Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2

Бухгалтерский учет финансовых результатов для целей налогообложения

Год:1999


Вводная часть

     

     В соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), утвержденного Федеральным законом от 31.07.98 N 146-ФЗ и введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с учетом дополнений и изменений), налогоплательщик обязан правильно и своевременно вносить платежи в соответствующие бюджеты в установленном размере.
     
     В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями, определенными вышеуказанными законодательными актами.
     
     Так как до выхода специальной части НК РФ отдельные статьи не вступили в действие, то начисление налога на прибыль предприятий и организаций осуществляется согласно Закону РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений, внесенных в него Законами от 16.07.92 N 3317-1, 22.12.92 N 4178-1, 27.08.93 N 5672-1, 27.10.94 N 29-ФЗ, 11.11.94 N 37-ФЗ, 03.12.94 N 54-ФЗ, 25.04.95 N 64-ФЗ, 23.06.95 N 94-ФЗ, 26.06.95 N 95-ФЗ, 30.11.95 N 188-ФЗ, 27.12.95 N 211-ФЗ, 31.12.95 N 227-ФЗ, 14.12.96 N 151-ФЗ, 10.01.97 N 13-ФЗ, 28.06.97 N 92-ФЗ, 31.07.98 N 141-ФЗ, 31.07.98 N 143-ФЗ, 31.07.98 N 147-ФЗ, 29.12.98 N 192-ФЗ, 06.01.99 N 10-ФЗ, 10.02.99 N 32-ФЗ, 03.03.99 N 45-ФЗ, 31.03.99 N 62-ФЗ, 31.03.99 N 64-ФЗ).
     
     Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организаций, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, которые предусмотрены в ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1.
     
     Иначе говоря, валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организаций и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, что соответствует п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1.
     
     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     

Следовательно, для того чтобы правильно определить налог на прибыль, необходимо иметь достоверные результаты по реализации продукции (работ, услуг), иного имущества, внереализационным доходам и расходам.



1. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)

     
     К данным по выручке от реализации продукции (работ, услуг) относятся:
     
     - готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организаций;
     
     - работы и услуги промышленного характера;
     
     - покупные изделия (приобретенные для комплектации);
     
     - строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геолого-разведочные, научно-исследовательские и другие аналогичные работы;
     
     - товары в торговых, снабженческих и сбытовых организациях;
     
     - услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
     
     - услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;
     
     - транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;
     
     - услуги предприятий связи;
     
     - вознаграждения при доверительном управлении имуществом;
     
     - операции, связанные с осуществлением договора простого товарищества;
     
     - лизинговые (арендные) платежи и т.п.
     
     Информация о процессе реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) у организаций содержится на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Учетная политика организации, как установлено в Положении по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции (работ, услуг) определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом поправок, внесенных приказами Минфина России).     



1.1. Отражение данных по реализации продукции на промышленных предприятиях

     

1.1.1. Выпуск и отгрузка готовой продукции

     
     Предприятия отраслей материального производства учитывают произведенную готовую продукцию сначала на счете 40 “Готовая продукция” по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
     
     При использовании учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости предприятиями ведется счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
     
     Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в т.ч. и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 “Готовая продукция” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
     
     В случае если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, она может не приходоваться на счет 40 “Готовая продукция”, а учитываться на счете 10 “Материалы” и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
     
     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается по кредиту счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Списание готовой продукции по кредиту осуществляется в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 06 “Долгосрочные финансовые вложения” - при внесении вкладов по договору простого товарищества; 10 “Материалы” - при использовании готовой продукции на самом предприятии, реализации некачественной продукции или в результате принудительного изъятия в счет недоимки; 14 “Переоценка материальных ценностей” - в случае дооценки готовой продукции; 20 “Основное производство” - при списании в производство готовой продукции; 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” - при списании готовой продукции на производственные цели; 31 “Расходы будущих периодов” - при условии, когда списание относится к будущим отчетным периодам; 43 “Коммерческие расходы” - в случае использования готовой продукции в качестве рекламы; 45 “Товары отгруженные” - при наличии особых условий поставок; 58 “Краткосрочные финансовые вложения” - при условии передачи готовой продукции для осуществления совместной деятельности или в качестве предоставленных займов краткосрочного характера; 80 “Прибыли и убытки” - при обнаружении недостачи и ее списании; 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - при наличии факта порчи готовой продукции на складе; 87 “Добавочный капитал” - в случае безвозмездной передачи готовой продукции или списании недостачи.
     
     Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от общего порядка (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”, т.е. после ее фактической отгрузки производится запись в бухгалтерском учете по дебету счета 45 и кредиту счета 40 “Готовая продукция”.
     

     Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 40 в дебет счета 45.
     
     При учете готовой продукции на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости и в аналитическом учете движение отдельных ее наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
     
     При списании готовой продукции со счета 40 “Готовая продукция” относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 “Готовая продукция” и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
     
     Приведем пример списания отклонений по готовой продукции:
     
     1. Стоимость готовой продукции на 1 июня 1999 г. по фактической себестоимости - 800 тыс. руб.
     
     2. Стоимость готовой продукции на 1 июня 1999 г. по учетным ценам - 900 тыс. руб.
     
     3. Сумма отклонений в остатках готовой продукции на 1 июня 1999 г. - 100 тыс. руб.
     
     4. Стоимость готовой продукции за июнь 1999 г. по фактической себестоимости - 4000 тыс. руб.
     
     5. Стоимость готовой продукции за июнь 1999 г. по учетным ценам - 4500 тыс. руб.
     

     6. Сумма отклонений по готовой продукции за июнь 1999 г. - 500 тыс. руб.
     
     7. Списываемая сумма отклонений по готовой продукции при ее реализации по отпускным ценам в июне 1999 г. на сумму 5000 тыс. руб. составляет
     
     (100 + 500) х 5000 : (4500 + 900) = 556 тыс. руб.
     
     8. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам на 1 июля 1999 г. составляет
     
     (100 + 500) х 400 : (4500 + 900) = 44 тыс. руб.
     
     

1.1.2. Списание коммерческих расходов

     
     Информация у промышленных предприятий о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, содержится на бухгалтерском счете 43 “Коммерческие расходы”.
     
     На этот счет списываются расходы, имеющие непосредственное отношение к реализации производственной продукции промышленных предприятий, а именно: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (тара и тарные материалы, использованные при упаковке продукции в производственных цехах, списываются на счета производства как сырье и материалы); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     На указанном счете предприятия учитывают все расходы по содержанию магазинов, реализующих их продукцию, которые не находятся на самостоятельном балансе и не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность.
     
     Одним из условий списания коммерческих расходов является включение в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Но в случае невозможности такого отнесения они могут быть распределены между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Коммерческие расходы не могут быть отнесены на себестоимость продукции, не реализованной на сторону (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом внесенных поправок).
     
     Там, где разрешено создание отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, формируемых за счет ежеквартальных отчислений предприятий в размере до 1,5 процента от себестоимости реализуемой продукции, согласно указаниям Минфина России от 01.06.94 N 72 данные операции также отражаются в бухгалтерском учете на счете 43 “Коммерческие расходы” с последующим списанием в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     Изготовленные промышленным предприятием образцы экспортных товаров для передачи (отправки) внешнеэкономической организации или непосредственно иностранному покупателю учитываются обособленно на счете 40 “Готовая продукция”.
     
     Стоимость образцов экспортных товаров, приобретаемых внешнеэкономическими организациями за плату и не подлежащих возврату, отражается предприятием на счетах по учету отгрузки и реализации продукции в общем порядке; стоимость образцов экспортных товаров, приобретаемых на указанных условиях непосредственно иностранными покупателями отражается в порядке, установленном для учета экспортных операций.
     
     Стоимость образцов экспортных товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами внешнеэкономическим организациям или непосредственно иностранным покупателям бесплатно и не подлежащих возврату, отражается предприятием в бухгалтерском учете по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” в корреспонденции с кредитом счета 40 “Готовая продукция”.
     
     Образцы экспортных товаров, переданные внешнеэкономическим организациям или непосредственно иностранным покупателям на условиях последующего возврата, со счета 40 “Готовая продукция” не списываются, а продолжают учитываться предприятием по каждому получателю.
     
     Указанный выше порядок отражения в бухгалтерском учете образцов был установлен еще Минфином СССР и Министерством внешних экономических связей СССР в письме от 07.03.89 N 33н и может быть применен промышленными предприятиями не только для экспортных операций, но и в случае их передачи в качестве рекламы для внутреннего использования на территории Российской Федерации.
     
     Для наглядности приведем пример по списанию коммерческих расходов:
     
     1. Фактический выпуск готовой продукции по себестоимости, предназначенной для реализации, составил 2800 тыс. руб. за отчетный период.
     
     2. Остаток отгруженной продукции на начало отчетного периода по себестоимости - 300 тыс. руб.
     
     3. Отгружено готовой продукции в отчетном периоде по себестоимости - 2500 тыс. руб.
     
     4. Объем реализованной продукции в отчетном периоде по себестоимости - 2000 тыс. руб.
     

     5. Коммерческие расходы в отчетном периоде составили 200 тыс. руб.
     
     6. Коммерческие расходы на начало отчетного периода составили 50 тыс. руб.
     
     7. Коммерческие расходы, подлежащие отнесению:
     
     а) на счета реализации продукции
     
     (200 + 50) х 2000 : (2500 + 300) = 179 тыс. руб.
     
     б) на остаток отгруженной продукции
     
     200 + 50 - 179 = 71 тыс. руб.
     
     8. Подлежат включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления записи в учете) затраты в сумме
     
     (200 + 50) х 2800 : (2500 + 300) = 250 тыс. руб.
     
     Не относятся к коммерческим расходам и не отражаются на счете 43 затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Эти расходы учитываются на счетах 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отдельной позицией. Аналогично учитываются расходы по доставке продукции до станции или пристани назначения.
     
     При этом следует учесть п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, в котором изложено следующее.
     
     Включение расходов по таре и транспортировке продукции (работ, услуг) в выручку от реализации и в продажные цены зависит от принятого плательщиком метода формирования цены на продукцию (работы, услуги).
     
     При установлении цены реализации продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).
     
     В случае если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
     
     Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки продукции (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика.
     

     При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика расходы по таре и доставке продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.
     
     

1.1.3. Отражение данных по реализации промышленной продукции

     
     Как следует из нормативных документов по бухгалтерскому учету, выручка от реализации продукции (работ, услуг), за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, определяется по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. по моменту ее отгрузки (сдачи работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
     
     Иначе говоря, для отражения на счете 46 “Выручка от реализации продукции (работ, услуг)” данных необходимо наличие двух моментов - отгрузка продукции (осуществление работ, оказание услуг) покупателям (заказчикам) и предъявление расчетных документов. При отсутствии одного из этих факторов у поставщика нет оснований для включения данных по счету 46.
     
     По этой причине данные по показателю выручки от реализации продукции при отпуске ее комиссионеру для реализации у комитента не включаются.
     
     Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” за исключением тех случаев, когда договором (контрактом) на поставку продукции обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от поставщика к покупателю. В основном это должно иметь место при отгрузке продукции на экспорт.
     
     При отражении данных по объему реализованной продукции следует учесть и тот факт, что в соответствии с п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 09.07.92 и доведенного письмом от 09.07.92 N 14, по согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности минуя банки, но с представлением поручения, чека на незачтенную сумму. В этом случае данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг) по сумме счета за отгруженную продукцию, т.е. на сумму зачета, отражаются по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета полученных от покупателя ценностей (услуг) и счетом по учету денежных средств.
     
     Так, например, при получении от покупателя материалов данные следует отразить по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и дебету счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (на сумму поступивших ценностей) и 51 “Расчетный счет” (на сумму разницы в расчетах).
     
     В случае наличия у предприятия собственного магазина вопрос о реализации продукции может быть рассмотрен двояко - находится магазин на самостоятельном балансе или является службой сбыта и реализации.
     
     В случае самостоятельности магазина и наличия у него лицензии на право торговли это следует рассматривать как вид деятельности “торговля” и при сдаче продукции в магазин отразить в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В части отражения данных по реализации продукции у предприятий через магазин, который не находится на самостоятельном балансе, следует руководствоваться ответом Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 22.07.98 N 16-00-14-531, в котором сообщено, что при передаче готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение для отпуска потребителям, т.е. при так называемом внутрисистемном перемещении имущества (в т.ч. готовой продукции), применение счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не предусмотрено.
     
     Стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты и премий, подлежит списанию по рыночным ценам по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета реализации продукции.
     
     Отпуск продукции (оказание услуг) объектам, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (организации жилищно-коммунального обслуживания, столовые и буфеты, объекты социальной сферы), отражается в бухгалтерском учете по рыночной цене по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Стоимость выполненных работ и оказанных на сторону услуг на счете 40 “Готовая продукция” не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счетах 40 и 46 не учитывается.
     
     Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных или иных подобных началах, списывается со счета по учету готовой продукции в дебет счета по учету товаров отгруженных. Выручка от реализации в этом случае отражается (п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97) по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
     
     Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, предприятиям официально разрешено применять скидки к ценам и тарифам по своей выпускаемой продукции.

     
     Скидки с цены, предоставляемые предприятиями-поставщиками покупателям (заказчикам), на счете 46 не отражаются, и на сумму этих скидок уменьшается выручка от реализации.
     
     При этом необходимо соблюдать ст. 40 части первой НК РФ, из которой следует, что:
     
     1. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     2. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
     
     1) между взаимозависимыми лицами;
     
     2) по товарообменным (бартерным) операциям;
     
     3) при значительном колебании (более чем на 30 % в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
     
     3. В случаях, указанных в пункте втором настоящей статьи, когда, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг), отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 30 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Для определения цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктами 4-12 статьи 40. Указанное выше решение налогового органа может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьей 138 Кодекса.
     
     4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
     
     5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
     
     6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки.
     

     При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде не принимаются во внимание.
     
     7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
     
     При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
     
     Экономические (коммерческие) условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо не влияет существенно на цену, либо может быть учтено с помощью поправок.
     
     8. При определении рыночных цен товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться только при условии, что взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
     
     9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях.
     
     При определении сопоставимости условий сделок с идентичными (однородными) товарами учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
     
     10. При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг).
     
     К цене товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделок, не применяются положения, предусмотренные пунктом 3 статьи 40, если указанные скидки вызваны, в частности, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям, а также при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления потребителей с ними и в иных аналогичных случаях.
     

     11. При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:
     
     1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых покупателем, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и разумных затрат, понесенных покупателем для продвижения на рынок, последующей реализации им (без учета цены) приобретаемых товаров (работ, услуг), а также наценки покупателю. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль;
     
     2) затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.
     
     12. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.
     
     13. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах  4-12 статьи 40 Кодекса. До введения в действие части второй НК РФ ссылки в пункте 14 статьи 40 на разделы части второй НК РФ приравниваются к ссылкам на действующие Федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов (ст. 4 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ).
     
     14. Положения, предусмотренные пунктами 3, 10 и 11 статьи 40, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
     

     Не осуществляется корректировка данных по реализации продукции в случае ее возврата покупателем по необоснованной причине, т.е. если продукция направлена покупателю с нарушением ст. 18 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 “О защите прав потребителей”, с учетом изменений и дополнений, и ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).
     
