную обработку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества материалов на учетную цену).
     
     Однако по письменному распоряжению руководителя организации, устанавливающего порядок документооборота, или приказу первичные документы по движению материалов могут сразу передаваться на вычислительный центр, минуя бухгалтерию, но в этом случае функции бухгалтерии по контролю первичных документов возлагаются на работников вычислительного центра.
     
     136. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
     
     Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
     
     Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов является при ручной обработке учетных документов более прогрессивным по сравнению с другими методами. При этом методе бухгалтерия не дублирует данные складского сортового учета, а в качестве регистров использует карточки складского учета материалов.
     
     Ежедневно или раз в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета с подтверждением подписи на самих карточках, а в конце месяца переносит данные количественного учета остатков на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов в ведомость учета остатков материалов на складе из карточек складского учета без отражения оборотов по приходу и расходу за месяц.
     
     После проверки и визы работника бухгалтерии указанная ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируются по учетным ценам, выводятся их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
     
     137. Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
     
     а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.
     
     В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.
     
     На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:
     
     номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
     
     наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
     
     единица измерения;
     
     цена;
     
     остаток на начало месяца - количество и сумма;
     
     приход за месяц - количество и сумма;
     
     расход за месяц - количество и сумма;
     
     остаток на конец месяца - количество и сумма.
     
     В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).
     
     Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.
     
     На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.
     
     Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
     
     Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
     
     Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;
     
     б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
     
     Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
     
     Существуют несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При одном варианте в бухгалтерии открываются на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета для осуществления на основании первичных документов операций по поступлению и расходованию материалов. Карточки аналитического учета бухгалтерии отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
     
     При другом варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, и в конце месяца итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. При этом варианте значительно снижена трудоемкость учета по сравнению с первым вариантом.
     
     138. Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов, бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
     
     Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
     
     Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в случаях, предусмотренных настоящими Методическими указаниями (пункт 264), также и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков.
     
     Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.
     
     По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.
     
     Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.
     
     Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость (см. пункт 137 настоящих Методических указаний), за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.
     
     Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.
     
     На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.
     
     Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
     
     При оперативно-бухгалтерском или сальдовом методе не дублируются данные складского учета. Вместе с этим работники бухгалтерии должны не реже одного раза в неделю проверять правильность записей в карточках складского учета, производимых работником склада (кладовщиком). И только в конце месяца данные в количественном выражении с карточек складского учета переносятся в ведомость учета остатков на складе.
     
     Сальдовый метод учета материалов является приемлемым методом учета материалов в условиях стабильности цен, ручной обработки учетных данных и малой механизации учетно-вычислительных работ.
     
     В то же время при сальдовом методе учета материалов трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета.
     
     При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.
     
     139. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются как правило при ведении учета вручную.
     
     Учитывая, что оборотный и сальдовый методы аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки и приводят к ослаблению контроля за ведением складского учета и складского хозяйства, более целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, который сочетает прогрессивность сальдового метода учета и снижение трудоемкости разработки регистров. Комбинированный метод позволяет осуществлять постоянный контроль за складским учетом и составлять сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Иными словами, данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
     
     140. При автоматизированном учете материалов, т.е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).
     
     Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
     
     Синтетический учет материалов ведется на счете 10 “Материалы”.
     
     Организации могут открывать к счету 10 “Материалы” необходимые субсчета, в том числе по учету сырья и материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; запасных частей; прочих материалов; материалов, переданных в переработку на сторону; строительных материалов; инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п.
     
     Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 “Материалы” отдельные субсчета по учету семян; посадочных материалов и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
     
     141. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в Ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).
     
     Организациям предоставлено право устанавливать и утверждать форму ведомости движения материалов; при этом необходимо учитывать, что указанная форма должна ежемесячно обеспечивать накопительные данные по каждому складу, подразделению, а также другим местам хранения материалов. Отдельно составленные ведомости по приходу и расходу материалов ведутся в соответствии с выбранным вариантом - по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам, обеспечивая получение оборотов за месяц в разрезе каждой группы материалов по субсчетам, синтетическим счетам каждого места хранения.
     
     Информация, содержащаяся в ведомостях движения материалов, формируется путем переноса данных из каждого первичного документа по приходу (приходные ордера) и расходу (требования, накладные) в разрезе номенклатурных номеров материалов.
     
     142. Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
     
     Ежемесячное составление сводных ведомостей по движению материалов необходимо для переноса итогов из ведомостей, в которых отражено движение материалов по всем имеющимся в организации складам, подразделениям и другим местам хранения материалов. Сводные ведомости движения материалов должны содержать необходимые данные о всех остатках товарно-материальных ценностей на начало и конец месяца или отчетного периода в разрезе определенных организацией групп согласно синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.
     
     143. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
     
     Указанная в ст. 143 работа проводится в организации в целях обеспечения одного из основных принципов учета товарно-материальных ценностей - систематического подтверждения органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом путем сверки показателей количественного и суммового учета и сопоставлением остатков материалов по данным бухгалтерского учета.
     
     144. Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета “Заготовление и приобретение материалов”).
     
     При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с использованием средств вычислительной техники, расход материалов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 73 настоящих Методических указаний.
     
     Производственная группа бухгалтерской службы составляет ведомость по распределению расхода материалов с учетом положений п. 86 и 73 Методических указаний, то есть при списании материальных ценностей в расход учитывается способ их списания (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретения материалов), транспортно-заготовительные расходы и отклонения в стоимости материалов в случае использования в бухгалтерском учете отдельного счета по учету заготовления и приобретения материалов должны распределяться, как правило, пропорционально учетной стоимости.
     
     145. При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.
     
     При использовании в бухгалтерском учете ЭВМ приходные документы группируются в пачки и после контроля и проверки сдаются на вычислительный центр для разработки машинограммы - ведомости поступления материалов на склад. При использовании вычислительного центра в бухгалтерскую службу передаются с него соответствующие машинограммы для выявления отклонений (например отрицательных значений) и осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей.
     
     На основании ведомостей поступления материалов в организации может формироваться сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам с исчислением коэффициента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
     
     По данным расходных документов может составляться машинограмма - ведомость по расходу материалов, в которой по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражается их стоимость по учетным ценам, а также коэффициент отклонений и сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материальные ценности.
     
     146. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:
     
     - оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
     
     - ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
     
     - оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
     
     - оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
     
     На предприятиях и стройках следует, как правило, применять типовые проекты механизации учета материалов на вычислительном центре, прошедшие необходимую сертификацию и обеспечивающие достоверность учетной информации. При этом получаемые исходные материалы должны использоваться не только в качестве вспомогательных ведомостей для записи информации в бухгалтерские регистры, но и вместо соответствующих регистров и отчетных сводок



VIII. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам

     147. Налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
     
     В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.
     
     Требования, предъявляемые к счету-фактуре, определены ст. 169 НК РФ, постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (в ред. от 15.03.2001 N 189).
     
     Счета-фактуры, не соответствующие указанным требованиям, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению, и в этом случае НДС включается в стоимость материальных ценностей как невозмещаемый налог.
     
     Учитывая требования ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в счете-фактуре указываются следующие реквизиты:
     
     - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
     
     - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика, то есть поставщика (продавца), и покупателя;
     
     - наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
     
     - номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
     

     - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (списание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;
     
     - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;
     
     - цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих НДС, - с учетом суммы налога;
     
     - стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;
     
     - сумма акциза по подакцизным товарам;
     
     - налоговая ставка;
     
     - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
     
     - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;
     
     - страна происхождения товара;
     
     - номер грузовой таможенной декларации.
     
     Одним из обязательных требований, предъявляемых к счету-фактуре, является наличие подписи руководителя и главного бухгалтера организации-поставщика либо иных должностных лиц, уполномоченных на совершение этих действий в соответствии с приказом по организации. Во всех случаях счет-фактура заверяется печатью организации-поставщика.
     
     На счете 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     148. Списание налога со счета “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета “Расчеты с бюджетом” по соответствующим субсчетам.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов и письме Минфина России от 12.11.1996 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” определено, что списание накопленных на счете 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам”, сумм НДС отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”, если они в установленном порядке подлежат возмещению из бюджета.
     
     149. Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет “Расчеты с бюджетом”, относятся на счета учета затрат.
     

     В п. 2 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 говорится о том, что суммы НДС по материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.).
     
     В ст. 170 НК РФ установлен порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), из которой можно сделать следующие выводы.
     
     Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:
     
     1) использования приобретенных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ;
     
     2) использования приобретенных товаров (работ, услуг) при производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ;
     
     3) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
     
     150. Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается со счета “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в порядке, изложенном в пунктах 148 и 149 настоящих Методических указаний.
     
     Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств, списывается, таким образом, в зависимости от того, как осуществляется списание материальных ценностей этим производствам и хозяйствам: на выполненные ими работы и услуги или на их содержание.
     

     Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений подпункта 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     
     Необходимо иметь в виду, что в случае если на объектах обслуживающих производств и хозяйств осуществляется деятельность по оказанию услуг, не облагаемых НДС, как своим работникам, так и сторонним лицам, то НДС должен включаться в стоимость поступивших материальных ценностей и тем самым увеличивать стоимость оказываемых услуг.
     
     По объектам обслуживающих производств и хозяйств градообразующих организаций НДС включается в расходы по содержанию указанных объектов.
     
     151. Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.
     
     НДС, приходящийся на материальные ценности, передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества или товарищества, не подлежит возмещению из бюджета и в связи с этим списывается на увеличение финансовых вложений (счет 58 “Финансовые вложения”) со списанием передаваемых ценностей на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     152. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на внереализационные расходы.
     
     Указанная операция найдет отражение по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     153. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в порядке, изложенном в пункте 149 настоящих Методических указаний.
     
     Фактическая стоимость товарно-материальных ценностей, передаваемых филиалам и обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, не включает сумму НДС по ним, но если филиалами и подразделениями осуществляется выпуск продукции (работ, услуг), при реализации которой с покупателей НДС не взимается, необходимо передать числящийся у организации налог для включения его в состав затрат на производство продукции (работ, услуг), произведенной и реализованной филиалами и обособленными подразделениями.
     

     154. При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).
     
     Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:
     
     а) определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;
     
     б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте “а”, подразделяется на три группы:
     
     - материалы, приобретенные по ставке налога 20 %;
     
     - материалы, приобретенные по ставке налога 10 %;
     
     - материалы, не облагаемые налогом.
     
     Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации;
     
     в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте “б” на ставки 20 % и 10 %, соответственно, деленная на 100;
     
     г) сумма налога, определенная в подпункте “в”, отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета “Расчеты с бюджетом” по соответствующему субсчету. Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте “а” настоящего расчета.
     
     Примечание:
     
     В случае, если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50 %, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. “а” и “г”), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.
     
     В п. 154 Методических указаний представлен порядок расчета суммы НДС, касающийся тех организаций, которые выпускают продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), облагаемую и не облагаемую НДС.
     

     Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Вышеуказанная продукция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.
     
     Положения п. 4 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
     


IX. Учет материалов на забалансовых счетах

     
     Материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете они должны отражаться на балансе (на балансовых счетах бухгалтерского учета), в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы должны учитываться на соответствующих забалансовых счетах.
     
     155. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
     
     На ответственное хранение принимаются материальные ценности:
     
     а) ошибочно адресованные данной организации;
     
     б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
     
     в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;
     
     г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.
     
     Как ранее действовавшие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), так и введенные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н План счетов и Инструкция по его применению установили порядок учета на забалансовых счетах товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации, но не являются ее собственностью.
     
     Так, организация-получатель принимает на ответственное хранение товарно-материальные ценности в случаях отказа на законных основаниях от акцепта счетов платежных требований по ценностям и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям контракта (договора) до их оплаты; принятия материальных ценностей на ответственное хранение по другим объективным причинам.
     
     Кроме того, организация-поставщик обязана принять на ответственное хранение товарно-материальные ценности, оплаченные покупателем, но не вывезенные от поставщика. В этом случае указанные ценности оформляются сохранными расписками. Организация-поставщик обязана обеспечить необходимые условия сохранности этих ценностей и несет за них полную материальную ответственность.
     
     На счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” учитываются материальные ценности в ценах, которые предусмотрены в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях.
     
     Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, должен осуществляться по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
     
     156. Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете “Материалы, принятые в переработку”.
     
     Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
     
     Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
     
     В ст. 220 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.
     
     Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу, а в случае приобретения права собственности на новую вещь этим лицом последнее обязано возместить их стоимость собственнику материалов.
     
     Материалы, принятые организацией в переработку, подлежат учету на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку” как давальческое сырье, которое не оплачивается организацией-переработчиком по ценам согласно договору.
     
     Как и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку в аналитическом учете, учитываются по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов, а также по местам их нахождения.
     
     157. Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
     
     Как это следует из ст. 220 ГК РФ, при передаче сырья и материалов в переработку организация не теряет на него право собственности, если организация-переработчик не оплатила стоимость материала, полученного в переработку.
     
     В связи с этим в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону” подлежат учету материальные ценности, которые переданы в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий от организации-переработчика.
     
     158. На забалансовом счете “Товары, принятые на комиссию” организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).
     
     Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.
     
     Необходимая информация о товарах, принятых на комиссию, содержится на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”. Этот забалансовый счет используется организацией-комиссионером.
     
     По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок по реализации товаров от своего имени, но за счет комитента.
     
     На основании ГК РФ в п. 3 ПБУ 9/99 определено, что не признаются доходами комиссионера поступления в пользу комитента, а расходами - выбытие активов в пользу комитента по договорам комиссии.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен порядок, согласно которому товары, принятые на комиссию, учитываются у комиссионера на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте. Комиссионер должен вести аналитический учет по счету 004 “Товары, принятые на комиссию” по видам товаров и каждой организации (лицу) - комитенту.
     
     159. В организации материалы, указанные в п. 155, 156, 158 настоящих Методических указаний, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных в п. 44-54 настоящих Методических указаний.
     
     Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, давальческие материалы, материалы, переданные в переработку другой организации, принимаются на забалансовые счета на основании первичных учетных документов, которые утверждены в установленном порядке на оформление материальных ценностей.



Раздел 3. Учет тары

I. Общие положения

     
     160. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
     
     Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
     
     - тара из древесины;
     
     - тара из картона и бумаги;
     
     - тара из металла;
     
     - тара из пластмассы;
     
     - тара из стекла;
     
     - тара из тканей и нетканых материалов.
     
     Как установлено в ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не следует из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
     
     Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, обеспечивающим сохранность этого товара, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортировки.
     
     Если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям.
     
     Для обеспечения выполнения условий договора купли-продажи в части упаковки и транспортировки продукции, товаров организации приобретают тару и тарные материалы и ведут их бухгалтерский учет по видам, указанным выше.
     
     Тара и тарные материалы учитываются организациями (кроме предприятий торговли) на счете 10 “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”. На субсчете “Тара и тарные материалы” показываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь).
     
     161. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).
     
     Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.
     
     Вышеуказанная норма соответствует требованиям Плана счетов и Инструкции по его применению.
     
     162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
     
     Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
     
     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на затаривание списываются на счет 44 “Расходы на продажу” или счет 20 “Основное производство” в зависимости от места фактического затаривания продукции.
     
     163. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).
     
     К возвратной таре, как правило, относятся:
     
     деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
     
     Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.
     
     Согласно ст. 517 ГК РФ если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
     
     Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.
     
     164. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
     
     Обеспечение исполнения обязательств залогом предусмотрено главой 23 ГК РФ, включающей следующие нормы:
     
     1) исполнение обязательств может обеспечиваться залогом;
     
     2) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом;
     
     3) залог возникает в силу договора;
     
     4) предметом залога может быть имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования);
     
     5) если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет в момент удовлетворения, в частности проценты, неустойка, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
     
     165. Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.
     
     Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутыли для консервов и красок и т.д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.
     
     В данном пункте Методических указаний приведены особенности непосредственной упаковки, отличающейся от внешней упаковки тем, что первая является неотделимой от товара, вложенного в нее, отпускается вместе с товаром.
     
     166. Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) учитывается:
     
     - на субсчете “Тара и тарные материалы” счета “Материалы” - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
     
     - на субсчете “Тара под товаром и порожняя” счета “Товары” - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
     
     На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).
     
     Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (п. 63-69 настоящих Методических указаний).
     
     В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах.
     
     При возникновении разниц между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счетов учета затрат (“Вспомогательное производство”) или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.
     
     Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в настоящих Методических указаниях.
     