     Данные по реализации продукции корректируются в случае нарушения требований к ее качеству (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования о возврате уплаченной за товар суммы.
     
     Порядок перехода права собственности по продукции (работам, услугам) определен в ст. 223-224, 567, 570, 990, 996 ГК РФ.
     
     

1.1.4. Особенности отражения данных по реализации товаров в организациях торговли и иной посреднической деятельности

     
     В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).
     
     Организации торговли и иной посреднической деятельности отражают также операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары. По кредиту счета реализации отражается продажная стоимость этих товаров в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     По кредиту счета 46 подлежит отражению валовый доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары (оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывается внесистемно).
     
     Определение розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности осуществляется в соответствии с инструкцией Госкомстата России.
     
     Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров за наличный расчет независимо от каналов реализации.
     
     Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе данных первичных документов (товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов).
     
     Кроме того, в розничный товарооборот включаются:
     
     продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет;
     
     стоимость стеклянной посуды, а также стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
     
     продажа товаров (новых и бывших в употреблении) населению как за наличный, так и безналичный расчет;
     
     продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (по моменту получения товара покупателем и по полной стоимости его реализации);
     
     стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;
     
     продажа товаров длительного пользования по образцам (мебель, холодильники, легковые автомобили и др.) по времени доставки или отпуска их покупателю независимо от времени уплаты денег;
     
     отдельные товары (лекарственные средства, топливо, легковые автомобили и др.), продаваемые со скидкой отдельным категориям населения по законодательству Российской Федерации в размере оплачиваемой населением стоимости;
     

     продажа печатных изделий по подписке по времени выдачи подписных изданий;
     
     продажа товаров за наличный расчет юридическими лицами, их обособленными подразделениями, для которых розничная торговля не является основной деятельностью, с оплатой через свою кассу;
     
     продажа за наличный расчет (по талонам) автозаправочными станциями горюче-смазочных материалов по месту и времени их продажи, а также запасных частей и средств ухода за автотранспортными средствами и других товаров;
     
     продажа порожней тары;
     
     выдача товаров по всем видам выигрышей (по денежно-вещевым лотереям, при проведении спортивных мероприятий), при погашении товарами облигаций государственных целевых беспроцентных займов по времени отпуска их населению.
     
     Приобретенные товарно-материальные ценности в качестве товаров для продажи учитываются у всех предприятий и организаций на счете 41 “Товары” согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Из п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, следует, что товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
     
     При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, предусмотренных в п. 58 указанного Положения, т.е. определение фактической стоимости товаров, реализованных покупателям, разрешается производить одним из следующих методов оценки:
     
     - по себестоимости единицы запасов;
     
     - по средней себестоимости;
     
     - по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
     
     - по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
     
     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерском учете и отчетности отдельной статьей и по счету 42 “Торговая наценка”.
     
     На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые необходимо учитывать на отдельных субсчетах “Торговая наценка (скидка, накидка)”, “Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов” и др.
     

     При оприходовании товаров кредитуется счет 42 “Торговая наценка” товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, которые реализованы, отпущены или списаны вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
     
     Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 46, т.е. осуществляется увеличение данных по выручке от реализации товаров. Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
     
     Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42, уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
     
     Например:
     
     1. Сумма скидок (накидок) на остатке нереализованных товаров на начало месяца - 50 тыс. руб.
     
     2. Сумма оборота по кредиту счета 42 “Торговая наценка” за отчетный месяц - 200 тыс. руб.
     
     3. Осуществлены прочие списания по дебету счета 42 за отчетный месяц - 150 тыс. руб.
     
     4. Сумма реализованных за отчетный месяц товаров по учетным ценам составила 2000 тыс. руб.
     
     5. Сумма остатков нереализованных товаров на конец отчетного месяца - 500 тыс. руб.
     
     6. Средний процент скидок (накидок)
     
     (50 + 200) х 100 : (2000 + 500) = 10 %.
     
     7. Абсолютная сумма скидок (накидок), относящаяся к нереализованным товарам, составляет
     
     500 х 10 : 100 = 50 тыс. руб.
     

     При списании стоимости недостающих и похищенных товаров сумма скидок (накидок), относящаяся к этим ценностям, отражается в торговых, снабженческих и сбытовых организациях записями по дебету счета 42 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, надлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
     
     В торговых организациях товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, а товары, принятые на комиссию, - на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”. Их оценка осуществляется в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований.
     
     Торговые организации на отдельном субсчете счета 41 “Товары” учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме стеклянной посуды). Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разница между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относится на счет 42 “Торговая наценка”. Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80 “Прибыли и убытки” (как результат по операциям с тарой).
     
     Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 42 “Торговая наценка” (при учете товаров по продажным ценам). Транспортные (по завозу) и другие расходы с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” относятся в дебет счета 44 “Издержки обращения”.
     
     Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.
     
     Как было сказано ранее, отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям (заказчикам), либо оплаченные ими списываются в порядке реализации со счета 41 “Товары” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     Если же договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска их случайной гибели от поставщика к покупателю (заказчику), отличный от указанного ранее по тексту, то до такого момента эти товары учитываются на счете 45 “Товары отгруженные” с отражением по дебету этого счета и кредиту счета 41 “Товары”.
     
     

1.1.5. Особенности бухгалтерского учета реализации в организациях общественного питания

     
     Согласно Закону РФ от 18.10.91 N 1759-1 “О дорожных фондах в Российской Федерации” (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     Учитывая п. 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, сумма налога в дорожные фонды определяется на основании бухгалтерского учета.
     
     В соответствии с действующими нормативными документами, одним из которых является Общесоюзный классификатор “Отрасли народного хозяйства” (утвержден Госстандартом СССР в 1987-1991 гг. и Госстандартом России в 1992-1995 гг.), организации общественного питания являются самостоятельными и не относятся к организациям торговли, так как под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью его последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик.
     
     При продаже населению произведенной кулинарной продукции (продуктов питания) для потребления непосредственно на месте через обеденный зал или буфет, включая отпуск обедов на дом, а также через торговые точки как состоящие, так и не состоящие на балансе предприятия общественного питания, возникает выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая облагается налогами в общеустановленном порядке.
     
     Продажа приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания рассматривается как торговая деятельность, и налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между продажной и покупной ценами продуктов питания, реализованных в рамках этой деятельности.
     

     В аналогичном порядке исчисляется налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.
     
     Указанное выше подтверждено в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 25.03.99 N 04-02-04/1.
     
     На предприятиях общественного питания на счете 42 “Торговая наценка” учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.     

     Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализуемая торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.
     
     

1.1.6. Особенность отражения данных по объему работ, выполненных строительными организациями

     
     В строительных организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ услуг)” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.
     
     Согласно ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.
     
     Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, а также ст. 702 ГК РФ определено, что документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, является договор подряда. Если из договора подряда не вытекает, что подрядчик лично выполняет предусмотренную договором работу, подрядчик вправе привлечь к исполнению обязательств других лиц (субподрядчиков), что и является основанием для отражения данных по выручке от сдачи работ подрядчика вместе с работами субподрядчика.
     
     В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиками и подрядчиком могут осуществляться:
     
     в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы или их этапы;
     
     после завершения всех работ на объекте строительства.
     
     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Указанное исходит из п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167.
     
     Подрядчик может применять два метода определения финансового результата, в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам либо по всему объекту строительства.
     

     В связи с существованием различных способов определения результатов от осуществления работ по строительству Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению установлен порядок отражения на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам” законченных договорами этапов работ, имеющих самостоятельное значение.
     
     По дебету указанного счета следует учитывать стоимость законченных работ, принятых заказчиком в установленном порядке, с кредитом счета по учету реализации продукции (работ, услуг) подрядчиком.
     
     Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”.
     
     Только по окончании всех этапов работ оплаченная заказчиком стоимость, которая учтена на счете 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. В случае неполного перечисления авансовых платежей разница погашается перечислениями от заказчиков с отражением в учете по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     В строительных организациям по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62), а по дебету - фактическая себестоимость (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     При определении себестоимости выполненных работ в строительных организациях следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7. Данными Типовыми методическими рекомендациями руководствуются как строительные организации, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.
     
     Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 “Основное производство” и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ.
     

     Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 “Основное производство” в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
     
     Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами (так как объем работ, выполненных субподрядными организациями, по статье “Прочие расходы” учитывается как услуги сторонних организаций), по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
     
     Строительные организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.
     
     

1.1.7. Определение выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности

     
     Согласно п. 2.19 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности к счету 52 “Валютный счет” открываются следующие субсчета: “Транзитные валютные счета”, “Текущие валютные счета” и “Валютные счета за рубежом”. При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться инструкцией Банка России от 29.06.92 N 7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”.
     
     При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру.
     
     В случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) организации или комиссионера.
     
     В п. 2.8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” четко установлено, что доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Банком России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
     
     По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
     

     

1.1.8. Порядок отражения операций по реализации продукции по другим видам деятельности

     
     На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - их плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (в конце года). Плановая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция (работы, услуги).
     
     Совхозы и другие сельскохозяйственные организации на счете 46 отражают себестоимость и выручку от реализации продукции растениеводства, животноводства, подсобных и прочих производств и хозяйств, выполненных работ и оказанных услуг на сторону, а также прочих товарно-материальных ценностей и продукции, заготовленной у населения.
     
     Расходы, связанные с реализацией продукции (упаковка, транспортные расходы и т.д.), кроме возмещаемых заготовительными организациями, сельскохозяйственные предприятия предварительно относят в дебет счета 43 “Коммерческие расходы” по соответствующим видам продукции. В конце года на дебет счета 46 дополнительно списывается (или сторнируется) разница между плановой себестоимостью реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), по которой они списывались на указанный счет в течение года, и фактической себестоимостью согласно отчетным калькуляциям. Суммы разниц, относящиеся к реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), отражаются по кредиту тех счетов, на которых учитывалась названная продукция (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Аналитический учет по счету 46 необходимо вести по каждому виду реализуемой продукции и выполненных работ на сторону. По продукции растениеводства и животноводства, кроме того, учет осуществляется по направлениям реализации: продажа государству; продажа в торговую сеть, не принадлежащую совхозу; продажа рабочим и служащим и отпуск продукции на общественное питание; прочая реализация.
     
     Наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами по счету 46 отражается также количество продукции в натуральном выражении. По продукции, проданной государству, в кредите счета 46 приводится и зачетная масса. Особо в аналитическом учете необходимо выделять расходы по продаже продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями; их учет должен быть организован по видам продаваемой государству продукции (зерно, молоко, молочные продукты, скот по видам и т.д.).
     

     На предприятиях, ведущих геолого-разведочные работы, по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     На сумму предъявленных и принятых банком к оплате счетов за выполненные в течение месяца геолого-разведочные работы, финансируемые за счет государственного бюджета, кредитуется по сметной стоимость счет 46 и дебетуется счет 96 “Целевые финансирование и поступления”. По работам, выполненным для заказчиков, кредитуется по договорной (рыночной) цене счет 46 и дебетуется счет 62.
     
     В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     
     Учитывая п. 21.8 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (с учетом Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97), строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами, но выручка формируется по работам, сданным заказчику.
     
     На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство”).
     

     Кроме общего порядка, отражая данные по реализации товаров аналогично торговым организациям, сбытовые организации обеспечивают отдельный учет операций по реализации со своих складов излишних и неиспользуемых товарно-материальных ценностей, принятых от предприятий - излишкодержателей.
     
     Снабженческо-сбытовые организации учитывают на счете 46 также операции по реализации товаров транзитом с их участием в расчетах за эти товары. Снабженческие организации, а также сбытовые и оптовые торговые организации, которые расчет реализации осуществляют по мере отгрузки товаров, по дебету счета 46 отражают стоимость товаров согласно счетам - платежным требованиям поставщиков (в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), а по кредиту - продажную стоимость товаров (в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”).
     
     По кредиту счета 46 отдельно отражается также валовой доход от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары. Оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах, определяемый на основе данных соответствующих документов, учитывается внесистемно и в отчетности о реализации показывается отдельной строкой.
     
     В случае если арендная плата является одним из видов деятельности или сумма арендной платы является существенной, т.е. как определено в п. 4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов, то взимаемая арендная плата подлежит отражению как выручка от реализации продукции. Следовательно, организация должна отразить любую сдачу недвижимости в аренду в целях получения дохода вместо осуществления производственной деятельности как полученную выручку от оказанных услуг.
     
     Кроме того, если договором аренды предусмотрено возмещение арендатором отдельной позиции расходов по коммунальным платежам, услугам связи и т.п., то отражение этой самостоятельной хозяйственной операции в бухгалтерском учете осуществляется с использованием счета 46 и рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению вышеназванных платежей, о чем также сообщено в ответе Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     
     

1.1.9. Отражение выручки от реализации продукции при совершении бартерных сделок

     

     Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, был первоначально установлен Минфином России в письме от 30.10.92 N 16-05/4, а затем в п. 3.1 Указаний по составлению годовых бухгалтерских отчетов за 1992-1994 годы.
     
     Как следует из Указаний Минфина России, в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты товарообменная операция отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: товары (работы, услуги), поступившие на предприятие или в организацию по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов и кредиту 62 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Учет реализации и определение финансовых результатов производятся на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).
     
     При совершении товарообменных (бартерных) сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки отражение операции по кредиту счета реализации осуществляется по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт, и стоимости, которая предусмотрена в контракте (договоре).
     
     При закупке предприятием товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), на дату оприходования на предприятии или в организации, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов на закупку и транспортировку (п. 2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97).
     
     

1.1.10. Порядок отражения выручки от реализации продукции при расчете векселями

     
     Во исполнение постановления Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Минфином России установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
     
     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), осуществляется в соответствии с письмами Минфина России от 31.10.94 N 142 и от 16.07.96 N 62:
     
     - у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные”, данные отражаются в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;
     
     - у организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) - при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.
     
     Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах векселей и отдельно процентов по ним по:
     
     - выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     - полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     - выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
     
     - полученным векселям с просроченным сроком оплаты.
     
     Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     
     Сумма процентов, причитающаяся к уплате по векселю за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражается векселедателем по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”.
     
     Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае передачи векселедателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае если сумма фактически поступивших денежных или других средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 88 или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     
     Сумма начисленных по опротестованию векселя расходов отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (для целей налогообложения не принимается, так как должна быть возмещена виновным лицом) и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств.
      


2. Расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимости для целей налогообложения при методе “по оплате”

     
     Как следует из п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Из п. 1.4 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (приложение к письму Банка России от 09.07.92 N 14) следует, что по согласованию между предприятиями учет взаимной задолженности может проводиться минуя банки. В банк представляется поручение или чек на незначительную сумму. В этом случае взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателям средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений.
     
     Следует также принять во внимание и ст. 430 ГК РФ в части договора в пользу третьего лица.
     
     Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. Как только осуществлен перевод договора в пользу третьего лица, выручка от реализации при кассовом методе включается для целей налогообложения у поставщика продукции (работ, услуг).
     