     Как и ранее, до утверждения Плана счетов и Инструкции по его применению, тара и тарные материалы учитываются как материалы на счете 10 “Материалы”, но на отдельном субсчете “Тара и тарные материалы”. Тара, используемая как хозяйственный инвентарь, учитывается на субсчете “Сырье и материалы” счета 10 “Материалы”. На этом же субсчете учитываются также предметы, которые предназначены для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции.
     
     167. Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет “Тара и тарные материалы”).
     
     В связи с тем, что начиная с 2001 года активы, используемые в течение длительного времени (то есть срок полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев), подлежат учету в составе основных средств, что соответствует п. 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Тара, использованная на технологические цели со сроком службы до одного года, учитывается как тара и тарные материалы на счете 10 “Материалы”.
     
     168. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.
     
     Основными задачами учета тары являются:
     
     - правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, производственных участках и других местах ее хранения;
     
     - обеспечение контроля за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;
     
     - выявление фактической себестоимости тары, приобретаемой у таропроизводителей или тароремонтных предприятий и изготовляемой непосредственно предприятием;
     
     - соблюдение норм расхода тары на единицу каждого изделия и порядка учета расходования тары в производстве в зависимости от особенностей упаковывания и вида тары;
     
     - контроль за своевременной сдачей тары покупателями и применение в необходимых случаях санкций за несвоевременный возврат тары;
     
     - выявление финансовых результатов по операциям с тарой (развернуто - прибыль и убыток).
     
     169. Учет тары на складах и подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.
     
     Так как тара представляет собой предмет труда и входит в состав товарно-материальных ценностей, то и порядок ее учета должен быть аналогичен порядку, установленному для учета товарно-материальных ценностей.

 


II. Оформление операций по движению тары

     
     170. Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.
     
     При установлении формата первичных учетных документов (набора реквизитов и порядка их расположения) следует учитывать общее правило, а именно: если соответствующие формы предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то должны применяться эти формы, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатывается организацией самостоятельно. Во втором случае разработанные организацией формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты.
     
     171. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).
     
     В целях обеспечения указанных мероприятий в организациях должны осуществляться систематический контроль за состоянием тары, проводиться постоянная работа по своевременному списанию пришедшей в негодность тары.

 


III. Учет тары у поставщика продукции

     
     172. В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:
     
     а) в дебет счета “Основное производство” (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
     
     б) в дебет счета “Расходы на продажу”, если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.
     
     Стоимость тары, указанной в настоящем пункте, списывается с кредита счета “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”), если тара была учтена на указанном счете. Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило счета “Вспомогательные производства” в дебет счета “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”) по фактической себестоимости или учетным ценам (пункт 166 настоящих Методических указаний).
     
     Затраты на изготовление новой тары учитываются, как правило, в организациях на счете 23 “Вспомогательные производства”. В этом случае изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным в оценке фактических затрат и зачисляется на счет 10, субсчет “Тара и тарные материалы”, со счета 23 “Вспомогательные производства”.
     
     Исходя из Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением тары, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств.
     
     Прямые расходы по выпуску тары списываются на счет 23 “Вспомогательные производства” с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др., а косвенные - со счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.
     
     По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости изготовленной тары в корреспонденции со счетом 10, субсчет “Тара и тарные материалы”.
     
     173. Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”) в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).
     

     Если стоимость тары возмещается отдельно, то есть сверх договорной цены на поставку продукции, произведенные фактические расходы по затариванию продукции или в оценке по учетным ценам отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 10, субсчет “Тара и тарные материалы”.
     
     174. Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.
     
     Передача (продажа) возвратной тары организацией-поставщиком отражается в бухгалтерском учете по счетам расчетов, а не по счетам продаж. Связано это с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика и покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж привело бы к необоснованному завышению объемов выручки как у поставщика, так и у покупателя продукции, а также к существенному повышению цен на готовую продукцию и товары.
     
     175. Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.).
     
     В случае, если поставщик или тароремонтная организация (тарополучатель) несут дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от таросдатчика тары, то указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополучателем и таросдатчиком.
     
     Расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, признанные покупателем, должны найти отражение на счете финансовых результатов (91 “Прочие доходы и расходы”) как убытки по операциям с тарой в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат.
     
     Полученные поставщиком продукции с покупателя суммы в возмещение расходов, связанных с ремонтом и износом тары, отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы” как прибыль (доходы) по операциям с тарой.
     
     176. Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”) по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
     

     При возникновении разницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), указанная разница списывается со счетов учета расчетов:
     
     - в коммерческих организациях - на финансовые результаты как операция расхода;
     
     - в некоммерческих организациях - на расходы или увеличение доходов.
     
     Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина, полученных скидок) относится поставщиком:
     
     - в коммерческих организациях - на финансовые результаты, как операция дохода;
     
     - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов.
     
     Так как в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов вся тара и тарные материалы, материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта, подлежат учету в организации на отдельном субсчете счета 10 “Материалы”, то указанная норма распространяется и на полученную поставщиком продукции от покупателя или тароремонтной организации возвратную тару.
     
     177. Поставщик продукции расходы по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, учитывает на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) и списывает их с указанных счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов у коммерческих организаций или увеличение расходов у некоммерческих организаций.
     
     Аналогичный порядок списания возникающих расходов по ремонту возвратной (залоговой) тары, полученной от покупателя, содержится и в налоговом законодательстве, в частности в подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
      


IV. Учет тары у покупателя продукции

     
     178. Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:
     
     а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”, кредит счета учета расчетов);
     
     б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.
     
     Порядок оприходования тары в бухгалтерском учете организации-покупателя зависит от характера принятых расчетов по таре между поставщиком и покупателем, содержащихся в договоре (поставки, купли-продажи и т.п.).
     
     Так, если покупатель оплатил поставщику стоимость тары отдельно (сверх) по счету на оплату поставленной продукции, то тара по цене, указанной в договоре с поставщиком, отражается покупателем по дебету счета 10, субсчет “Тара и тарные материалы”, и кредиту счета учета расчетов.
     
     В противном случае, то есть если стоимость тары входит в цену товара и отдельно покупателем не оплачивается и не возвращается поставщику, то эта тара приходуется покупателем по дебету счета 10 “Материалы” или счета 41 “Товары” (в торговых организациях) в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
     
     179. Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.
     
     Данное положение полностью соответствует ст. 517 ГК РФ, которая гласит, что если иное не предусмотрено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами и договором.
     
     Прочая тара, а также упаковка товара подлежит возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.
     
     180. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре с кредита счета “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”) в дебет счета учета расчетов. Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.
     
     В связи с тем, что в случае если покупатель обязан возвратить согласно договору многооборотную тару, отражаемую на отдельном субсчете счета 10 “Материалы”, то при возврате поставщику тары она списывается у покупателя с этого счета. Пункт 180 Методических указаний позволяет организации-покупателю учитывать возвратную тару в аналитическом учете по учетным ценам, но возникающая разница между суммой, подлежащей оплате тарополучателем, и стоимостью возвращенной тары, если она определяется по учетным ценам, списывается на счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей” с последующим отнесением (или сторнированием) в дебет счетов по учету затрат на производство (расходы на продажу) или других соответствующих счетов.
     
     181. Если поставщиком (тарополучателем) произведена не полная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:
     
     а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений;
     
     б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям.
     
     Недоплата может быть обоснована только в случае возникновения у организации-поставщика расходов на ремонт, очистку и промывку тары, возвращенной от покупателя, и завышения им цены на тару. При обоснованной недоплате по таре организацией - поставщиком товаров организация-покупатель списывает возникающую разницу на транспортно-заготовительные расходы или на счет отклонений.
     
     Но если поставщик необоснованно занизил оплату стоимости возвращенной ему тары, покупатель вправе предъявить претензию, а сумму недоплаты отнести в дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”.



V. Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам

     
     182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).
     
     Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении учитывается в организации в порядке, предусмотренном в п. 166 настоящих Методических указаний.
     
     Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
     
     Особенность учета тары по залоговым ценам заключается в том, что покупная тара, поступившая в организацию для затаривания продукции, а также тара собственного изготовления оцениваются по залоговым ценам, предусмотренным договором, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы” как прибыль по операциям с тарой.
     
     183. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете “Тара и тарные материалы” счета “Материалы” или субсчета “Тара под товаром и порожняя” счета “Товары”. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
     
     Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счет “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.
     