     При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом, что также следует из п. 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22).
     
     При расчете выручки от реализации продукции по методу “по оплате” необходимо включать суммы, которые по его указанию вместо поступления на расчетный счет поставщика направлены на оплату его задолженности за товарно-материальные ценности, услуги и другое имущество.
     
     Учитывая поручение Правительства РФ от 29.12.98 N ЮМ-П13-38813 (согласно письму Минфина России от 15.12.98 N 01-10/04-4661), выручка от реализации подакцизных товаров (за исключением природного газа) определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья, только для исчисления акцизов.
     
     Исходя из специфики деятельности образовательных коммерческих учреждений Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в ответе от 03.08.98 N 16-00-14/597 сообщил о том, что формирование финансового результата от оказания платных образовательных услуг целесообразно определять по окончании семестра.
     
     При определении финансовых результатов, когда имеет место частичное поступление средств за выполненные предприятием работы, в расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) принимаются поступившие суммы при условии отгрузки продукции (работ, услуг) не выше этой суммы.     

     В связи с тем, что данные для целей налогообложения и бухгалтерского учета при методе “по оплате” отличаются, при расчете необходимо осуществить следующее: к отгруженной и не оплаченной на начало отчетного месяца продукции по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” прибавить отгруженную продукцию за отчетный период и вычесть неоплаченную задолженность по товарам (работам, услугам) на конец отчетного периода. Этот результат и будет являться показателем выручки от реализации продукции при расчете по методу оплаты.     
     
     Так, например:
     
     1. На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” числится задолженность за продукцию (работы, услуги) на 01.06.99 по отпускным ценам на сумму 200 тыс. руб.
     
     2. Отгружено продукции покупателям (заказчикам) за июнь 1999 года по отпускным ценам на сумму 3000 тыс. руб.
     
     3. Не оплачено покупателями за полученную ими продукцию (работы, услуги) на 01.07.99 по отпускным ценам на сумму 500 тыс. руб.
     
     4. Выручка от реализации продукции по методу отгрузки составила 3000 тыс. руб., а по методу оплаты - 200 + 3000 - - 500 = 2700 тыс. руб.
     
     Поскольку предприятие считает выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, то и себестоимость этой продукции (работ, услуг) согласно п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует учитывать такую, которая связана с оплаченной продукцией, так как прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Момент учета затрат на производство и реализацию продукции в целцях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции, что подтверждено п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль.
     
     Расчет данных по себестоимости оплаченной продукции осуществляется следующим образом:
     
     1. Данные на начало июня 1999 года по задолженности покупателей и заказчиков по себестоимости - 140 тыс. руб.
     
     2. Себестоимость отгруженной продукции за апрель 1998 года - 2400 тыс. руб.
     
     3. Себестоимость не оплаченной покупателями и заказчиками продукции на конец июня 1999 года - 460 тыс. руб.
     
     4. Реализовано и оплачено продукции за июнь 1999 года по себестоимости - 2080 тыс. руб. (140 + 2400 - 460).



3. Основные элементы состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)

     

3.1. Перечень нормативных документов по составу затрат

     
     Из п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 26.06.95 N 627, 01.07.95 N 661, 20.11.95 N 1133, 14.10.96 N 1211, 22.11.96 N 1387, 11.03.97 N 273, 31.12.97 N 1672, 27.05.98 N 509, 05.09.98 N 1048, 06.09.98 N 1069, 11.09.98 N 1095 и т.п.
     
     Кроме того, следует учитывать Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7; Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозом России 04.07.96 N П-4-24/2068; Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Миннауки России 15.06.94 N ОР22-2-46; Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденные Госстроем России 06.04.94; Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации, утвержденные Правлением Центросоюза России 06.06.95 N ЦСУ-27; Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.
     
     Формально действуют Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.09.70, Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки, утвержденные Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 10.06.75, и другие отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, но в части, не противоречащей общему Положению о составе затрат.
     

     Указанные нормативные документы о составе затрат по производству и реализации продукции действуют до принятия Федерального закона по этому вопросу, что следует из Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
     В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а корректировка по отдельным нормируемым расходам, по которым Минфином России утверждены нормы и нормативы, осуществляется при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     Как в Методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденных Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982, так и в п. 11 ст. 40 части первой НК РФ определено, что организация при реализации продукции (работ, услуг) должна возместить все затраты и получить наценку для обеспечения разумной и обычной для своей деятельности прибыль.
     
     

3.2. Наиболее важные статьи расходов, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг)

     
     3.2.1. В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; работ и услуг производственного характера сторонних организаций; приобретаемого со стороны топлива и покупной энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.
     
     Стоимость материальных ресурсов, как следует из п. 6 Положения о составе затрат, формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определены в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     
     И в п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98) указано, что организация в зависимости от учетной политики списывает материальные ресурсы одним из четырех методов оценки: по себестоимости единицы продукции; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
     
     Если первые три метода не оказывают отрицательного влияния на себестоимость продукции и финансовые результаты, то метод списания по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) уменьшает налогооблагаемую базу. Организациям применять этот метод следовало бы при наличии возможности, а именно если позволяет цена реализации произведенной продукции (работ, услуг).
     
     3.2.2. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала.
     
     Учитывая ст. 96 КЗоТ РФ, в состав затрат на оплату труда включаются выплаты заработной платы за фактически выполненную работу и выплаты стимулирующего характера по системным положениям, включая вознаграждения по итогам работы за год.
     
     Заработная плата за очередные и дополнительные отпуска (где они предусмотрены) отражается в текущем месяце по кредиту субсчета 70-1 “Начисление заработной платы” и дебету счетов по учету затрат на производство или обращение только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном отчетном месяце. Заработная плата, начисленная за очередные и дополнительные отпуска, приходящиеся на дни отпуска следующего месяца, должна отражаться по кредиту субсчета 70-1 в следующем месяце, а в отчетном месяце производится лишь запись по дебету субсчета 70-1 и кредиту счета 50 “Касса”.
     
     В случае если администрацией организации согласно ст. 94 КЗоТ РФ оплачиваются отпуска по причине отсутствия заказов, сырья и т.п., то оплата этих отпусков осуществляется за чет прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. с отнесением на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Это подтверждено постановлением Минтруда России от 27.06.96 N 40 "Об утверждении разъяснения “Об отпусках без сохранения заработной платы по инициативе работодателя”" и разъяснением Департамента налоговой политики Минфина России от 15.01.98 N 04-02-14.
     
     При рассмотрении вопроса о своевременности выплаты заработной платы необходимо обратить серьезное внимание на Федеральный закон от 15.03.99 N 48-ФЗ “О дополнении Уголовного кодекса Российской Федерации статьей 145”, в котором сообщено о применении мер ответственности за несвоевременные выплаты заработной платы.
     
     3.2.3. Расходы организации, связанные с возникновением в ходе работы необходимости переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и т.п.), изготовления новых штампов, печатей и др., учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и списываются (если они не связаны с изменением организационно-правовой формы) на затраты производства, что следует из п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
     
     3.2.4. Согласно ответу Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.12.96 N 16-00-17-163 амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов, другой аналогичной техники организация правомерна относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимые для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию.
     
     3.2.5. При списании арендной платы необходимо учесть указания Главного управления федерального казначейства от 04.10.95 N 3-Е1-5 “О применении штрафных санкций за нецелевое использование средств федерального бюджета”, а именно:
     
     сумма начисленной балансодержателем арендной платы, подлежащая перечислению в соответствующий бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений и эксплуатационных затрат по содержанию сданных в аренду объектов;
     
     при сдаче имущества в субаренду получаемая арендная плата должна включаться у организации, сдавшей имущество в субаренду, в состав внереализационных доходов и распределяться в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли;
     
     арендная плата при сдаче в аренду комитетами по управлению имущества объектов недвижимости и других основных фондов и иного государственного и муниципального имущества во всех случаях зачисляется в соответствующий бюджет исходя из принадлежности объектов собственности;
     
     балансодержатель не вправе использовать причитающуюся к зачислению в соответствующий бюджет арендную плату на оплату услуг, проведение ремонтно-строительных работ и др.;
     
     взыскание не внесенной в доход федерального бюджета арендной платы возложено на налоговые органы в соответствии с Законом РСФСР от 21.03.91 N 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР” в порядке, установленном Главным управлением федерального казначейства Минфина России.
     
     3.2.6. Затраты на уплату процентов по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 % годовых, до принятия федерального закона о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли (см. письма Минфина России, Минэкономики России, Госналогслужбы России и Банка России от 28.12.95 N 135, 29.12.95 N СИ-517, 28.12.95 N НП-6-01/670, 04.01.96 N 224; от 28.05.96 N 50, 28.05.96 N СИ-176/6-204, 29.04.96 N ВГ-6-05/294, 29.04.96 N 030-12/342).
     
     3.2.7. В соответствии с Федеральным законом от 21.12.94 N 69-ФЗ “О пожарной безопасности” для целей выполнения возложенных органами местного самоуправления на пожарную охрану задач установлены обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов. Согласно ответу Минфина России от 04.10.95 N 04-02-11 указанные отчисления должны включаться отдельной строкой в соответствующие сметы затрат (на осуществление строительно-монтажных работ, капитального ремонта и т.п.).
     
     3.2.8. При списании затрат по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, а также иным повреждением здоровья при исполнении ими трудовых обязанностей, необходимо учитывать постановление Правительства РФ от 03.06.95 N 558 “Об утверждении Положения о порядке расследования и учета несчастных случаев на производстве” и постановление Правительства РФ от 11.03.99 N 279.
     
     3.2.9. Затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.п.) носят долгосрочный характер и учитываются как капитальные затраты. Аппараты в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Целесообразнее учитывать их как основные средства, вместе с установкой.
     
     3.2.10. При списании на затраты производства расходов по подготовке кадров для целей налогообложения учитывается не только письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”, но и постановление Правительства РФ от 19.09.95 N 942 “О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием”.
     
     3.2.11. На затраты производства относятся произведенные организацией затраты на выпуск и реализацию продукции, фактически возмещаемые покупателем (заказчиком), а для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (к которым относятся затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, оплата процентов по ссудам банков на осуществление производственной деятельности, расходы на рекламу).
     
     3.2.12. Затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничены пределами ставок Банка России (см. ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 10.05.95 N 16-00-17-54).
     
     3.2.13. Госналогслужбой России до налоговых органов доведены указания (письмо от 22.11.95 N НП-6-15/611), о том, что решением Правительственной комиссии по научно-технической политике от 25 октября 1995 г. в целях обеспечения финансовой стабилизации в прикладной науке и инновационной деятельности в 1996 году был сохранен действующий порядок образования и использования средств отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315.
     
     Учитывается при этом п. 17 Порядка образования и использования указанного фонда, а именно то, что начисленные, но не перечисленные в соответствующий внебюджетный фонд средства увеличивают размер налогооблагаемой базы с применением штрафных санкций.
     
     3.2.14. Расходы организаций по приобретению и оплате услуг за изготовление бланков векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), относятся на затраты организации по сбыту продукции (т.е. на счет 43 “Коммерческие расходы”). В остальных случаях указанные расходы следует относить на собственные источники средств (см. ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.11.96 N 16-00-17-158).
     
     3.2.15. Минфин России в ответе от 21.05.97 N 10-02-03 “Об отмене норм естественной убыли” выразил согласие с мнением МВЭС России об отмене с 1997 года действия норм естественной убыли при хранении и реализации товаров в розничной и оптовой торговле.
     
     Об этом свидетельствуют и разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности (от 26.08.97 N 16-00-17-50) и Департамента налоговой политики (от 18.09.97 N 04-02-11/1) Минфина России. Эти разъяснения были основаны на ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и проекте НК РФ, из которых следует, что нормы естественной убыли утверждаются Правительством РФ.
     
     На 1997 год действие норм естественной убыли было продлено решением Правительства РФ, но в тоже время Планом мероприятий предусматривалась разработка и утверждение норм естественной убыли в 1998 году.
     
     Учитывая постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 и Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений) при рыночной экономике норм естественной убыли в торговле не должно быть, так как поставщиками товаров предоставляются соответствующие скидки.
     
     В случае если Правительством РФ будет принято решение, касающееся данного вопроса, то этим и следует руководствоваться.
     
     3.2.16. Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством. Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков.
     
     При этом следует учесть, что расходы на публикации принимаются для целей налогообложения у организаций, для которых это обязательно и которые упомянуты в ст. 16 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     
     Кроме того, у акционерных обществ могут быть расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, которые также согласно разъяснениям Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 31.07.97 N 16-00-14-533 могут быть списаны на затраты производства, за исключением расходов по прибытию участников собрания, их проживания, использования ими транспортных средств в течение срока проведения собрания; по питанию, и проведению культурных мероприятий; по капитальному характеру (создание компьютерного комплекса автоматизированной обработки результатов регистрации, разработка (приобретение) соответствующих программ обработки информации); других аналогичных расходов.
     
     3.2.17. Из письма Минфина России по поручению Правительства РФ от 19.05.97 N КХ-П13-15173 следует, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов, на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.
     
     Вновь устанавливаемая коммерческим банкам ставка по кредитам Банка России распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
     
     Из ответа Минфина России от 07.04.99 N 04-02-06 следует, что расходы по оплате процентов по кредиту, полученному под приобретение векселя, не могут быть учтены в составе затрат, так как приобретение векселя коммерческого банка следует рассматривать как инвестирование временно свободных денежных средств в ценные бумаги. В соответствии со ст. 819 ГК РФ указанная операция не может быть приравнена к кредитной операции.
     
     Использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в указанные фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств, не может быть признано правомерным, и по этой причине уплаченные проценты по предоставленным заемным средствам органами государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования не относятся на затраты производства (см. письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 31.08.94 N 120, 02.09.94 N В3-6-15/328);
     
     3.2.18. Для проведения мероприятий по гражданской обороне и  осуществления контроля за их выполнением создаются штатные органы гражданской обороны или назначаются отдельные работники. Затраты на создание и поддержание в готовности пунктов управления гражданской обороны, систем оповещения связи, а также заработная плата работников штаба гражданской обороны входят в себестоимость продукции, так как это является важнейшей функцией государства в деле обеспечения обороны и безопасности страны.
     
     В связи с этим, если затраты по гражданской обороне произведены организацией согласно заключенным договорам (Приложение N 2 к Положению о порядке использования объектов и имущества гражданской обороны приватизированными предприятиями, учреждениями и организациями), они списываются на себестоимость (см. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.03.99 N 04-02-05/6).
     
     3.2.19. В затратах, связанных с управлением производством, существенное место занимают расходы по оплате услуг банков, оказывающих довольно широкий перечень услуг предприятиям и организациям - своим клиентам. Примерный перечень этих услуг приведен в I-ом разделе Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-1/362, от 06.07.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349).
     
     3.2.20. К расходам на транспортное обслуживание относятся также затраты на приобретение месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте. Хотя постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.88 N 382 “О признании утратившими силу решений Правительства РСФСР по вопросам финансов и штатов” отменено постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521, расходы по приобретению месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте работникам, работа которых носит разъездной характер (курьеры, экспедиторы, работники городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и др.), следует относить на себестоимость при условии, что эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются служебным транспортом. Этого же мнения придерживаются Департаменты налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
     
     3.2.21. При оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг следует учесть, что в отношении аудиторских услуг необходимо руководствоваться Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263, которыми определено, что аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
     
     Так как согласно ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” руководитель организации обязан обеспечить соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, то в организации не должно быть не только запущенности в учете, но и расходов по его восстановлению.
     
     Что касается консультационных и информационных услуг, то необходимо исходить из того, что они значат для осуществления уставной деятельности организации и насколько полученные консультации (как правило, изложенные в письменной форме) помогают в решении вопросов совершенствования производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. в управлении производством. Взаимоотношения сторон должны быть при этом оформлены договором. Необходимым условием является и наличие у организации соответствующей лицензии.
     
     3.2.22. При списании расходов по оплате госпошлины за нотариальные и иные действия, совершаемые в уполномоченных на то учреждениях, следует принять во внимание, что на затраты производства относятся расходы по госпошлине в размере ставки, установленной нотариусу законодательством, а также связанные с деятельностью организации по производству и реализации продукции (работ, услуг).
     
     В остальных случаях расходы по госпошлине относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, т.е. на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, что следует из ответов Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 11.04.97 N 04-02-11/1, 13.05.98 N 16-00-17-49.
     
     3.2.23. Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700 исходит, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения лишь в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства или реализации.
          
     3.2.24. При списании расходов по амортизации и использованию основных средств необходимо дополнительно к Положению о составе затрат учесть следующие нормативные документы:
     
     - постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, от 19.08.94 N 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов”, от 31.12.97 N 1672 “О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений”, от 24.06.98 N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов”;
     
     - указания Госкомстата России, Минэкономики России, Минфина России от 18.02.97 N ВД-1-24/336;
     
     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
     
     - Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97;
     
     - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н;
     
     - письма Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.10.94 N 16-17-126, от 10.12.96 N 16-00-17-162, от 21.07.98 N 16-00-17-20 и т.п.
     
     3.2.25. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
     
     линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.
     
     Указанное выше соответствует п. 23 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов “ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     
     До выхода Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов следует также руководствоваться указаниями Минфина СССР от 18.10.79 N 166 “О Положении по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
     
     3.2.26. Расходы организаций, связанные с приобретением и нанесением штрихкодовых марок, подлежат включению в состав затрат, так как это расходы, которые непосредственно связаны с реализацией продукции и без которых нельзя доводить продукцию до потребителя.
     
     В случаях если нанесение штрихкодовых марок осуществляется в производственных цехах, то расходы по ним относятся на счет 20 “Основное производство”, а если в сбытовых службах, то расходы следует отнести на счет 43 “Коммерческие расходы”.
     
     3.2.27. При списании расходов по аренде основных фондов целесообразно учесть письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.02.96 N 16-00-14-88, из которого можно сделать следующее заключение.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661) в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом зависимость такого включения от способа приобретения основных средств, материальных ресурсов и т.п. или возможностей использования какого-либо имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, для производственных целей  указанным Положением не определена.
     
     При решении вопроса, в каком порядке арендная плата включается в себестоимость (в части затрат по производству, управлению производством и т.д.) или по какому элементу затрат, необходимо учитывать условия договоров.
     
     Исходя из этого, в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для “целей производства у физических лиц”, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты”, а в случае аренды у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - по элементу “Затраты на оплату труда”.
     
     В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонты (с учетом приобретения запасных частей) арендованного легкового автомобиля согласно договору аренды, расходы, связанные с этим, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     3.2.28. Списывая расходы по маркетинговым услугам, необходимо учесть:
     
     - целесообразность;
     
     - отсутствие соответствующей службы маркетинга в организации;
     
     - оказание услуг организации, имеющей лицензию на право занятия этой деятельностью;
     
     - перспективу действия, т.е. срок использования.



4. Внереализационные доходы и расходы    


4.1. Внереализационные доходы

     
     Как следует из Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” при использовании части первой НК РФ, а именно первого абзаца п. 1 ст. 38, следует руководствоваться Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     В ст. 5 указанного Закона определено, что объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами.
     
     Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными ст. 5 Закона РФ N 2118-1.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается их остаточная стоимость.
     
     Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых устанавливаются в соответствии с правилами, определяемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночный цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
     
     Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.
     

     Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств до их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской Федерации, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сбербанка России).
     
     В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции; а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчетах налогооблагаемой прибыли.
     
     В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица).
     
     По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
     

     

4.2. Состав внереализационных доходов

     
     Учитывая п. 3.7-3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.12.96 (в ред. приказов Минфина России от 03.02.97 N 81, от 21.11.97 N 8, от 20.10.98 N 47н), в состав внереализационных доходов необходимо включить:
     
     а) проценты к получению, которые причитаются (подлежат) в соответствии с договором при получении дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 “Прибыли и убытки”, суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;
     
     б) доходы от участия в других организациях. По этой статье отражаются доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, а также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
     
     Порядок отражения организацией-товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, из которых следует, что начисленная прибыль отражается по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении товарищами средств, определенных в соответствии с договором простого товарищества, задолженность списывается со счета 74, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”).
     
     Убытки от совместной деятельности не подлежат списанию на счет 80, а списываются, как это установлено в п. 5 вышеприведенных Указаний на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав доходов при формировании финансового результата.
     

     В п. 11 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” определено, что предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли.
     
     Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а также полученная полным товариществом, до налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности или членами полного товарищества на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход);
     
     в) доходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
     
     К ним относятся реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, доходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, получение доходов при аннулировании производственных заказов (договоров) и прекращении производства, не давшего продукции.
     
     При списании выбывшего имущества необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Реализация и прочее выбытие основных средств отражается на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, на котором осуществляется движение всех операций по выбытию основных средств - продажа, ликвидация, передача безвозмездно, как учредительный взнос, для осуществления совместной деятельности, возврат лизингового имущества лизингодателю, если оно по договору лизинга учитывалось у лизингополучателя и т.д.
     
     При продаже недвижимого имущества его списание осуществляется по счету 47, по дебету которого отражается первоначальная (учетная) стоимость основных средств, а по кредиту - начисленный износ к моменту выбытия и выручка от реализации.
     

     Расходы, связанные с реализацией основных средств (разборка сооружений, демонтаж оборудования и др.), списываются в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
     
     При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс информации, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, учитывается в соответствии с Федеральным законом от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”".
     
     Во исполнение указанного Федерального закона Правительством РФ было принято постановление от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли”, в котором содержалось поручение Госкомстату России, Минэкономики России и Минфину России об утверждении ими методики ежеквартального исчисления индекса-дефлятора с его ежеквартальной публикацией 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
     
     Индекс-дефлятор стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является ничем иным, как специальным показателем, который предназначен исключительно для осуществления индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
     
     Методика исчисления индекса-дефлятора, утвержденная 21 мая 1996 года Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, строится как средневзвешенный показатель.
     
     Таким образом, начиная с 1 января 1996 года для целей налогообложения фактически полученная прибыль от реализации основных фондов и иного имущества уменьшается на суммы, определенные расчетным путем в результате увеличения соответственно остаточной или первоначальной стоимости на индекс-дефлятор. К остаточной стоимости индекс-дефлятор применяется по данным бухгалтерского учета по состоянию на дату реализации имущества. Если продажная цена ниже остаточной или первоначальной стоимости, или находится на их уровне, то применение индекса-дефлятора не производится.
     
      Например:
     
     1. Реализация основных фондов осуществлена организацией 15 марта 1999 года по рыночной цене 200 тыс. руб.
     
     2. Остаточная стоимость реализованного оборудования на дату реализации составила 60 тыс. руб.
     
     3. Получена прибыль от реализации основных средств - 140 тыс. руб.
     
     4. Для целей налогообложения остаточная стоимость с учетом индекса-дефлятора (например за I квартал равный 110 %) - 66 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 110 %).
     
     5. Налогооблагаемая база составила 200 тыс. руб. - 66 тыс. руб. =  134 тыс. руб.

     
     В случае превышения первоначальной или остаточной стоимости, пересчитанной на индекс инфляции, над продажной ценой отрицательный результат не должен увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     Аналогичный порядок пересчета по иному имуществу отражается по счету 48 “Реализация прочих активов”.
     
     При выбытии по прочим причинам основных фондов и прочих активов у предприятий налогооблагаемая база не уменьшается при отрицательном результате, что соответствует п. 15 Положения о составе затрат, налоговому законодательству и письму Минфина России от 01.10.97 N 04-02-11.
     
     Хотя в то же время, если на момент реализации рыночная цена по месту реализации основных фондов не была выше продажной, то есть основания принять во внимание эту цену реализации.
     
     Кроме того, организациям необходимо обратить внимание на п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, в котором установлено, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     По счету 48 как реализация прочих активов отражается реализация организациями сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей. Инструкция о порядке реализации предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей была доведена Минфином СССР указаниями от 22.02.84 N 23 в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 31.07.81 N 732.
     
     Из п. 2 данной Инструкции следует, что к сверхнормативным материальным ценностям относятся имеющиеся у предприятий и организаций сырье, материалы, изделия, оборудование и другие материальные ценности в количестве, превышающем норматив запаса. При отсутствии на отдельные виды материальных ценностей нормативов запасов к сверхнормативным относятся запасы, превышающие среднемесячный расход этих ценностей.
     
     К сверхнормативным материальным ценностям, подлежащим реализации, не относятся прокредитованные Госбанком СССР и Стройбанком СССР сезонные запасы, оборудование, импортные материалы, а также материальные ценности, находящиеся в резерве.
     
     К неиспользуемым материальным ценностям относятся сырье, материалы, изделия, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (в т.ч. бывшие в эксплуатации), пригодные для использования, но не нужные предприятиям и организациям, у которых они находятся.
     
     Реализация сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей производится по утвержденным оптовым или рыночным ценам за вычетом торговых скидок.
     
     При снятии с производства или при невозможности реализовать изделия по вине заказчиков возникающие при аннулировании производственных заказов убытки должны быть возмещены заказчиком с отражением по счету финансовых результатов. Организация может отразить для целей налогообложения только невозмещенные потери с объяснением причин;
     
     г) в составе внереализационных доходов отражаются положительные курсовые разницы.
     
     Исходя из п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится организациями в рублях и в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте списываются на кредит счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или соответствующих расчетов.
     
     В п. 75 указанного выше Положения определено, что остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на отчетную дату.
     
     В п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, сказано, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Следует обратить внимание на п. 3.6 ПБУ 3/95, в котором установлено, что стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, капиталов и других активов и пассивов, не перечисленных ранее, принимается в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету. Это свидетельствует о том, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
     
     Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
     
     На счете 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал в корреспонденции с кредитом счета 85 “Уставный капитал”. Курсовые разницы, возникающие по счету 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, между фактическим погашением задолженности и возникновением задолженности, списываются на счет 87 “Добавочный капитал”.
     
     Так как согласно п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях, а доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), то курсовые разницы в этом случае включаются в установленном порядке в налогооблагаемую базу.
     
     Согласно Федеральному закону от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года превышения положительных курсовых разниц над отрицательными курсовыми разницами для целей налогообложения не учитывались;
     
     д) в состав внереализационных доходов включаются также кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, и т.п.
     
     Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных видов доходов, а именно:
     
     - в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сказано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек (3 года согласно ГК РФ), списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
     
     - в состав внереализационных расходов организации, учитывая п. 15 Положения о составе затрат, включают убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в течение пяти лет на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежно - способных дебиторов” числится дебиторская задолженность, с постоянным контролем предприятия за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, дебетуется счет 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки”. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.
     
     Аналитический учет по счету 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу;
     
     - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров, в т.ч. по погрузке, разгрузке вагонов, судов и т.п., за задержку оплаты расчетных документов, необоснованный отказ от акцепта платежных требований. Суммы, полученные в возмещение убытков из-за невыполнения договоров, отражаются в корреспонденции с дебетом счетов по учету расчетов или денежных средств. Когда штрафы, пени и неустойки отражаются в составе накладных и подобных им расходов, на счет 80 относится превышение полученных штрафов, пени и неустоек над уплаченными;
     
     - суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий.
     
     Выручка страховщиков согласно п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491, формируется за счет всех поступлений по договорам страхования.
     
     Поступившие от страховщиков предприятиям суммы по договорам страхования в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий отражаются по кредиту счета финансовых результатов;
     
     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
     
     В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства (обращения) не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов, по которым допущены искажения, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
          
     Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно - заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В случае если в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники, или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) и увеличения финансовых результатов (п. 18 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     
     Корректировка финансовых результатов осуществляется по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с дебетом счетов, по которым допущены искажения (02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” и т.п.).
     
     В тех случаях, когда за счет списания расходов, подлежащих отнесению на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятий, были завышены затраты прошлых лет, восстановление финансовых результатов производится с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль” (непокрытый убыток)” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”;
     
     - зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.
     
     Исходя из требований п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     
     Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может осуществляться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
     
     Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета; при наличии излишков имущества их оприходование производится по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с соответствующей суммой зачисления на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Так, например, при инвентаризации обнаружены основные производственные фонды, рыночная цена которых на дату проведения инвентаризации составила 100 тыс. руб. Специальная комиссия должна определить процент изношенности этих основных фондов (который составил 40 %).
     
     В бухгалтерском учете это отразится одним из следующих способов:
     
     а) по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” - на сумму 100 тыс. руб. и одновременно по дебету счета 80 и кредиту счета 02 “Износ основных средств” - на сумму 40 тыс. руб.
     
     Таким образом, финансовые результаты увеличатся на 60 тыс. руб. (100 - 40);
     
     б) по дебету счета 01 “Основные средства” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” - на сумму 60 тыс. руб., если оприходование осуществится по остаточной стоимости;
     
     - суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов с поставщиками в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах.
     
     Как было сказано в разделе по реализации продукции, предприятия отражают выручку от реализации продукции (работ, услуг) на день отгрузки и предъявления счетов к оплате. При заключении договоров (контрактов) в конвертируемой валюте или условных денежных единицах возникает суммовая разница по задолженности в связи со сроками отгрузки и оплаты в рублевом исчислении.
     
     В этом случае суммовая разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     а) отгружено продукции с предъявлением счета покупателю на сумму 200 у.е. (на день выписки счета в рублевом исчислении это составило 200 тыс. руб., в бухгалтерском учете отражено по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
     
     б) на день фактической оплаты сумма в рублях составила 250 тыс. руб., в бухгалтерском учете сумму 200 тыс. руб. следует отразить по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 62; а остальные 50 тыс. руб. - по дебету счета 51 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     На счете учета финансовых результатов подлежат отражению и другие доходы, кроме перечисленных выше, согласно п. 14 Положения о составе затрат.
     
     Учитывая п. 14 Положения о составе затрат, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, сноску в Приложении N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, письмо Минфина России от 09.09.98 N 01-10/04-3240 по поручению Правительства РФ от 08.08.98 N ХВ-П13-23253, внереализационные доходы и расходы при налогообложении принимаются исходя из метода их отражения, принятого для целей бухгалтерского учета.
     