     Если покупатель учитывает полученную от поставщика тару по залоговым ценам, что определяется в договорах поставки, то за возвращенную поставщику в исправном состоянии порожнюю тару также возвращается от поставщика сумма залога. В этом случае стоимость возвращенной тары, оплаченной по залоговым ценам, отражается таросдатчиком в бухгалтерском учете в таком же порядке, как и поставщиком продукции, то есть по счету 10, субсчет “Тара и тарные материалы”.
     
     При отгрузке залоговой тары поставщику покупатель осуществляет ее списание по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 10, субсчет “Тара и тарные материалы”, и по дебету счета 51 (50) “Расчетные счета” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” при возврате сумм залога.
     
     184. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам.
     
     Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).
     
     Исходя из вышеуказанного тарополучатель при учете тары по залоговым ценам и оплате возвращенной тары по этим же ценам списывает на затраты производства (расходы на продажу) произведенные расходы по очистке, промывке и ремонту возвращенной тары в связи с тем, что они не подлежат возмещению покупателем.
     
     185. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты, как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
     
     Если покупатель по каким-то причинам не возвратил поставщику залоговую тару, то полученная сумма залога по невозвращенной таре списывается поставщиком на счет 91, субсчет “Прочие доходы”.

 


VI. Учет затрат по изготовлению, ремонту, возврату тары и ее списание

     
     186. Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:
     
     а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете “Основное производство”;
     
     б) в других организациях - на счете “Вспомогательные производства”. Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и оценивается в порядке, указанном в пункте 166 настоящих Методических указаний, и приходуется по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита счета “Вспомогательные производства”.
     
     Действительно, если у организации одним из основных видов деятельности является изготовление новой тары или ремонт тары, бывшей в употреблении, то расходы по этому виду деятельности списываются на счет 20 “Основное производство”, как и все другие затраты, связанные с основными видами деятельности. Если же изготовленная тара не предназначена для продажи в качестве самостоятельного товара, а ее производство подчинено задачам по обеспечению условий реализации готовой продукции и товаров, изготавливаемых цехами основного производства, то затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства”.
     
     Фактические затраты организации по изготовлению тары являются фактической себестоимостью тары, по которой она приходуется на счет 10, субсчет “Тара и тарные материалы”. Учет и формирование затрат на производство тары, так же как и других изготовленных собственными силами материалов, осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     187. Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются на транспортно-заготовительные расходы этой группы материалов.
     
     В Приложении 2 к Методическим указаниям изложена Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов, в п. 6 которой определено, что к расходам по таре относятся следующие расходы:
     
     - стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции (кроме сумм предъявленных поставщикам претензий и исков);
     
     - суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары тарополучателем при оплате стоимости возвращенной тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке, промывке и ремонту тары;
     
     - расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с поставленными материалами (стоимость израсходованных материалов), за вычетом сумм претензий и исков, предъявленных за повреждение тары поставщику и (или) транспортной организации;
     
     - стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику или тароремонтной (тарособирающей) организации, если договором (условиями поставки) предусмотрено, что доставка возвратной тары производится за счет таросдатчика, а также в случае, если соглашением сторон расходы по доставке возвратной тары распределяются между таросдатчиком и тарополучателем.
     
     188. Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю (таросдатчику) поставщиком (тарополучателем), если иное не предусмотрено договором.
     
     Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на расходы на продажу.
     
     Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика или тароремонтной организации производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные расходы или расходы на продажу (например, торговые организации).
     
     189. Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями - получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, организации-поставщики относят на расходы на продажу.
     
     Из п. 189 Методических указаний следует, что суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару в установленных размерах, в возмещение расходов по сбору и хранению тары, а также на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары, промышленными предприятиями (кроме консервных заводов и предприятий по розливу минеральной воды) относятся на расходы на продажу.
     
     Если предприятиям по производству консервной продукции и розливу минеральной воды расходы по сбору, транспортировке и обработке стеклянных банок и стеклянных бутылок не возмещаются из соответствующего бюджета, то и они относят эти затраты на расходы по продажам или на финансовые результаты как убытки по операциям с тарой.
     
     190. Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета материалов (субсчет “Тара и тарные материалы”) и относится на счета учета финансовых результатов, как операционные расходы.
     
     Стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодное состояние вследствие естественного износа, показывается как убытки по операциям с тарой с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет “Тара и тарные материалы”.
     
     191. Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается с кредита счета учета материалов (субсчет “Тара и тарные материалы”) с отнесением в дебет счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” с последующим распределением в порядке, предусмотренном в пунктах 30, 128, 129, 131 настоящих Методических указаний.
     
     При списании многооборотной тары, пришедшей в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, следует руководствоваться п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и вышеуказанными пунктами Методических указаний, согласно которым:
     
     порча ценностей сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц;
     
     если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, то возникающие убытки от порчи многооборотной тары списываются на финансовые результаты;
     
     списанная тара, использование которой невозможно в хозяйственных целях и которая подлежит сдаче в виде отходов, приходуется на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

 


VII. Учет тары-оборудования

     
     192. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.
     
     193. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации - поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.
     
     Так как в соответствии со ст. 517 ГК РФ покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику, если иное не установлено договором поставки, многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки по обязательствам или договорам, учитывая законы и иные правовые акты, то приемка и оприходование тары под материалами, поступающими от поставщиков, оформляются соответствующими складами организации, как правило, путем составления приходных ордеров, выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков.
     
     Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, до возврата владельцу (поставщику товара) учитывается у покупателя на отдельном субсчете “Тара и тарные материалы” счета 10 “Материалы”, в случае если она по правилам бухгалтерского учета относится к оборотным средствам.
     
     194. У организации-собственника тара-оборудование (как покупная, так и собственного изготовления) учитывается на счете “Материалы” (субсчет “Тара и тарные материалы”).
     
     Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам, учитывается на счете “Основные средства”.
     
     Как сказано в подпункте “б” п. 4 ПБУ 6/01, в качестве основных средств подлежат учету предметы, используемые в течение длительного времени, то есть со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
     
     Следовательно, если срок полезного использования тары составляет свыше одного года и она является тарой-оборудованием, то организация-поставщик осуществляет ее учет на отдельном субсчете счета 01 “Основные средства”, а организация-покупатель - на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
     
     195. При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой.
     
     В связи с тем, что тара-оборудование является возвратной тарой, она указывается в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах отдельной строкой исходя из цены по договору без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.
     
     196. Поставщик-собственник тары-оборудования осуществляет контроль за ее техническим состоянием и может нести следующие расходы:
     
     а) амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенного на счете “Основные средства”. Амортизация начисляется в установленном для основных средств порядке и учитывается по кредиту счета учета амортизации;
     
     б) расходы по всем видам ремонтов тары-оборудования и ее санитарной обработке.
     
     Указанные затраты поставщик включает в затраты на производство (расходы на продажу).
     
     В случае если транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет поставщик, согласно условиям договора (условиям поставки), то указанные расходы относятся на расходы на продажу поставщика. Если эти расходы несет покупатель (отправитель тары-оборудования), он относит их на транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов, поступивших в указанной таре.
     
     Так же как и все основные средства, тара-оборудование длительного срока пользования переносит свою стоимость на затраты производства организации-поставщика путем начисления амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования.
     
     Расходы по транспортировке возвратной тары-оборудования списываются как расходы на продажу у организации-поставщика только в случае, если условиями договора определена доставка за счет поставщика.
     
     197. Покупатели (получатели) товаров возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом тары-оборудования и другие расходы в размерах, определенных в соответствующих договорах поставки (купли-продажи и др.).
     
     Указанные расходы покупатель товара (плательщик) относит на транспортно-заготовительные расходы, а поставщик (собственник тары-оборудования) полученные от покупателя суммы относит на счет учета финансовых результатов.
     
     Так как произведенные расходы на приобретение тары-оборудования от других организаций или при изготовлении списаны организацией-поставщиком за счет собственных источников, а использование указанной тары производится организацией-покупателем, то согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, организация-покупатель за использование тары-оборудования должна возместить организации-поставщику (собственнику тары-оборудования) все произведенные ею расходы по начислению амортизации, ремонту и другие производимые расходы в соответствии с договором купли-продажи с отнесением этих расходов в состав транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением материальных запасов от организации-поставщика.
     
     198. Списание тары-оборудования, учтенной на счете “Основные средства”, производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств.
     