     

4.3. Внереализационные расходы

     
     Состав внереализационных расходов определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Рассмотрим сначала весь перечень внереализационных расходов, к которым относятся: проценты к уплате; затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья); расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.); суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах.
     
     Остановимся более подробно на этих внереализационных расходах:
     

     - проценты к уплате. К этим расходам относятся суммы, подлежащие в соответствии с договорами к уплате, дивидентов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки”;
     
     - затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции.
     
     Убытками по аннулированным производственным заказам являются невозмещенные заказчиком потери предприятий от снятия с производства отдельных изделий. Потери уменьшаются на стоимость возможных к использованию материалов и списываются на убытки в установленном порядке в корреспонденции с кредитом счета 20 “Основное производство”. Предприятию при списании в уменьшение налога на прибыль убытков по аннулированным заказам следует представить объяснение причин их возникновения и невозмещения потерь виновными организациями или лицами;
     
     - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).
     
     На финансовые результаты основной деятельности промышленных предприятий расходы по содержанию объектов за время их консервации относятся только тогда, когда на эти расходы не предусмотрены средства целевого финансирования. В таких случаях на расходы по содержанию законсервированных объектов предприятием составляется и утверждается отдельная смета;
     
     - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
     
     К потерям от простоев относятся фактически начисленная сумма основной заработной платы производственных рабочих, причитающаяся за время простоев, или сумма доплат до установленного заработка при условии, что рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование в соответствующем размере; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период останова производства; соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Сумма потерь от простоев, возмещаемая поставщиками, обращается на уменьшение потерь по этой статье.
     
     В бухгалтерском учете списание потерь от простоев осуществляется по дебету 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.
     

     В тех случаях, когда к виновным организациям или лицам претензии ко взысканию не предъявлялись, для целей налогообложения списанные потери от простоев не принимаются;
     
     - убытки по операциям с тарой. На финансовые результаты по этой статье относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, стоимость тары, которая выбыла вследствие ее естественного износа и по другим причинам.
     
     Списывая убытки по операциям с тарой, необходимо руководствоваться указаниями Минфина СССР от 30.09.85 N 166, из п. 29 которых следует, что расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары отражаются на счете учета финансовых результатов. В дебет счета 80 “Прибыли и убытки” списываются также расходы по доставке возвратной деревянной и картонной тары до тароремонтных организаций.
     
     Невозмещаемые из соответствующих бюджетов суммы расходов по сбору и хранению стеклянной тары, уплаченные предприятиями консервной промышленности и по разливу минеральной воды, относятся в дебет счета 80. Другие промышленные предприятия в дебет этого счета списывают суммы, оплаченные торговым организациям сверх залоговых цен на тару в установленных размерах в возмещение расходов по сбору и хранению тары, на выдачу премии торговым работникам за сбор и сдачу залоговой тары.     

     Как убытки по операциям с тарой списывается стоимость многооборотной тары, пришедшей в негодность по причине естественного износа. Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации или использования. В этом случае необходимо принять во внимание п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором определено, что материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации;
     
     - судебные издержки и арбитражные расходы. Как следует из Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г., на счет 80 “Прибыли и убытки” списывается разница между уплаченными (полученными) судебными и арбитражными сборами;
     

     - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
     
     К этим видам внереализационных расходов относятся штрафы, пени и неустойки, присужденные или признанные за нарушение договорных обязательств по поставкам продукции, в т.ч. за несвоевременную оплату счетов, нарушение правил документооборота, за несвоевременный возврат тары, недопоставку по договору металлолома, штрафные санкции за простой вагонов, судов и других видов транспорта, за неиспользование заявленных перевозочных средств, за недогруз вагонов до технических норм и другие аналогичные штрафы, пени и неустойки.
     
     При списании указанных расходов необходимо иметь в виду, что штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа о их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности, если иное не установлено соответствующими решениями, и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности получателя или плательщика по статьям и счетам дебиторов или кредиторов.
     
     На финансовые результаты хозяйственной деятельности уплаченные штрафы, пени и неустойки относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер ко взысканию с виновных лиц понесенного ущерба;
     
     - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством.
     
     Из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
     
     Порядок образования резервов по сомнительным долгам определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. приказа Минфина России от 28.12.94 N 173).
     
     На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”. В случае списания с баланса невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 82, субсчет “Резервы по сомнительным долгам”, и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации сказано, что инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договором, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     
     Из указанного выше следует, что резервы сомнительных долгов создаются в бухгалтерском учете у всех организаций, кроме тех, у которых договорами поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, а для целей налогообложения учитывается только у налогоплательщиков, применяющих метод расчета реализации продукции по методу отгрузки.
     
     Это связано с необходимостью корректировки в конце года финансовых результатов для целей налогообложения;
     
     - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
     
     Срок исковой давности по ГК РФ установлен три года, но он может быть по объективным причинам сокращен или увеличен, если будут изданы соответствующие нормативные акты.
     
     К убыткам от списания дебиторской задолженности могут быть отнесены убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утверждением судебным актом несостоятельности ответчика и невозможности обратить к нему взыскания любого характера, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным по прочим операциям.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” с кредита счетов 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и 83 “Доходы будущих периодов” (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 “Брак в производстве” (за потери от брака продукции) и др. относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.
     
     Списание удержанных сумм производится по кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” в корреспонденции со счетами 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на суммы удержаний из заработной платы); учета денежный средств (на суммы внесенных платежей); 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска).
     
     По распоряжению руководителя организации в убыток относятся ранее присужденные долги по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности должника и невозможности обращения взыскания на его имущество.
     
     В случае отсутствия судебного акта о несостоятельности должника или невозможности обращения на него взыскания списание сумм долгов, нереальных ко взысканию, осуществляется на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Неплатежи рабочих и служащих по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство и другие аналогичные цели, также списываются на собственные средства организации.
     
     Списание долга по недостачам и хищениям в убыток по решению судебных органов вследствие неплатежеспособности должника не является окончательным аннулированием задолженности. Такая задолженность в течение пяти лет должна учитываться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. В случае изменения имущественного положения должника исполнительные документы снова направляются в судебные органы для установления факта платежеспособности должника и получения разрешения суда на осуществление соответствующих удержаний.
     
     Если ранее суммы дебиторской задолженности, указанной выше, снижали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то теперь при ее погашении необходимо увеличить базу по этому налогу;
     
     - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. Так как в Приложении N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08. 95 N 37 сказано о том, что в составе внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения учитываются суммы определения финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета, то к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы. Списание убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, осуществляется в бухгалтерском учете по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счетов денежных средств или расчетов (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.).
     
     В связи с тем, что в п. 5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, уменьшение прибыли для целей налогообложения в результате заниженного списания расходов на затраты производства или финансовые результаты не предусмотрено, то списывать расходы по статье “Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году” и уменьшать налогооблагаемую базу не следует.
     
     Однако ст. 54 части первой НК РФ позволяет налогоплательщику осуществить перерасчет налоговых обязательств в случае обнаружения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения);
     
     - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от останова производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
     
     Основанием для списания на финансовые результаты уничтоженных и испорченных вследствие стихийных бедствий производственных запасов, учитываемых в составе оборотных средств, является акт проверки состояния ценностей, проведенной после окончания стихийного бедствия.
     
     Сумма, подлежащая отнесению на убытки, определяется по акту результатов стихийного бедствия и уменьшается на сумму возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей, оцененных и фактически оприходованных предприятием.
     
     Убытками от стихийных бедствий являются также потери от простоев транспортных средств, производственного оборудования и т.п., вызванных стихийным бедствием, в части выплаты согласно законодательству о труде заработной платы водителям, рабочим и другим специалистам за время вынужденных простоев. Начисление этим категориям работников заработной платы оформляется отдельными документами, в которых указываются причины простоя.
     
     Также отдельным документом (актом на списание) оформляются расходы предприятия, связанные с предотвращением стихийных бедствий.
     
     Что касается погибших или испорченных имущественных ценностей, которые учитываются в составе основных средств, то такие потери списываются на финансовые результаты в установленном порядке через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Причем убытки от основных средств списываются не только как разница между учетной стоимостью и начисленным износом на день выбытия, в данном случае учитывается и сумма переоценки этих основных средств, и полученные по рыночной стоимости или стоимость металлолома материальные ценности;
     
     - убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
     
     Выявленные убытки от хищений материальных ценностей отражаются предприятием на счете 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в корреспонденции со счетами по учету похищенных материальных ценностей (10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и т.д.).
     
     При наличии решений судебных органов о том, что виновные в хищении материальных ценностей не установлены, ценности списываются по учетной стоимости со счета 84 по кредиту в дебет счета 80;
     
     - другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.
     
     Перечень местных налогов и сборов, относимых на финансовые результаты, определен в подпунктах “ж”, “з”, “о”, “ф”, “х”, “ч” п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, к которым относятся:
     
     а) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели, введенные Законом РФ от 22.12.92 N 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы Российской Федерации о налогах”.
     
     Ставка сбора в год для организаций установлена в размере 3 % от годового фонда заработной платы, рассчитанного исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
     
     б) налог на рекламу, который уплачивают только неюридические лица, которые рекламируют свою продукцию для привлечения покупателей. Уплата производится по ставке, не превышающей 5 % стоимости услуг по рекламе;
     
     в) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.     
     В связи с тем, что в соответствии с п. 12 и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, то и документы, оформленные с нарушением, не могут служить основанием для списания расходов по сбору за парковку автотранспорта;
     
     г) сбор за право проведения кино- и телесъемок. Этот сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов;
     
     д) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
     
     Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.
     
     При исчислении суммы этого налога исключаются расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия.
     
     Финансовые результаты уменьшаются только на фактически уплачиваемые суммы налога в местный бюджет.
     
     Согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” на финансовые результаты относится сумма налога на имущество, рассчитанная в установленном порядке, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.
     
     Совместными указаниями от 27.03.96 N 30, 02-01-05 Минфина России и Госналогслужбы России доведено, что налоги и сборы в составе внереализационных расходов отражаются в суммах, начисленных предприятиями и организациями за отчетный период. В этих же суммах они принимаются и при определении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
     
     О том, что корректировка прибыли на разницу между начисленными и фактически перечисленными суммами налогов и сборов, отнесенными на финансовые результаты, как требует п. 15 Положения о составе затрат, не осуществляется, свидетельствует Приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     
     На финансовые результаты могут быть отнесены расходы, связанные с получением внереализационных доходов.
     
     К таким расходам, например, следует отнести затраты, связанные с ремонтом основных средств, переданных в аренду; стоимость списываемых морально устаревших печатных изданий; убытки от порчи имущества и других аналогичных затрат. Но при этом необходимо учесть п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1, из которого следует, что доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям. Расходы, не предусмотренные в п. 15 Положения о составе затрат, налог на прибыль не уменьшают;
     
     - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     
     Как было сказано ранее, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции.
     
     Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" и постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” с 21 января 1997 года в состав внереализационных доходов и расходов включены положительные и отрицательные курсовые разницы, которые увеличивают или уменьшают базу для исчисления налога на прибыль;
     
     - отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья).
     
     Как следует из информации Минфина России Правительству РФ от 15.12.98 N 01-10/04-4661 по поручению Правительства РФ от 06.11.98 N ЮМ-П13-32022, а также согласно п. 13 Положения о составе затрат (с учетом дополнения, внесенного постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069 “О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации”) для целей налогообложения выручка от реализации продукции, в т.ч. подакцизной, определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки. При этом данная норма не применяется для исчисления акцизов, которые согласно Федеральному закону от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" начисляются в момент отгрузки подакцизных товаров, что является причиной корректировки финансовых результатов.
     
     Все вышеперечисленные внепроизводственные расходы, за исключением отдельных, указанных в тексте, учитываются при налогообложении, так как соответствуют п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Ниже приводятся расходы и затраты организаций, списываемые на финансовые результаты, но не учитываемые для целей налогообложения:
     
     а) расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.).
     
     Минфином России в п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом от 15.01.97 N 2, определено, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     Реализация ценных бумаг отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” по балансовой стоимости. В кредит этого счета относится выручка от реализации ценных бумаг, т.е. причитающаяся продавцу сумма за проданные им ценные бумаги. Затраты, связанные с реализацией ценных бумаг, подлежат отражению по дебету счета 48. Дебетовое или кредитовое сальдо списывается на счет финансовых результатов, а именно по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в том случае, если полученные по ценным бумагам или зачтенные по ним суммы выше балансовой стоимости. По дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 48 осуществляется списание убытка от продажи ценных бумаг, т.е. цена реализации или зачетная цена ниже балансовой стоимости.
     
     Из п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Аналогичное вышеизложенному следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 24.03.99 N 04-02-05/1;
     
     б) суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком.
     
     Принимая во внимание п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, готовая продукция, товары в организациях, занятых торговой деятельностью, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     
     Однако, согласно п. 4.3 и 4.4 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 на суммы уценки увеличивается прибыль для целей налогообложения;
     
     в) убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат, которым следует руководствоваться при списании внереализационных расходов для целей налогообложения, предусмотрено списание убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
     
     В то же время корректировка финансовых результатов для целей налогообложения на убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика, не предусмотрена в Приложении N 11 к инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 N 37. Следовательно, учитывая ст. 108 части первой НК РФ, неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика;
     
     г) суммовые разницы, возникающие при исполнении заключенных договоров в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах.
     
     На эту статью относятся отрицательные суммовые разницы, которые возникают в случае возникновения перерыва в оплате счетов за отгруженную продукцию (работы, услуг) и предъявления счетов к оплате в условных единицах или конвертируемой валюте.
     
     Начиная с 1 января 2000 года формирование доходной и расходной базы при исчислении финансовых результатов в бухгалтерском учете осуществляется согласно приказам Минфина России от 06.05.99 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и N 33н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”" (ПБУ 10/99).
    


Ответы на вопросы

     

    1. Из каких результатов слагается конечный финансовый результат в торговых организациях?
     
     В п. 3.1  Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, сказано, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Указанное подтверждено п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.
     
     Исходя из п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом дополнений и изменений (далее по тексту - Положение о составе затрат), для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены изменения в п. 13 указанного Положения о составе затрат, а именно: с 1 октября 1998 года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     При этом следует учитывать Указ Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 “О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)” и постановление Правительства РФ от 07.03.95 N 239 по этому же вопросу. Перечни продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг и цены (тарифы) утверждаются Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     В случае наличия фактов получения средств из соответствующих бюджетов в виде дотаций, связанных с государственным регулированием цен (тарифов), исчисление налогов осуществляется с учетом этих дотаций.
     
    2. Принимается ли при налогообложении отрицательный результат от реализации основных средств и иного имущества?
     
     Из п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” следует, что при определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
     
     Из п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и в соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21.05.96 Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России, следует, что индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий.
     
     Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. Например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале 1998 года, то остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов 1998 года путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале 1998 года, а их реализация осуществлена в третьем квартале 1998 года, то следует применить индекс инфляции второго и третьего кварталов применительно к каждому объекту реализации отдельно.
     
     Указанное действует на основании постановления Правительства РФ от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции”, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
     
     При этом следует учесть, что если продажная цена имущества ниже остаточной или первоначальной или на этом уровне, то индекс-дефлятор не применяется.
     