     В случае нецелесообразности и неэффективности использования тары-оборудования, учитываемой в составе основных средств, невозможности или неэффективности ее восстановления составляется акт на списание этой тары по форме N ОС-4, в котором указываются следующие данные: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; год приобретения или изготовления; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; произведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
     
     Детали, узлы и агрегаты разобранной тары-оборудования, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются по счету 10 “Материалы”, как и вторичное сырье, по рыночной стоимости. При этом текущая рыночная стоимость указанных деталей, узлов, агрегатов определяется с учетом их физического и морального износа.



Раздел 4. Учет готовой продукции

I. Общие положения

     
     199. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
     
     Данное положение строго соответствует п. 2 ПБУ 5/01.
     
     Производство готовой продукции является целью деятельности большинства промышленных, сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производственную деятельность.
     
     Не включаются в состав готовой продукции готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи.
     
     Стоимость выполненных работ и оказанных услуг не отражается на счете 43 “Готовая продукция”, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 “Продажи”.
     
     200. Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
     
     Конечным продуктом производственного процесса организации является готовая продукция, полностью законченная обработкой в данной организации, отвечающая требованиям стандартов и технических условий, принятая отделом технического контроля и сданная на склад готовой продукции. Организации изготавливают продукцию в строгом соответствии с установленными заданиями по ассортименту, количеству и качеству.
     
     201. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
     
     Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).
     
     Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.).
     
     Важная роль в повышении эффективности производства и реализации продукции, а следовательно, в получении дохода организации принадлежит рациональной организации системы учета готовой продукции. При этом в качестве основного содержания этой работы могло бы быть следующее:
     
     - осуществление систематического контроля за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;
     
     - своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;
     
     - контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;
     
     - своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
     
     Успешное выполнение вышеуказанных задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
     
     202. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.
     
     Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.
     
     Немаловажное значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка в организации ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим идентифицировать каждое изделие (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.
     
     203. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
     
     При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.
     
     При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.
     
     Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 “Готовая продукция” в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и осуществляется по фактической производственной себестоимости.
     
     Одновременно согласно в п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и настоящим Методическим указаниям разрешается отражать остатки готовой продукции в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
     
     Аналитический учет по счету 43 “Готовая продукция” ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
     
     204. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.
     
     В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
     
     а) фактическая производственная себестоимость;
     
     б) нормативная себестоимость;
     
     в) договорные цены;
     
     г) другие виды цен.
     
     Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
     
     Выбор учетных цен на готовую продукцию зависит от характера производства, номенклатуры готовой продукции, что будет подробнее раскрыто ниже.
     
     205. Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
     
     Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
     
     Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.
     
     Внедрение нормативного метода учета готовой продукции предполагает наличие ряда предпосылок как организационно-технического, так и экономического характера. В частности, необходимо принять меры по улучшению состояния учета материалов в местах хранения, а также учета движения деталей, узлов и полуфабрикатов непосредственно в процессе производства, обеспечить достоверный учет выработки и заработной платы.
     
     Важнейшей предпосылкой внедрения этого метода является надлежащее состояние нормативной базы, наличие научно обоснованных, прогрессивных, технико-экономических норм и нормативов расхода материалов, трудовых затрат, использования оборудования, включая составление смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, эксплуатации строительных машин и механизмов, общехозяйственных (накладных) и внепроизводственных расходов.
     
     При разработке нормативного метода учета следует отражать специфику технологии и организации отдельных производств. Отраслевые инструкции по нормативному методу учета должны соответствовать принципиальным положениям отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
     
     206. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете “Готовая продукция” по отдельному субсчету “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости”. Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
     
     Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете “Готовая продукция” (субсчете “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости”).
     
     Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
     
     В случае ведения аналитического учета движения готовой продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) необходимо выделять отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Согласно Инструкции по применению Плана счетов такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов определено следующее.
     
     Счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
     
     По дебету счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”).
     
     По кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 “Готовая продукция”, 90 “Продажи” и др.).
     
     Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”. Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.
     
     Счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
     
     207. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
     
     - сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета “Готовая продукция по учетным ценам” к счету “Готовая продукция”; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости”;
     
     - сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета “Готовая продукция по учетным ценам” к счету “Готовая продукция”; эта же сумма отражается по дебету субсчета “Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости” обычной записью.
     
     Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.
     
     Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
     
     Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.
     
     Как Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, так и Планом счетов определен порядок формирования резерва под снижение стоимости готовой продукции, учитываемого на отдельном субсчете счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
     
     Счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” предназначен не только для информации о резервах под снижение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. материальных ценностей, учитываемых на счете 10 “Материалы”, то есть этот счет применяется и для накапливания необходимой информации о резервах под снижение стоимости готовой продукции, что соответствует п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Исходя из вышеуказанного пункта Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации готовая продукция, морально устаревшая, на которую цена в течение отчетного года снижена или которая частично потеряла свое качество, отражается в бухгалтерской отчетности (балансе) на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости изготовления, то есть в нетто-оценке, с отнесением разницы в системном бухгалтерском учете по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

 


II. Отгрузка (отпуск) готовой продукции

     
     208. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 “Накладная на отпуск материалов на сторону” (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом “О бухгалтерском учете”. Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
     
     Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
     
     В Методических указаниях рекомендовано применять накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), одновременно организациям предоставлено право утвердить и применять специализированные формы первичных документов при отпуске готовой продукции, которые при этом должны содержать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Форма N М-15 применяется для учета отпуска всех материальных ценностей, в том числе и готовой продукции, как хозяйствам своей организации, которые расположены за пределами ее территории, так и сторонним организациям в случае заключения соответствующих договоров или соглашений.
     
     Накладные на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 выписываются в двух экземплярах, первый из которых передается складу для отпуска готовой продукции, а второй - получателю готовой продукции.
     
     209. Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, до-статочном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
     
     а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;
     
     б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
     
     в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
     
     г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
     
     д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
     
     е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
     
     Схема движения первичных документов по бухгалтерскому учету отгрузки (вывоза) готовой продукции, приведенная в п. 209 Методических указаний, является рекомендованной, так как организации могут применять и иные варианты, соответствующие характеру производства, условиям договоров, поставки, порядку вывоза (отгрузки) и другим факторам.
     
     210. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
     
     Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189).
     
     Счет-фактура, как это установлено ст. 169 НК РФ, является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
     
     Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям, освобожденным от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 и 149 НК РФ.
     
     211. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
     
     Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
     
     а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);
     
     б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”);
     
     в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
     
     - выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);
     
     - выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;
     
     г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).
     
     При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     Организация-продавец предъявляет счета к оплате за отгруженную продукцию с возмещением всех произведенных расходов, которые поименованы в п. 211 Методических указаний. В случае наличия других обоснованных затрат по производству и реализации продукции они также должны быть возмещены покупателем.
     
     212. Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
     
     а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета “Готовая продукция”);
     
     б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;
     
     в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета “Расходы на продажу”);
     
     г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.
     
     Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 “Продажи” и кредитового оборота по этому счету определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Синтетический счет 90 “Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет.
     
     213. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.
     
     Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках” и др.) на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) (62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.).
     
     В случае расчетов неденежными средствами задолженность может быть погашена поступившим имуществом или имеющейся задолженностью за него.
     
     В п. 6.3 ПБУ 9/99 Минфином России определено следующее.
     
     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
     
     При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
     
     214. При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
     
     Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета “Расходы на продажу” с кредита счета учета вспомогательных производств.
     
     Услуги транспортных подразделений организации (транспортных цехов) квалифицируются в качестве отдельной (товарной) услуги, формируя доход от выручки организации, в случае если эти услуги оплачиваются сверх цены отгруженной готовой продукции и товаров. В бухгалтерском учете указанная операция найдет отражение по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства в сумме фактических затрат”.
     
     В остальных случаях услуги транспортных подразделений квалифицируются как элемент полной себестоимости готовой продукции.
     
     215. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
     
     Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета “Расходы на продажу”, а соответствующая сумма списывается в дебет счета “Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам”.
     
     Исходя из вышеизложенного и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация отражает причитающиеся или уплаченные транспортным организациям суммы за доставку готовой продукции потребителю и суммы НДС на счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При последующем возмещении потребителем (покупателем) указанная задолженность переводится на покупателя (дебет счета 62 и кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”).
     
     В случае невозмещения вышеуказанных расходов потребителем отдельной позицией расходы по транспортировке готовой продукции списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счета 44 “Расходы на продажу”, суммы НДС - в дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
     
     216. Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета “Готовая продукция”.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов готовая продукция, которая полностью направляется для использования в самой организации, учитывается в составе материалов или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Оприходование готовой продукции в части использования на собственные нужды осуществляется по фактической себестоимости на счете 10 “Материалы” с кредита счета 43 “Готовая продукция”.



Раздел 5. Учет товаров в неторговых организациях

I. Общие положения

     
     217. Организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, в настоящих Методических указаниях называются “Неторговыми организациями”.
     
     Порядок осуществления торговой деятельности в указанных организациях устанавливается этими организациями.
     
     Под неторговой организацией следует понимать организацию, не относящуюся к отрасли материального производства “Торговля и общественное питание” согласно Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).
     
     218. Неторговые организации могут осуществлять продажу следующих материальных ценностей:
     
     а) готовой продукции, переданной для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность (магазину) и не являющемуся юридическим лицом;
     
     б) излишних и ненужных для организации материальных ценностей (включая отходы), учтенных на счетах учета производственных запасов и внеоборотных активов переданных для продажи подразделению организации, осуществляющему торговую деятельность;
     
     в) товаров, приобретенных организацией специально для продажи.
     
     Неторговые организации осуществляют продажу материальных ценностей в виде произведенной готовой продукции в случае ее передачи на реализацию магазину, не являющемуся самостоятельным юридическим лицом и занимающемуся торговой деятельностью; при передаче своему подразделению, осуществляющему торговую деятельность, оказавшихся излишними и неиспользуемыми материальных ценностей, включая отходы производства, учитываемые на счете 10 “Материалы”; товаров, специально приобретенных для перепродажи.
     
     Специально приобретенными материальными ценностями для продажи являются и те ценности, которые поступили как взносы вкладов учредителей при погашении задолженности не денежными средствами, а материальными ценностями, но которые не используются на производственные цели.
     
     219. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету “Готовая продукция” на отдельном субсчете “Готовая продукция в неторговой организации”.
     
     Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету “Готовая продукция” как внутреннее перемещение.
     
     Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.
     
     Неторговые организации осуществляют реализацию готовой продукции организации, отражают ее в бухгалтерском учете на счете 43 “Готовая продукция” как внутреннее перемещение.
     
     Как в подразделениях организации, которые осуществляют торговую деятельность, так и в подразделениях основной деятельности, вышеуказанные материальные ценности приходуются и списываются по фактической себестоимости, что подтверждено п. 220-222 Методических указаний.
     
     220. В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости.
     
     221. Материальные запасы неторговой организации, переданные подразделению, осуществляющему торговую деятельность (подпункт “б”, пункта 218 настоящих Методических указаний), списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим за-тратам, связанным с их приобретением.
     
     222. Материальные запасы, указанные в подпунктах “б” и “в” пункта 218 настоящих Методических указаний, приходуются подразделением, осуществляющим торговую деятельность, по фактической себестоимости (фактическим затратам, связанным с их приобретением).
     
     На основании соответствующих приходных документов (накладные, приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах, по графе “цена” указывать учетную цену материальных запасов. Порядок формирования учетной цены устанавливается организацией. По окончанию месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.
     
     Материальные запасы, указанные в подпунктах “б” и “в” пункта 218 настоящих Методических указаний, учитываются в подразделении, осуществляющем торговую деятельность по счету “Товары”.
     
     Подразделения, осуществляющие торговую деятельность, но не являющиеся самостоятельными юридическими лицами, приходуют излишние и ненужные материальные ценности, передаваемые подразделениями основной деятельности организации (в том числе и отходы), а также товары по фактической себестоимости или учетной цене. Если оприходование вышеуказанных материальных ценностей производится по учетной цене, то по окончании месяца или отчетного периода учетная цена доводится до уровня фактической себестоимости.
     
     Подразделения учитывают полученные от организации материальные ценности на продажу аналогично торговым организациям на счете 41 “Товары”.
     
     223. Материальные запасы, указанные в подпункте “в” пункта 218 настоящих Методических указаний, могут приобретаться непосредственно подразделением, осуществляющим торговую деятельность. В этом случае транспортно-заготовительные работы, связанные с их приобретением, учитываются на счете “Расходы на продажу” по дополнительно вводимому субсчету “Коммерческие расходы по товарам”.
     
     Если подразделение, осуществляющее торговую деятельность, приобретает товары специально для перепродажи, то возникающие по ним транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 44 “Расходы на продажу”, субсчет “Коммерческие расходы по товарам”.
     
     224. Приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.
     
     Оформление операций по поступлению материалов освещено в разделе 2 “Учет материалов”« Методических указаний.
     
     225. В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям - покупателям товаров различных скидок, товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть за минусом предоставленной скидки.
     
     Указанная норма Методических указаний полностью соответствует положениям главы 30 ГК РФ, п. 6.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, предусматривающим учет приобретаемых ценностей за минусом предоставленных скидок.
     
     226. В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей материальных запасов (товаров) в неторговых организациях, включаются:
     
     а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
     
     б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
     
     в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;
     
     г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.
     
     Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;
     
     д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;
     
     е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах 234, 235, 236 настоящих Методических указаний.
     
     При реализации материальных ценностей организации должны учесть все обоснованные и документально подтвержденные расходы, имеющие непосредственное отношение к их приобретению, хранению и продаже. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     
     227. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете “Расходы на продажу”.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов определен следующий порядок списания расходов на продажу.
     
     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и по оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, а также в неторговых организациях на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
     
     По дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”. Распределению могут подлежать следующие расходы:
     
     - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);
     
     - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, а также в неторговых организациях - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
     
     - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 “Животные на выращивании и откорме” (расходы по заготовке скота и птицы).
     
     Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
     
     228. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж.
     
     В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете “Расходы на продажу” и переходит на следующий месяц.
     
     Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.
     
     В своей учетной политике организация должна определить состав переходящих на следующий месяц расходов на продажу и метод их распределения.



II. Учет выручки от продажи товаров

     
     229. Выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается аналогично правилам, установленным для готовой продукции (пункты 211-215 настоящих Методических указаний).
     
     В неторговых организациях выручка от продажи товаров рассчитывается в порядке, действующем для готовой продукции.
     
     При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем с отражением по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 90 “Продажи”, а по кредиту счета 90 и дебету счета 41 “Товары” отражается себестоимость проданных товаров.
     
     Суммы, подлежащие оплате покупателем, включают стоимость отгруженных товаров по договорным ценам, стоимость тары в случае оплаты тары сверх договорной цены товаров, расходов по транспортировке до пункта по договору поставки в случае оплаты сверх договорной цены и другие возмещаемые покупателем расходы поставщика, обусловленные договором, налог на добавленную стоимость (в соответствии с действующим законодательством).
     
     По дебету счета 90 “Продажи” отражается фактическая производственная себестоимость отгруженных товаров, НДС и другие налоги, расходы на продажу, подлежащие списанию со счета 44 “Расходы на продажу”.
     
     230. При продаже товаров населению за наличный расчет выручка от продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств (дебет счета “Касса” - кредит счета учета продаж).
     
     Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:
     
     а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета “Товары”, а по проданной готовой продукции - с кредита счета “Готовая продукция”);
     
     б) налог на добавленную стоимость и другие аналогичные налоги, относящиеся к проданным товарам (с кредита счета “Расчеты с бюджетом”);
     
     в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (пункты 226-228 настоящих Методических указаний) - с кредита счета “Расходы на продажу”;
     
     г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на финансовые результаты.
     
     Записи по субсчетам 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы” и кредитового оборота по субсчету 90-1 “Выручка” определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” на счет 99 “Прибыли и убытки”.
     
     231. При продаже товаров на условиях товарного или коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме в момент передачи товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой организации).
     
     Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит товар организацией-продавцом формируется дебиторская задолженность за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета учета расчетов.
     
     Выручка, как это определено в п. 6 ПБУ 9/99, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99).
     
     Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
     
     При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
     
     232. При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнения других условий признания дохода от продаж.
     
     Анализируя п. 229-232 Методических указаний, необходимо отметить следующее:
     
     1) суммы, предъявляемые к оплате покупателям, состоят из стоимости самой отгруженной продукции по продажным ценам, стоимости тары сверх договорной цены, расходов по транспортировке и т.п.;
     
     2) как расходы на продажу отражаются себестоимость отгруженной продукции, налоги по действующему законодательству Российской Федерации и т.п.