     Рассмотрим это более детально на примере реализации основных фондов.
     
     1. Реализована конвейерная линия на сумму 200 тыс. руб.
     
     2. Остаточная стоимость этой конвейерной линии - 160 тыс. руб. (первоначальная стоимость - 250 тыс. руб. за вычетом износа, фактически начисленного на день реализации, - 90 тыс. руб.).
     
     3. Получена прибыль от реализации этой конвейерной линии на сумму 40 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 160 тыс. руб.).
     
     4. Предположим, индекс инфляции по данным Госкомстата России, который следует применить, составляет 113,3 %.
     
     5. Уменьшение налогооблагаемой прибыли составит 21 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 160 тыс. руб. х 113,3 %).
     
    3. Как учитывается при налогообложении прибыль в случае передачи основных фондов: безвозмездно или как погашение учредительного взноса?
     
     Как определено в действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, все операции по выбытию основных средств при безвозмездной передаче основных фондов отражаются по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” со списанием результата на счет 80 “Прибыли и убытки” или 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
     Внесение основных фондов в счет погашения учредительного взноса отражается:
     
     Д-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”;
     
     Д-т 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”) К-т 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
     
     Д-т 02 “Износ основных средств” К-т 47.
     
     При этом следует учесть п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, из которого следует, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы). Отражение этой операции производится по дебету счета 87 “Добавочный капитал” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
     
     Отрицательный результат, отраженный по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, не учитывается при налогообложении согласно Закону РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, п. 15 Положения о составе затрат, п. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
     
     Из п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 следует, что при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации. В этом случае разница по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” относится на счет 87 “Добавочный капитал” или счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а если разница списана в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, то ее для целей налогообложения учитывать не следует.
     
     О корректировке финансового результата для целей налогообложения при наличии отрицательного результата от списания основных средств свидетельствует п. 4.6 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
   4. Включается ли в налогооблагаемую базу стоимость акций, полученных акционерами - юридическими лицами торговли в результате переоценки основных средств?
     
     Минфином России и Госналогслужбой России, учитывая многочисленные запросы по данному вопросу, были даны разъяснения в письме от 28.11.95 N 125/НП-6-01/618 “О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций, полученных акционерами - юридическими лицами в результате переоценки основных фондов”.
     
     Из указанного письма следует, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества по решению Правительства РФ стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций, без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль акционера, что было также учтено в Изменениях и дополнениях N 3 от 18.03.97 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     
     Более детально данный вопрос освещен в п. 4 Изменений и дополнений N 4 указанной Инструкции Госналогслужбы России, в котором сказано, что при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства РФ, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.
     
     Прибыль от реализации юридическим лицом-акционером, полученная в результате указанного распределения или увеличения номинальной стоимости акций, определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций указанная прибыль облагается налогом на прибыль.
     
     Для наглядности приводится пример:
     
     1. Предприятие приобрело у акционерного общества акцию по цене 1400 руб., номинальная стоимость которой составляет 1100 руб.
     
     2. В результате переоценки основных фондов акционерное общество в установленном порядке увеличило уставный капитал путем распределения дополнительного количества акций, и акционер получил дополнительно акцию номиналом 1100 руб.
     
     3. В случае реализации этой дополнительно полученной акции по цене 2000 руб. прибыль акционера составит 2000 руб. (2000 руб. - 0 руб.).
     
     4. Если первоначально приобретенная акция реализуется по цене 2000 руб., то прибыль акционера составит 600 руб. (2000 руб. - 1400 руб.).
     
     5. Если увеличивается номинальная стоимость акций до 5000 руб. взамен первоначально полученной акции номинальной стоимостью 1100 руб., то в случае реализации ее за 10 000 руб. налогооблагаемая прибыль составит 8600 руб. (10 000 руб. - 1400 руб.).
     
    5. Какая прибыль от совместной деятельности учитывается при налогообложении?
     
     В п. 5 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н, сказано, что прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитываются в следующем порядке:
     
     - прибыль - по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” при начислении доходов от совместной деятельности. Полученные участниками договора о совместной деятельности средства в размерах, определенных в соответствии с договором, списываются с кредита счета 74 в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и т.п.).
     
     Как следует из п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
     
     Совместная деятельность с 1 марта 1996 года регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
     
     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для ее учета при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.
     
     При этом указанная доля прибыли определяется исходя из прибыли по данным бухгалтерского отчета, скорректированной с учетом метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и в соответствии с п. 2.4, 2.5, 2.6 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (в ред. всех изменений и дополнений).
     
     Убытки от совместной деятельности отражаются участниками по кредиту счета 74 “Расчеты по договору о совместной деятельности” с дебетом счетов по учету собственных средств (88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и др.).
     
     Участник, ведущий общие дела по совместной деятельности, в указанном выше порядке списывает результаты от совместной деятельности, приходящиеся на его долю вложений.
     
    6. Какие доходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 80 у торговых организаций?
     
     В п. 3.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания указано, что к доходам, отражаемым на счете 80 “Прибыли и убытки”, относятся доходы от сдачи имущества в аренду.
     
     Указанное исходит из п. 24 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, в котором определено, что в случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основных фондов амортизационные отчисления на них производятся арендодателем с их отнесением на расходы от внереализационных операций и возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.
     
     В п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, сказано также, что начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
     
     Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.
     
     Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем, в зависимости от условий договора лизинга.
     
     Из вышеизложенного следует, что если основные средства сданы в аренду временно, то в этом случае собственник-арендодатель не имеет оснований списать начисленный износ по этим основным фондам на затраты производства, а списывает его на финансовые результаты. В тех случаях, когда нет поступления или начисления арендной платы или в арендной плате возмещение амортизационных отчислений не предусмотрено, списание износа с уменьшением финансовых результатов для целей налогообложения арендодателем не производится.
     
     Исходя из п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” нельзя отражать на счете 80 “Прибыли и убытки” арендную плату и амортизационные отчисления в тех случаях, когда предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), является уставной деятельностью.
     
     В этом случае арендная плата отражается в установленном порядке по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Это же следует из разъяснения Минфина России от 25.05.98 N 16-00-16-102.
     
     Из п. 4.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует также, что сумма признается существенной, если ее отношение к соответствующему показателю составляет не менее пяти процентов. По этой причине при наличии факта начисления арендной платы свыше пяти процентов от выручки от реализации продукции (работ, услуг), очевидно, ее следует отражать не по счету 80 “Прибыли и убытки”, а по счету реализации.
     
    7. Какие штрафы, пени и неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров следует отражать по счету 80?
     
     Хозяйственный договор - это соглашение, заключаемое между фирмами, компаниями, предприятиями, организациями в целях обеспечения обслуживания их хозяйственной деятельности и выполнения взаимных обязательств в процессе осуществления экономической, хозяйственной деятельности. Основными видами таких договоров являются: договор поставки, договор подряда на строительство, договор перевозки грузов и т.п.
     
     Как следует из ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
     
     Невыполнение сторонами договора (обязательства) обязывает виновную сторону оплатить штрафы, пени и неустойки.
     
     По статье “Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров” отражаются признанные должником возмещения за нарушение договорных обязательств по поставкам товаров; несвоевременную оплату счетов по полученным товарам; нарушение правил документооборота; несвоевременный возврат тары; простой вагонов, судов и других видов транспорта; неиспользование заявленных перевозочных средств; недогруз вагонов до технических норм и др.
     
     При этом следует учесть, что штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитражных судов либо иного надлежащего органа о их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности и до их получения или уплаты отражаются в балансе получателя или плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     Для целей налогообложения принимаются штрафы, пени и неустойки, когда конкретные виновники не установлены или после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц понесенного ущерба.
     
    8. Что следует отражать как “прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году”?
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), к прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году относятся суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за товары и другие материальные ценности, полученные и израсходованные, проданные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчету за реализованные им товары (работы, услуги); другие аналогичные суммы.
     
     Как прибыль прошлых лет в текущем году отражаются установленные в ходе проверок занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки обращения не связанных с ними затрат за прошлые годы.
     
    9. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения курсовых разниц?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273, п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений) с 21 января 1997 года положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные - уменьшают.
     
     Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет “Прибыли и убытки”, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
     
     В связи с поручением Правительства РФ от 12.09.98 N ХВ-П13-25813 и рассмотрением вопроса в установленном порядке об исключении из валовой прибыли для целей налогообложения курсовых разниц Госналогслужба России в указаниях от 01.10.98 N ШС-6-02/683 “По уплате налога на прибыль с курсовых разниц” довела до сведения следующее.
     
     В связи с п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации) по мере их принятия к бухгалтерскому учету либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).
     
     В последнем случае организации согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий учитывают курсовые разницы в течение отчетного года на счете 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Курсовые разницы”, сальдо по которому списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” в конце отчетного года.
     
     В связи с выходом Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" и указаний МНС России по налогам и сборам от 15.03.99 N ГБ-6-02/180 подлежали уточнению представленные расчеты по налогу на прибыль за 1998 год, а также расчеты дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) по форме согласно приложению N 7 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” за III-IV кварталы 1998 года в связи с тем, что за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года при превышении суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц налогооблагаемая база должна быть уменьшена на сумму указанного превышения.
     
     При сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникающая сумма превышения суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц признается убытком и учитывается при налогообложении.
     
     Начиная с 1 января 1999 года при расчете валовой прибыли, подлежащей налогообложению, курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте учитываются в соответствии с Федеральным законом от 10.01.97 N 13-ФЗ и Положением о составе затрат.
     
    10. Что необходимо включать в другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров?
     
     При рассмотрении этого вопроса необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также п. 3.8-3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с учетом изменений и дополнений, утвержденных приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н).
     
     Из указанных документов следует, что к доходам, отражаемым на счете 80 “Прибыли и убытки”, относятся следующие внереализационные доходы: суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах и т.п.
     
    11. Принимаются ли при налогообложении потери от уценки товарных запасов?
     
     Как следует из п. 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.
     
     Налоговые органы, учитывая п. 15 Положения о составе затрат, п. 2.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, не примут необоснованное занижение финансовых результатов в соответствии с п. 4.3 и 4.4 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37.
     
     Однако, как определено в п. 2 Федерального закона  от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополненений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", при реализации указанной выше продукции учитывается рыночная цена, сложившаяся на момент реализации.
     
    12. Какие суммы сомнительных долгов учитываются при налогообложении?
     
     Организации согласно п. 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организаций, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Организациям необходимо учесть, что резерв сомнительных долгов может создаваться у всех, так как данные по реализации продукции (работ, услуг) формируются системой бухгалтерского учета по методу отгрузки, а для целей налогообложения не принимаются у организаций, которые расчет реализации продукции (работ, услуг) осуществляют по методу оплаты.
     
     Указанное следует из п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, в котором сказано, что инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
     
    13. Какие убытки по операциям прошлых лет можно списать на счет 80 “Прибыли и убытки”?
     
     Из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам документально подтверждается, относятся дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах; прочие подобные суммы. Списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризациях, штрафов, пеней и неустоек рассматривается во всех случаях как убытки отчетного года.
     
     Следует учесть, что в сноске приложения N 1 к Изменениям и дополнениям N 4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доведено до сведения налогоплательщиков следующее.
     
     Методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) “по оплате” или “по отгрузке” определяется также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.
     
     При применении метода “по оплате” в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов.
     
     По этой причине при наличии факта невключения неоплаченных расходов в состав затрат прошлого года, после оплаты их следует отнести на финансовые результаты, при условии, что они списаны ранее.
     
     Например, товары были реализованы в 1997 году и включены для целей налогообложения без учета покупной цены (товары не были оплачены поставщику) или покупная цена была занижена, в этом случае у организации есть основания списать стоимость товаров согласно документам, подтверждающим их оплату, или разницу на финансовые результаты.
     
     Приведем пример:
     
     1. Для целей налогообложения по методу оплаты в себестоимость продукции включена стоимость реализованного в 1998 году товара на сумму 200 тыс. руб., в том числе отпускная стоимость товара, оплата за который не произведена, - 50 тыс. руб.
     
     2. В 1999 году оплачена стоимость товара в сумме 30 тыс. руб.
     
     3. Оплаченную стоимость реализованного товара в сумме 30 тыс. руб. следует списать на счет 80 “Прибыли и убытки” по дебету с кредитом счетов по учету денежных средств.
     
    14. Какие расходы следует относить по статье “Расходы на ремонт основных средств” в организациях торговли?
     
     В п. 2.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания предусмотрено, что по статье “Расходы на ремонт основных средств” подлежат списанию произведенные и оплаченные расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.
     
     При этом одним из основных условий при заключении договора на аренду основных производственных фондов является наличие распределения арендных платежей по источникам, так как в соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации капитальный ремонт осуществляет арендодатель по основным фондам, сданным в аренду.
     
     В случае если ремонт основных средств в течение отчетного года осуществляется неравномерно, организации торговли могут образовывать резерв расходов на ремонт основных средств с ежемесячным отчислением, отражаемым по счету 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств”.
     
     В случае начисления резерва на ремонт основных средств выше фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном году, излишне начисленные суммы резерва расходов отражаются путем “сторно” по кредиту счета 89, субсчет “Резерв расходов на ремонт основных средств”, с дебетом счетов затрат на производство (издержки обращения). При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства.
     
     На конец года могут быть оставлены суммы резерва на ремонт основных фондов при наличии фактически неоконченного ремонта.
     
     По статье “Расходы на ремонт основных средств” организации торговли могут списывать суммы ремонтного фонда при осуществлении особо сложных видов ремонта основных производственных фондов, что соответствует п. 10 Положения о составе затрат после внесенных поправок согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.95 N 661.
     
     Как следует из п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) необходимо иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
     
     В тех случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года. В этом случае в бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, торговые организации имеют право на счете 31 “Расходы будущих периодов” отражать расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд).
     
     Торговым организациям, как и всем организациям, разрешено фактические затраты на все виды ремонта относить непосредственно на счет 44 “Издержки обращения” по статье “Расходы на ремонт основных средств”.
     
     Расходы на ремонт собственной инвентарной тары и тары-оборудования отражаются организациями торговли по статье “Расходы на тару”.
     
    15. Какие расходы относятся на статью “Расходы на рекламу” в торговле?
     
     На статью “Расходы на рекламу” относятся расходы, связанные с оформлением витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; разработкой и печатанием рекламных изданий; разработкой и изготовлением эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов; рекламными мероприятиями через средства массовой информации; световой или наружной рекламой; уценкой товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках; другими рекламными мероприятиями по торговой деятельности.
     
     На указанную статью относится стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
     
     В п. 2 “у” Положения о составе затрат четко сказано о том, что для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
     
     Так как в письме Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”" указано на то, что предельные размеры на рекламу для целей налогообложения установлены от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) или другого показателя, используемого при определении финансового результата, следовательно, нормативы для исчисления торговыми организациями определяются от показателя валового дохода от реализации товаров, что и определено в письме Госналогслужбы России от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н.
     
    16. Какие платежи по процентам за кредиты учитываются для целей налогообложения в торговле?
     