 


III. Учет потерь и недостач товаров

     
     В данном разделе определяется детальный порядок выявления и списания потерь и недостач товаров.
     
     233. Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:
     
     а) недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков:
     
     - в пределах норм естественной убыли;
     
     - сверх норм естественной убыли;
     
     б) недостача и порча товаров, выявленные в неторговой организации при проведении инвентаризаций и проверок:
     
     - в пределах норм естественной убыли;
     
     - сверх норм естественной убыли;
     
     в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
     
     г) потери товаров от завеса тары;
     
     д) образования отходов.
     
     В п. 233 Методических указаний перечислены основные случаи, при которых возникают потери и недостачи: при приемке от поставщиков; в случае проведения проверок и инвентаризаций; при чрезвычайных ситуациях; от завеса тары; в случае образования отходов.
     
     Так, если покупатель при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляет недостачу или порчу, то он относит сумму недостачи в пределах норм естественной убыли и (или) предусмотренной в договоре величины при оприходовании ценностей в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”, с кредита счета 60. При отказе судом ко взысканию сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям”, списывается на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     В п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации указано, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     На основании ст. 12 Федерального закона “О бухгалтерском учете” в п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о следующем.
          Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли и сверх ее.
     
     В целях выявления потерь товаров от чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.) и списания в установленном порядке также необходимо провести инвентаризацию материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
     
     Кроме того, на практике имеют место недостачи и потери от завеса тары в случае превышения веса тары против данных маркировки и образования отходов.
     
     234. Недостачи и потери от порчи товаров учитываются по дебету одноименного счета и списываются с указанного счета:
     
     а) обнаруженные при их приемке от поставщиков - в порядке, изложенном в пунктах 58-61 настоящих Методических указаний, со следующими особенностями:
     
     - суммы недостач и потерь от порчи в пределах норм естественной убыли относятся (списываются) на расходы на продажу;
     
     - если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостачи и потерь от порчи товаров (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки;
     
     б) выявленные при инвентаризациях, проверках, а также в результате аварий, пожаров и стихийных бедствий - в соответствии с пунктами 28-32 настоящих Методических указаний.
     
     Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в установленном порядке. В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.
     
     В подпункте 3 п. 5 ст. 254 НК РФ установлено, что нормы потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.
     
     235. Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают; если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.
     
     Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.
     
     Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах фактической недостачи. Выявленные недостачи учитываются по дебету счета “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета “Товары” и списываются в следующем порядке:
     
     - при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по претензиям;
     
     - естественная убыль в пределах норм списывается - на расходы на продажу;
     
     - сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.
     
     236. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров; кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.
     
     Стоимость отходов списывается по кредиту счета “Товары” в дебет счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета “Товары”); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     237. Потери от отходов, учтенные на счете “Недостачи и потери от порчи ценностей”, списываются с указанного счета:
     
     - в пределах норм - на расходы по продажам;
     
     - сверх норм - в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических указаний.
     
     В Приложении N 5 к Методическим указаниям приведена форма товарного отчета, составляемого неторговой организацией, имеющая следующий вид.
     
     Неторговая организация
     
     _______________________
     
     Секция _________________
     
     Материально ответственное лицо
     
     _____________________________     
                (фамилия и инициалы)        
     

     А. Движение готовой продукции и товаров
     

№ п/п

Наименование

Документ

Сумма в продажных ценах

По фактической себестоимости (в покупных ценах)

Примечания


 


 

Дата

Номер

Готовая продукция

Товары

Готовая продукция

Товары


 

  
 

Остаток на "___________"

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

ПРИХОД

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого приход

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

РАСХОД

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Продано за наличный расчет

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Продано по безналичному расчету

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Продано с рассрочкой (отсрочкой) платежа

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого расход

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Остаток на "___________"

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

          

     Б. Движение наличных денежных средств
     

№ п/п

Наименование, № и дата документов, краткое содержание операций

Сумма

Примечания

  
 

Остаток на начало отчетного периода

  
 

  
 

  
 

Выручка от продажи товаров и готовой продукции

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Сдано в кредитную организацию (кассу) организации

  
 

  
 

  
 

Остаток на конец отчетного периода

  
 

  
 

     
     

     Приложения:
     1. Ведомость движения готовой продукции и товаров на ___ листах.
     2. Документы __ шт.
     
     Материально ответственное лицо __________________________________

                                                                              (подпись, фамилия и инициалы)

     Товарный отчет проверил и вместе с документами принял
     Бухгалтер ______________________________________________________
                                                                (подпись, фамилия и инициалы)

     "__" ____________ 200_ года
     
     С исправлениями согласен и остаток готовой продукции и товаров на   "__" _______________ 200_ г. в сумме _______ руб. __ коп.
     подтверждаю.
     
     Материально ответственное лицо __________________________________

                                                                           (подпись, фамилия и инициалы)

     
     "__" ____________ 200_ года
     
          
     Неторговая организация
     
     ______________________
     
     Секция _______________
     
     Материально ответственное лицо
     
     _____________________________
     (подпись, фамилия и инициалы)
     
     Ведомость движения готовой продукции и товаров за период с "__" _________ по "__" __________ 200_ года
     

Номенклатурный номер

Наименование

Ед. изм.

Кол-во

По продажным ценам

По фактической себестоимости

  
 

  
 

  
 

  
 

цена

сумма

цена

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

  
 

ПРИХОД

  
 

  
 

х

х

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

х

х

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

х

х

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

х

х

  
 

  
 

  
 

Итого приход

  
 

  
 

х

х

  
 

  
 

  
 

РАСХОД

  
 

  
 


 


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Итого расход

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

     
     Пояснения по составлению товарного отчета
     
     1. Товарный отчет по приведенной форме применяется в магазинах и иных торговых точках неторговых организаций. Он состоит из двух разделов. В разделе “А” отражается движение готовой продукции и товаров, в разделе “Б” - движение наличных денег.
     
     2. Товарный отчет составляется заведующим магазином, продавцом или иным материально ответственным лицом в двух экземплярах.
     
     Товарные отчеты могут составляться по секциям (отделам) магазина, если готовая продукция и товары и выручка от их продажи учитываются по каждой секции (отделу) отдельно.
     
     3. Товарные отчеты составляются за периоды, установленные в данной организации. Такие периоды, как правило, не должны превышать один календарный месяц.
     
     Составление товарных отчетов обязательно к концу квартала, года, при проведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации, смене материально ответственного лица и ликвидации неторговой организации.
     
     4. В строке “Неторговая организация” указывается номер или наименование магазина либо иного торгового подразделения.
     
     5. Материально ответственное лицо в разделе “А” товарного отчета отражает остатки и движение (приход, расход) готовой продукции и товаров в количественном выражении, с указанием наименований, номера и даты приходных и расходных документов, а также показатели “Расход” и “Остаток на конец месяца” в продажных ценах (включая налог на добавленную стоимость и другие налоги к цене товаров).
     
     В свободных строках раздела “А” отражается (при наличии операций):
     
     а) в подразделе “Приход” - поступления со склада своей организации, от других организаций, готовой продукции и товаров;
     
     б) в подразделе “Расход” - продажа готовой продукции, товаров за наличный расчет, в кредит (т.е. с рассрочкой платежа), по расчетным чекам кредитной организации и т.д.
     
     В разделе “Б” отражаются источники поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассатору кредитной организации, недостачи и излишки наличных денег и т.д.
     
     6. Товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными документами представляется бухгалтерской службе организации в установленные сроки. Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерской службе, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.
     

     При обнаружении ошибок в отчете бухгалтер вносит соответствующие исправления в оба экземпляра отчета. Материально ответственное лицо знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец отчетного периода.
     
     7. Бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе “А” товарного отчета заполняет графы “По фактической себестоимости” - по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета проводятся по бухгалтерскому учету.
     
     8. К товарному отчету прилагается “Ведомость движения готовой продукции и товаров”.
     
     В ведомости отражаются поступления (приход) и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
     
     В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.
     
     Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

 


IV. Аналитический бухгалтерский учет товаров в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность

     
     238. Аналитический учет товаров, указанных в подпунктах “б” и “в” пункта 218 настоящих Методических указаний, в бухгалтерской службе ведется применительно к учету материалов (пункты 133-146 настоящих Методических указаний), а готовой продукции - в порядке, установленном для готовой продукции (подпункт “а” пункта 218 настоящих Методических указаний) с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 199-207) настоящих Методических указаний.
     
     Аналитический учет излишних и ненужных для организации материальных ценностей и товаров, приобретенных специально для продажи, осуществляется в бухгалтерии аналогично порядку учета материалов, определенных в разделе VII Методических указаний. Готовая продукция, переданная для продажи организацией, учитывается с особенностями, изложенными в разделе 4 Методических указаний.
     
     239. Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
     
     Более детальное разъяснение аналитического учета товаров дано в п. 240-243 Методических указаний.
     
     240. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
     
     241. При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах 136-140 настоящих Методических указаний.
     
     242. При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.
     
     Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
     
     Особенности партионного метода учета товаров:
     

     а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;
     
     б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;
     
     в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
     
     г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
     
     д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;
     
     е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм естественной убыли - принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.
     
     В п. 30 и 31 Методических указаний до организаций доведен порядок списания недостач и потерь от порчи ценностей, то есть в пределах норм естественной убыли - на счета по учету затрат на производство или на расходы, связанные с продажей, а сверх норм - на виновных лиц при их выявлении.
     
     В случае отсутствия виновных лиц по документам органов МВД России, судебных и других соответствующих органов или невозможности применения к виновным лицам взысканий по решениям судебных органов убытки от недостач сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты.
     
     243. Учет операций по передаче товаров (включая готовую продукцию) в подразделение, осуществляющее торговую деятельность из подразделений основной деятельности, а также приобретение товаров непосредственно неторговой организацией, осуществляется в порядке, указанном в пунктах 219-222 настоящих Методических указаний.
     
     В п. 219-222 Методических указаний освещен порядок отражения в бухгалтерском учете движения готовой продукции, переданной на реализацию в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, а также определены правила оценки передаваемых ценностей.
     

     244. Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой организации осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в количественном выражении.
     
     По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерской службой организации определяется фактическая себестоимость:
     
     - остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;
     
     - поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца (отчетного периода);
     
     - проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (готовой продукции);
     
     - остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.
     
     Определение указанных данных в организации является основанием для расчета коэффициента затрат и финансового результата от торговой деятельности.
     
     245. Информация о фактической себестоимости остатка товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получена из данных товарного отчета предыдущего месяца - строка “Остаток на конец месяца”.
     
     Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца (отчетного периода) в неторговую организацию готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм) выпуска готовой продукции, производственных отчетов и других аналогичных регистров бухгалтерского учета.
     
     Фактическая себестоимость товаров, переданных из подразделений основной деятельности в неторговую организацию, определяется на основании данных ведомостей (табуляграмм) отпуска материалов (товаров) в производство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных данных с использованием средств вычислительной техники все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники.
     
     Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров, и их остатка на конец месяца, определяется с помощью дополнительного расчета.
     
     Этот дополнительный расчет приведен в п. 246 Методических указаний.
     
     246. Указанный выше расчет может быть выполнен по следующей формуле: Сф = П Х Кз,
     
     где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;
     

     П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;
     
     Кз - коэффициент затрат.
     
     Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.
     
     247. Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу, размеру и т.п.) исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение неторговыми организациями варианта оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей сложившейся за отчетный месяц (период). Выбор варианта оценки остатков готовой продукции и товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в ее учетной политике.
     
     248. Определение финансового результата в неторговой организации осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 230 настоящих Методических указаний.
     
     Пункт 230 Методических указаний определяет показатель выручки от продажи товаров и финансовый результат как разницу между выручкой и фактической стоимостью этих проданных товаров (включая расходы на продажу).
     
     249. В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, изменение цен на продаваемую готовую продукцию и товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки.
     
     Изменение продажных цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации должно оформляться актом изменения цен на готовую продукцию и товары в неторговой организации.
     
     В товарных отчетах подразделений организации, осуществляющих торговую деятельность (приложение 5 к настоящим Методическим указаниям), отражаются остатки готовой продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, поступления готовой продукции и товаров в неторговую организацию, продажа и списание готовой продукции и товаров по иным причинам. Данные показатели в товарных отчетах учитываются - по фактической себестоимости.
     
     Объемы продаж и списаний готовой продукции и товаров указываются также в продажных ценах.
     
     Соответствующая служба (отдел, должностное лицо) неторговой организации принимает и проверяет товарные отчеты, определяет фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на добавленную стоимость, величину других налогов, относящихся к проданным товарам.

 


Раздел 6. Учет материалов на складах

     
     250. Для хранения материальных запасов в организациях создаются:
     
     а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;
     
     б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.
     
     251. Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.
     
     252. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
     
     253. Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.
     
     Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.
     
     254. На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто-размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.
     
     Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.
     
     К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
     
     255. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие), с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.
     
     256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     257. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.
     
     258. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.
     
     Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).
     
     259. Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.
     
     260. Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
     
     261. На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества, кроме случаев, приведенных в пункте 264 настоящих Методических указаний.
     
     262. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (т.е. используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.
     
     263. Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.
     
     На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.
     
     Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.
     
     Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.
     
     В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
     
     264. Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации.
     
     В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.
     
     В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:
     
     а) открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;
     
     б) учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. В этом случае в карточках по строке “Цена” указывается “Цена поставщика” или “Фактическая себестоимость”. Новая цена записывается по каждой операции.
     
     Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.
     
     265. Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.
     
     После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).
     
     Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.
     
     При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
     
     266. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).
     
     В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.
     
     Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
     
     Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
     
     В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
     
     267. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.
     
     При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
     
     При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.
     
     268. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.
     
     269. Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие (кладовщики) складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период.
     
     Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.
     
     Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитнозаборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала, а в начале второго и третьего месяцев текущего квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны оформлялись.
     
     До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работника подразделения организации, получавшего материалы.
     
     270. О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.
     
     Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
     
     Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.
     
     271. При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.
     
     При использовании средств вычислительной техники карточки передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.
     
     272. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации (филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств и т.д.) расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.
     
     Кроме того, заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
     
     Работник бухгалтерской службы должен в отдаленно расположенных складах (кладовых) производить проверки (пункт 267 настоящих Методических указаний) в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке, изложенном в пункте 277 настоящих Методических указаний.
     
     273. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки “остаток перенесен в карточку 200_ года N ...”), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.
     
     По указанию руководителя службы снабжения (снабжения и сбыта) и разрешения главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.
     
     274. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.
     
     В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
     
     В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.
     
     Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.
     
     Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.
     
     Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.
     
     275. Складской учет материальных запасов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.
     
     За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению материальных ценностей, в которой отражаются:
     
     - номера лицевых счетов;
     
     - номенклатурные номера (если они имеются);
     
     - наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;
     
     - единица измерения;
     
     - цена;
     
     - остаток на начало отчетного периода;
     
     - приход за отчетный период;
     
     - расход за отчетный период;
     
     - остаток на конец отчетного периода.
     
     В графах “приход за отчетный период” и “расход за отчетный период” отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.
     
     Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов).
     
     При ведении складского учета механизированным способом карточки складского учета могут не вестись.
     
     При механизированной обработке операций бухгалтерской службой должен осуществляться надлежащий контроль за движением материальных ценностей, предусмотренный в настоящем разделе.
     
     276. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.
     
     В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей.
     
     В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
     
     В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации, или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).
     
     Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
     
     277. В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции по контролю движения материальных ценностей на складах организации и других местах хранения или часть этих функций может выполняться указанной службой. По решению руководителя организации указанная работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе оказания ею аудиторских услуг.
     



Список сокращений


     1. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

     
     2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

     
     3. ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации.

     
     4. УПК РСФСР - Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР.

     
     5. УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации.

     
     6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     
     7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

     
     8. План счетов и Инструкция по его применению - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

     
     9. Положение о составе затрат - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

     
     10. Методические указания - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119-н.

     
     11. Методические указания по инвентаризации - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

     
     12. ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

     
     13. ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

     
     14. ПБУ 5/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н.

     
     15. ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

     
     16. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

     
     17. ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

     
     18. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

     
     19. ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

     
     20. ПБУ 15/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

     
     21. Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках - Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденные письмом Минфина СССР от 30.04.1974 N 103.

     
     22. Типовые указания N 2 - Таковые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), доведенные письмом Минфина СССР, Госплана СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12.

     
     23. Инструкция - Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и введения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

     


Наше приложение для iOS
Наше приложение для GooglePlay