     В п. 2.12 Методических рекомендаций по издержкам обращения указано, что по статье “Затраты по оплате процентов за пользование займом” отражаются:
     
     - платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Банка России плюс три пункта;
     
     - затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков-производителей работ (услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;
     
     - расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других аналогичных региональных фондов;
     
     - другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
     
     Из ответа Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 следует, что на затраты производства относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     
     Необходимо также принять во внимание указания Минфина России и Госналогслужбы России от 31.08.94 N 120, от 02.09.94 N ВЗ-6-15/328, в которых сказано, что использование в качестве кредитных ресурсов сумм страховых платежей и финансовых санкций, поступивших в указанные фонды, а также полученных региональными отделениями фондов доходов от коммерческого использования этих средств не может быть признано правомерным, так как законодательством Российской Федерации, определяющим правовое положение внебюджетных социальных фондов, установлено, что денежные средства этих фондов являются федеральной собственностью.
     
    17. Подлежат ли дополнительному списанию расходы акционерных обществ по ведению реестра акционеров, по публикации отчетности и др.?
     
     Согласно п. 2 ст. 44 Федерального закона от 28.12.95 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” акционерные общества обязаны обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества, что является основанием для включения согласно п. 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету издержек обращения расходов по ведению реестра акционеров по статье “Прочие расходы”.
     
     Правомерность списания расходов на проведение ежегодного собрания акционеров на издержки обращения основана и на ст. 47 указанного выше Федерального закона.
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 31.07.97 N 16-00-14-533 следует, что в состав затрат на проведение ежегодного собрания акционеров включаются затраты, непосредственно связанные с подготовкой и ведением собрания [подготовка необходимых документов и обеспечение ими участников собрания, аренда помещения для проведения собрания и оборудование его необходимыми техническими средствами общения (подачи и восприятия информации)], обслуживанием технических средств, предназначенных для обработки информации в процессе проведения собрания и подведения его итогов, и аналогичные затраты, носящие характер текущих (эксплуатационных).
     
     Не подлежат отнесению на издержки обращения затраты по прибытию участников собрания, их проживанию; использованию транспортных средств в течение срока проведения собрания; питанию; проведению культурных мероприятий; работам капитального характера (создание компьютерного комплекса автоматизированной обработки результатов регистрации, разработка или приобретение соответствующих программ обработки информации) и др.
     
     Учитывая ст. 16 Федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 81-82 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, п. 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, раздел 3 Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденного приказом Минфина России от 28.11.96 N 101, расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью), относятся на издержки обращения.
     
    18. Куда относятся расходы по факторинговым услугам банков?
     
     Как следует из п. 5 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-01/362, 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349), в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
     
     Стоимость оказанных услуг банков определяется в установленном порядке и включается организациями в состав затрат. При заключении договора на осуществление банками факторинговых услуг клиентам необходимо определить их стоимость, и при включении этих расходов в состав затрат на производство надо иметь основания для этого, а именно: отношение к себестоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг); возмещение потребителем продукции (работ, услуг) произведенных расходов.
     
    19. Работнику осуществляется выплата за вынужденный прогул по исполнительному листу. Включаются ли эти затраты в состав себестоимости?
     
     Из ст. 213 Кодекса законов о труде Российской Федерации следует, что в случае увольнения работника без законного основания или с нарушением установленного порядка либо его незаконного перевода на другую работу, он должен быть восстановлен на прежней работе органом по рассмотрению трудовых споров. Одновременно принимается решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула или разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы, но не более чем за один год.
     
     При отсутствии конкретных виновных лиц в незаконном увольнении работника произведенные расходы списываются по статье “Затраты на оплату труда” согласно п. 7 Положения о составе затрат  как “оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством”.
     
    20. Как списывается налог на добавленную стоимость в случаях, когда оплата за материалы осуществляется в следующем году?
     
     Из п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 следует, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В п. 1 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” определено, что суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или, при наступлении соответствующих оснований, путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     После окончания отчетного года расчеты с поставщиками за полученные от них материальные ценности, которые списаны на производство и реализацию продукции в отчетном году, осуществляются в следующем за отчетным году их списанием на счет 80 “Прибыли и убытки” как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     

     На основании этого можно сделать заключение о том, что уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость также списывается на финансовые результаты с уменьшением налогооблагаемой базы или путем уточнения расчетов.
     
    21. Как осуществляется списание расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета?
     
     В письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 N 16-00-17-50 сообщено о том, что нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены в 1987 году Минторгом СССР по согласованию с Минфином СССР.
     
     С переходом к рыночным условиям хозяйствования и в связи с сохранением ограничений по размерам торговых надбавок и предельных уровней рентабельности (которые в настоящее время отменены) эти нормы неоднократно продлевались.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий поставщиками торгующим организациям предоставляются скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые учитываются на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых организациях записями по дебету счета 42 “Торговая наценка” и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”.
     
     В случае отсутствия конкретных виновных лиц списание осуществляется со счета 41 “Товары”.
     
    22. Относятся ли у арендатора на затраты производства расходы по оплате коммунальных услуг по отдельно предъявленному счету?
     
     По согласованию с Минфином России до налоговых органов доведено письмо Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/786, в п. 8 которого сказано следующее.
     
     Расходы организации-арендодателя по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, в случае если договором (заключенным в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации) предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и коммунальные платежи) величиной арендной платы, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” как операционные расходы. Для целей налогообложения не могут быть приняты расходы по безвозмездным договорам, которые предусмотрены в п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     В случае если договором аренды суммы коммунальных платежей при определении арендной платы не учтены, порядок отражения в бухгалтерском учете арендодателя сумм коммунальных платежей, подлежащих к получению (полученных) от арендатора, зависит от содержания договора, связанного с оказанием арендатору соответствующих коммунальных услуг, с отражением в бухгалтерском учете по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” согласно ст. 544-545 ГК РФ и п. 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235, что также следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     

     Оплата коммунальных услуг арендатора, имеющих непосредственное отношение к производству и реализации продукции (работ, услуг), независимо от договора по арендной плате - в общей сумме или отдельно по коммунальным услугам - относится на затраты производства (издержки обращения).
     
    23. Следует ли относить командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств, на затраты производства?
     
     В п. 1 Положения о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку материальных и трудовых затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг).
     
     В п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, сказано о том, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
     
     Из корреспонденции счетов по счету 08 “Капитальные вложения” также следует, что оплаченные суммы по командировочным расходам, связанным с доставкой основных средств, относятся на этот счет. При этом следует иметь в виду, что относятся командировочные расходы в пределах установленных норм, остальные суммы списываются на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” как затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и учитываемые на отдельном субсчете счета 08 “Капитальные вложения”.
     
    24. Относятся ли на себестоимость продукции проценты по кредитам банков, взятым на погашение задолженности по Пенсионному фонду?
     
     Из информации Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 следует, что на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно Положению о составе затрат относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     

     Изложенное свидетельствует о том, что если проценты по уплаченным кредитам, взятым на оплату труда, списываются на затраты производства, то и платежи по процентам за кредиты, направленные на погашение задолженности по Пенсионному фонду и другим фондам социального обеспечения, также списываются на затраты производства.
     
    25. Каким документом определяется перевод бюджетной организации (учреждения) на новые условия хозяйствования?
     
     В настоящий момент существовавший нормативный документ по переводу бюджетных учреждений на новые условия хозяйствования и ведения ими бухгалтерского учета доходов и расходов в соответствии с письмом Минфина СССР от 19.03.90 N 38 “О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хозяйствования” потерял свою актуальность в связи с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, из которого следует (ст. 1), что бюджетные учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.
     
     Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы установлен в инструкции Госналогслужбы России от 20.08.98 N 48 (с учетом дополнений и изменений).
     
    26. Куда относятся расходы по уплате банкам комиссионных вознаграждений за выполнение операций по продаже иностранной валюты?
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.07.98 N 16-00-14-484 следует, что операции по продаже иностранной валюты осуществляются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению и отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”.
     
     По кредиту этого счета отражается выручка от продажи иностранной валюты, а по дебету - балансовая стоимость проданной иностранной валюты и расходы, связанные с ее продажей (в том числе комиссионное вознаграждение банку за проведение этой операции).
     
     Учитывая п. 15 Положения о составе затрат, отрицательное сальдо по счету 48 “Реализация прочих активов” подлежит списанию на счет 80 “Прибыли и убытки” и для целей налогообложения не учитывается.
     

     Учитывая ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 24.03.99 N 04-02-05/1, расходы по оплате услуг банков по приобретению и реализации иностранной валюты являются необходимыми расходами, значит в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с учетом всех внесенных дополнений и изменений) их можно отнести на затраты производства.
     
    27. С какого периода курсовые разницы учитываются при налогообложении?
     
     Начиная с 21 января 1997 года валовая прибыль не корректируется в целях налогообложения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, по валютным счетам и операциям в иностранных валютах (п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.97 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).
     
     Списание курсовых разниц производится согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденному приказом Минфина России от 13.06.95 N 50, из п. 4.2 которого следует, что курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
     
     До внесения соответствующих изменений в законодательные акты по исчислению налога на прибыль организации руководствуются Федеральным законом от 27.12.91 N 2116-1, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 11.03.97 N 273.
     
    28. Чем отличаются суммовые разницы от курсовых разниц?
     
     В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - рублях.
     
     Однако организации в нарушение этой статьи выписывают счета за отгруженную продукцию (работы, услуги) в валюте или условных денежных единицах, что и приводит к образованию положительных и отрицательных суммовых разниц на счете 80 “Прибыли и убытки”, о чем сказано в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат не предусмотрено списание отрицательных суммовых разниц. Отсутствует порядок для учета отрицательных суммовых разниц и в Законе РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений к ним).
     

    29. Как списываются расходы на покупку денежных знаков?
     
     Законом РФ от 21.07.97 N 120-ФЗ “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” и инструкцией Госналогслужбы России от 07.08.97 N 45 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте” (с учетом дополнений и изменений к ним) установлен порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков.
     
     Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
     
     Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты, включая суммы, списываемые с рублевых карточных счетов владельцев пластиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими владельцами.
     
     По согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России организации списывают указанные суммы налога:
     
     - на счета 10 “Материалы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 41 “Товары”, 44 “Издержки обращения” - при покупке валюты на командировочные расходы, покупку сырья и товаров, оплату услуг в установленном порядке;
     
     - на счет 08 “Капитальные вложения” - при покупке оборудования;
     
     - на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при осуществлении других операций, не связанных с процессом производства, или при расходах сверх установленных норм.
     
    30. Допускается ли изменение учетной политики организации в течение года?
     
     Основы формирования учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94), утвержденным приказом Минфина России от 28.07.94 N 100, а с 01.01.99 приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н (ПБУ 1/98), из которых следует, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики), а способы ведения бухгалтерского учета, установленные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа.
     
     Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в следующих случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки иных способов бухгалтерского учета.
     
    31. С какого времени отменено постановление Правительства РФ от 17.07.98 N 786?
     
     Верховный Суд Российской Федерации решением от 02.10.98 N ГКПИ 98-448 "О признании постановления Правительства России от 17.07.98 N 786 “Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость” незаконным" признал постановление Правительства РФ от 17.07.98 N 786 незаконным (недействующим) и не подлежащим применению.
     
     Указанное решение, как сказано в его последнем абзаце, обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения.
     
    32. Можно ли проценты по кредитам банков сверх установленного предела относить на себестоимость и увеличить при расчете налогооблагаемую базу или необходимо сразу списать на счет 88?
     
     Как следует из п. 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
     
     Исходя из указанного и в зависимости от того, если организацией в выручке от реализации продукции не предусмотрено возмещение процентов по кредитам банков сверх ставки Банка России плюс три пункта, то и на затраты производства их списание не производится. Аналогично по другим лимитируемым или неутвержденным расходам. Они подлежат списанию на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
    33. Как осуществляется оприходование основных фондов, бывших в употреблении?
     
     Начиная с 1 января 1998 года приобретение и списание основных средств производятся согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     В п. 21 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учета основных средств в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала в размере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений - на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
     При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.
     
    34. Каков порядок формирования уставного (складочного) капитала?
     
     Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     После государственной регистрации предприятия его уставный (складочный) капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счета 75 “Расчеты с учредителями”.
     
     Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” с дебетом счетов по учету денежных средств и других ценностей. Все операции по поступлению вкладов учредителей, в том числе за счет любого имущества, отражены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
    35. На какой счет относится арендная плата за землю?
     
     В связи с многочисленными вопросами, поступающими от территориальных налоговых органов, о порядке зачисления платы за землю, установленной в соответствии со ст. 18 и 19 Федерального закона от 25.07.98 N 132_ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О плате за землю”", Госналогслужба России довела до сведения налоговых органов письмо от 17.11.98 N ВГ-6-09/834, касающееся данного вопроса.
     
     Так как плата за землю перечисляется в доход бюджета, то при нахождении на этой земле производственных объектов у предприятий эти расходы относятся на затраты производства (издержки обращения). (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.98 N 7527/97).
     
     Арендная плата за землю перечисляется собственнику земли при заключении с ним договора в установленном законодательством порядке и списывается у арендатора аналогично порядку списания платы за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов.
     
     При осуществлении строительных работ платежи за землю у арендатора списываются на счет 08 “Капитальные вложения”, а при использовании земли под объектами социальной сферы - на счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
     
    36. Обязательно ли проводить через счет “Капитальные вложения” приобретенные акции других организаций?
     
     В соответствии с п. 1 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, акции и другие документы законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг. Вложения организациями средств в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения и принимаются для инвестора к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.
     
     Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
    37. После уплаты налогов создаются фонды накопления и потребления. Каков предельный размер их создания?
     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
     
     - направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, с отражением в бухгалтерском учете по счету 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;
     
     - распределения сумм прибыли, зарезервированных в фонды накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”;
     
     - списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”.
     
     На субсчете 88-5 “Фонды потребления” учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
     
     Фонды потребления, как и фонды накопления, могут быть созданы при необходимости их использования.
     
    38. Как правильно осуществлять расчеты по налогу на прибыль при реализации продукции по методу “оплаты”?
     
     Из п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей вышеуказанному Положению.
     
     По ряду отраслевых особенностей по составу затрат там, где отсутствует незавершенное производство, предусмотрено списание на себестоимость реализованной продукции всех произведенных расходов, и у организаций складывается мнение, что при расчете реализации продукции (работ, услуг) по методу “оплаты” расходы принимаются по всей отгруженной продукции (работам, услугам).
     
     Однако это противоречит п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, что следует и из п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль, доведенного информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     
     Если организацией определяется выручка от реализации для целей налогообложения по мере ее оплаты и не учитывается в этом случае отгруженная, но неоплаченная продукция, то организация не вправе учитывать затраты, приходящиеся на отгруженную, но неоплаченную продукцию (работы, услуги).
     
    39. Как следует отразить акциз по реализации добываемой нефти?
     
     Постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069 “О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации” утверждены изменения и дополнения, вносимые в некоторые решения Правительства РФ.
     
     В частности, в п. 13 Положения о составе затрат включен абзац четвертый следующего содержания: “Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья”.
     
     Кроме того, п. 15 этого Положения дополнен абзацем: “Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья)”, что свидетельствует о том, что разница списывается на финансовые результаты и учитывается для целей налогообложения.
     
    40. Правомерно ли учитывать вычислительную технику в составе основных средств?
     
     Как Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (п. 46), так и п. 2.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что вычислительная техника учитывается в составе основных средств. Аналогичное следует из п. 1 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
     
     Конечно, нормы амортизационных отчислений, определенные и утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, не соответствуют ни видам вычислительной техники, применяемой в большинстве случаев, ни той загрузке, при которой они используются.
     
     По этой причине в ст. 296 проекта части второй Налогового кодекса Российской Федерации намечен рост начисления амортизационных отчислений по вычислительной технике.
     
    41. Необходимо ли доведение векселя до номинальной стоимости?
     
     В п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, определено, что в тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     Кроме того, в п. 2 указанного Порядка сообщено, что отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.
     
     В указанную Инструкцию Минфина СССР внесены следующие уточнения: если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, соответствовала номинальной стоимости.
     
    42. Как отражается в бухгалтерском учете переуступка права требования физическому лицу?
     
     Как следует из п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
     
     Если в установленном законодательством порядке осуществлен перевод долга физическому лицу в счет начисленной ему заработной платы, то эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
     
     по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - в сумме задолженности за продукцию (работы, услуги);
     
     по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” с кредитом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” - на сумму начисленной заработной платы;
     
     по дебету счета 73 и кредиту счета 48.
     
     Отрицательный результат по счету для целей налогообложения не принимается.
     
    43. Включаются ли в состав нематериальных активов научные разработки?
     
     В п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, предусмотрено отнесение к нематериальным активам прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки.
     
     Для обоснования списания на затраты производства амортизации нематериальных активов необходимо:
     
     - их приобретение в установленном законодательством порядке;
     
     - использование в течение длительного срока (свыше года) в процессе производства;
     
     - наличие расчета экономической эффективности при их применении;
     
     - возмещение расходов по списанию износа по нематериальным активам покупателем при приобретении продукции (работ, услуг).
     
    44. Как отражается налог с продаж в бухгалтерском учете?
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700 следует.
     
     Федеральным законом от 31.07.98 N 150_ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" определено, что объектом обложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Следовательно, в бухгалтерском учете продавца сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     По требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, если использование имущества связано с процессом производства и реализации, сумма налога с продаж, уплаченная при его приобретении, включается в стоимость и относится на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения.
     
    45. Можно ли при покупке долга предъявить к возмещению налог на добавленную стоимость?
     
     Как следует из п. 1 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
     
     Покупка долга другого предприятия считается финансовым вложением покупателя, включая налог на добавленную стоимость.
     
    46. Какие расходы считаются расходами будущих периодов?
     
     Расходы будущих периодов, учитываемые на счете 31, - это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Например, при осуществлении неравномерно производимого ремонта основных средств, расходы по печатным изданиям для производственных целей, аренда производственных объектов и др.
     
     Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства (обращения) или другие источники, регулируются законодательными и другими нормативными актами.
     
    47. Можно ли расходы по аренде легкового автомобиля или вычислительной техники у физического лица относить на затраты производства?
     
     Учитывая ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.02.96 N 16-00-14-88 по списанию расходов по аренде основных фондов у физических лиц, до налоговых органов доведены указания Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325, которые письмом от 16.12.96 N ПВ-6-13/865 были отменены в связи с отказом Минюста России в регистрации.
     
     Однако практика показала, что этот порядок продолжает использоваться, но при этом основой служит ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в котором сказано, что в соответствии с Положением о составе затрат, с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 661, в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом указанным Положением зависимость такого включения от способа приобретения основных средств, материальных ресурсов и т.п. или возможностей использования какого-либо имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, для производственных целей не определена.
     
     При решении вопроса: в каком порядке арендная плата включается в себестоимость (в части затрат по производству, управлению производством и т.д. или по какому элементу затрат), - необходимо учитывать условия договоров.
     
     Исходя из этого, в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производства у физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты”, а в случае аренды у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - по элементу “Затраты на оплату труда”.
     
     В случае если арендованный легковой автомобиль используется для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), то в соответствии с установленным законодательством порядком расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом у арендатора, осуществляющего текущий и капитальный ремонт (с учетом приобретения запасных частей) арендованного легкового автомобиля согласно договору аренды, расходы, связанные с этим, а также расходы на бензин (при наличии соответствующих документов, подтверждающих расход) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
    48. Можно ли использовать указания Банка России об увеличении лимита по расчетам наличными деньгами в Российской Федерации?
     
     Руководствуясь ст. 4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” и решением Совета директоров Банка России от 12 сентября 1997  года предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу вправе устанавливать только Банк России, так как на него возложены функции регулирования денежного обращения в Российской Федерации.
     
     В связи с многочисленными запросами госналогинспекций по вопросу правомерности применения распоряжений исполнительных органов власти ряда субъектов Российской Федерации об увеличении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, установленного указаниями Банка России от 07.10.98 N 375-У, до налоговых органов доведено письмо Госналогслужбы России от 14.10.98 N ВНК-6-28/727, в котором сказано о том, что налоговые органы должны вносить соответствующие предложения о приведении нормативных актов в соответствие с вышеназванным порядком Банка России и информировать об этом органы прокуратуры и Управление по контролю за работой с денежной наличностью Госналогслужбы России.
     
    49. Отменено ли начисление резервного фонда за счет финансового результата?
     
     Резервный капитал образуется у организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     Отчисление в резервный капитал из прибыли согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению осуществляется с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” с кредитом счета 86 “Резервный капитал” (согласно внесенным приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н изменениям в Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).
     
     Предоставление льготы отменено п. 1 Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ.
     

    50. Учитываются ли для целей налогообложения начисленные, но не перечисленные средства в фонд поддержки и 1,5 % на НИОКР?
     
     Размеры отчисляемых предприятиями и организациями средств на НИОКР определялись соответствующими решениями Правительства РФ с отнесением на затраты производства и перечислением органам управления для проведения по отрасли научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на 1994 год был утвержден постановлением Правительства РФ от 12.04.94 N 315.
     
     Внебюджетные фонды формировались за счет добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисленных средств включались предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
     
     Средства внебюджетных фондов направлялись на финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработок новых и совершенствование применяемых технологий, мероприятий по повышению технического уровня продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности, разработок нормативных и конструктивных материалов и других научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Пунктом 17 указанного Порядка определено, что в случае если органы Госналогслужбы России при проверке деятельности предприятия или организации за какой-либо отчетный период установили, что отчисления во внебюджетный фонд произведены в соответствии с установленным порядком и отнесены на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), но не перечислены в соответствующий внебюджетный фонд в установленном договором размере, предприятию или организации за этот период на сумму неперечисленных средств увеличивается размер облагаемой налогом прибыли и начисляется дополнительно налог на прибыль по установленной ставке с применением штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством.
     
     Согласно письму Госналогслужбы России, Минфина России, Миннауки России от 08.02.95 N ВЗ-4-15/5н, в случае если платежные документы своевременно сданы в учреждения банков, но при отсутствии средств перечисления не произведены, доначисление налога на прибыль и взыскание пени с 1 июня 1994 года не производятся.
     
     При этом уплата дополнительного налога на прибыль не освобождает предприятия и организации от перечисления в соответствующий внебюджетный фонд средств, включенных в себестоимость продукции.
     
     В бухгалтерском учете предприятия и организации суммы начисленных средств отражают по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” и кредиту счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”, с последующим списанием в установленном порядке с кредита счета 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”, субсчет “Отчисления во внебюджетный фонд НИОКР”.
     
     Полученные предприятиями из внебюджетных фондов средства используются строго по целевому назначению с учетом на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
     Указанный порядок списания внебюджетных фондов установлен Минфином России в письме от 01.06.94 N 72 “Порядок учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности”.
     
     Начиная с 1995 года постановлением Правительства РФ от 01.02.95 N 102 Межведомственная координационная комиссия по научно-технической политике преобразована в Правительственную комиссию по научно-технической политике с обеспечением выполнения единой государственной научно-технической политики.
     
     Начисление и перечисление средств НИОКР организациями осуществляется в случае включения объектов в Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, который утверждается ежеквартально.
     
     Следовательно, начисленные, но неперечисленные средства, как в фонд поддержки, так и НИОКР, не могут быть включены организациями для целей налогообложения.
     
     После перечисления в установленном порядке при наличии факта включения указанных расходов в отпускную цену за прошлые отчетные периоды их можно отнести на финансовые результаты как убытки прошлых лет.
     
    51. Возможно ли списание расходов на рекламу ежеквартально по 1/4 части годовой нормы?
     
     В п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 30.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений) сообщено, что организации при формировании рыночных цен могут руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденными Минэкономики России 06.12.95 N СИ-484/7-982, из которых следует, что цена на продукцию предусматривает возмещение всех затрат, включая налоги и сборы и долю прибыли.
     
     Из указанного следует, что на затраты производства (издержки обращения) относятся те расходы на рекламу, которые возместил потребитель продукции (работ, услуг), но для целей налогообложения учитываются указания Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения” и от 29.04.94 N 56.
     
     В настоящее время следует руководствоваться ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
     
    52. Можно ли кредиторскую задолженность списать не дожидаясь 3-х лет?
     
     Из ст. 196 ГК РФ следует, что общий срок исковой давности установлен в три года. Но если у организации налицо неподтвержденная кредитором задолженность, то она подлежит отнесению на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Это следует и из п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
    53. За счет каких источников производится возмещение ущерба при потере кормильца?
     
     Положением о составе затрат не предусмотрено списание расходов по выплате ущерба при потере кормильца, как не имеющих отношения к производству и сбыту продукции.
     
     Не было это предусмотрено и Основными положениями по планированию, учету и калькулированию продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70.
     
    54. Предприятию в счет погашения дебиторской задолженности выделены квартиры для последующей реализации. Как правильно отразить это в бухгалтерском учете?
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано, что если промышленные и другие предприятия приобретают изделия, материалы, продукты специально для продажи, то учитывают их на счете 41 “Товары” и реализуют в установленном порядке.
     
     На счете 04 “Нематериальные активы” учитываются квартиры для работников предприятия как предоставленное право пользования ими  согласно письмам Минфина России от 29.10.93 N 118 и от 03.04.96 N 37 об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве.
     
    55. Включается ли в состав затрат налог с продаж по товарам, отпущенным в счет заработной платы?
     
     Федеральным законом от 31.07.98 N 150_ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" введен налог с продаж, объектом которого признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
     
     В случае приобретения товаров (работ, услуг) для выдачи работникам организации в счет заработной платы, их отнесение по статье “Затраты на оплату труда” осуществляется вместе с налогом с продаж.
     
    56. В магазине установлены нормы списания товаров на забывчивость покупателей. Как они списываются?
     
     Списание товаров на забывчивость покупателей противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению. Расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета по товарам выявляются только при инвентаризации.
     
     Выявленные при инвентаризации недостачи и потери, при отсутствии норм естественной убыли и конкретных виновников, со счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, если нет решения судебных органов, списываются на счета по учету собственных средств.
     
    57. Можно ли задолженность по заработной плате уволенного работника засчитать задолженностью организации, куда он принят на работу?
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий задолженность по заработной плате работника, перешедшего на работу в организацию, являющуюся должником за отгруженную продукцию (работы, услуги), можно передать с сообщением об этом этой организации.
     
     В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту этого счета по соответствующим субсчетам.
     
    58. Как отразить дебиторскую задолженность, поступившую по истечении 4-х месяцев после ее списания?
     
     Информация о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, собирается организацией на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” и учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и кредитуется счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Налогоплательщику при этом следует обратить внимание на Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
     
     Поступившая оплата по дебиторской задолженности, списанной ранее без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения, при исчислении налога на прибыль не увеличивает налогооблагаемую базу, но списание осуществляется по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счетов по учету денежных средств или расчетов.
     
     Налоги от показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) начисляются и уплачиваются при списании задолженности.
     
    59. Применяется ли льгота по капитальным вложениям при приобретении основных средств за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
     
     Как следует из п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п. 4.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном периоде облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направляемые предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
     
     При отсутствии прибыли текущего года и осуществлении финансирования объектов основных средств за счет ранее нераспределенной прибыли вопрос о предоставлении льготы не рассматривается.
     
     Однако, при рассмотрении данного вопроса в 1999 году следует учесть возможности налогоплательщика, предоставленные ему частью первой НК РФ.
     
    60. Можно ли при перерегистрации ТОО в ООО все затраты отнести на себестоимость продукции (издержки обращения)?
     
     Учитывая п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, на затраты производства (издержки обращения) можно отнести расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., которые списываются на счет 26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Издержки обращения”.
     
     Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть эти расходы списываются на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
    61. В какое время включаются в выручку от реализации авансы, полученные в счет отгрузки продукции?
     
     Как следует из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 16.05.97 N 16-00-17-30, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” по мере предъявления расчетных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги).
     
     В случае получения аванса, который отражается организациями на счете 64 “Расчеты по авансам полученным”, под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, его зачет осуществляется при расчете реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, сразу же после отгрузки продукции, в пределах перечисленных сумм, но не выше данных по отгруженной продукции в отпускных ценах.
     
     В тех случаях, когда авансы составляют меньше суммы по отгруженной продукции, данные по выручке от реализации продукции при методе “по оплате” для расчета налогов включаются только в пределах перечисленных сумм.
     
     При наличии факта превышения сумм перечисленных авансов над суммой по отгруженной продукции в расчет принимается сумма по отгруженной продукции.
     
    62. Включаются ли в себестоимость продукции затраты по обязательной сертификации продукции?
     
     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета Минфина России от 15.01.98 N 04-02-14 следует.
     
     Затраты по обязательной сертификации продукции, проводимой в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, включаются в себестоимость продукции по элементу “Прочие затраты” в соответствии с Положением о составе затрат.
     
    63. В каком нормативном документе сказано о том, что не следует доначисленные налоги относить на финансовые результаты?
     
     В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” налогоплательщик обязан правильно и своевременно перечислить соответствующие налоги в бюджеты различного уровня.
     
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению порядок занижения финансовых результатов за счет недоначисленных налогов за прошлые отчетные годы не определен.
     
     В инструкциях Госналогслужбы России в отношении налогов, подлежащих отнесению на финансовые результаты, сказано о том, что исчисленные суммы налогов за отчетный год помесячно или поквартально относятся на финансовые результаты.
     
    64. Можно ли при продаже основных средств списать разницу на счет 88?
     
     Из п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” следует, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный согласно постановлению Правительства РФ от 21.03.96 N 315 “Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли”.
     
     В тех случаях, когда стоимость основных средств в результате неоднократных переоценок по коэффициентам Госкомстата России явно завышена и покупатель не согласен с предлагаемой отпускной ценой, организация-продавец вправе, не занижая финансовые результаты при списании сальдо по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, списать разницу на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или на счет 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Прирост стоимости имущества по переоценке”.
     
    65. Применяется ли для целей налогообложения абзац третий после Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли?
     
     В примечании к новой редакции Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 установлено, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) “по оплате” или “по отгрузке” определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции, и, в частности, при применении метода “по оплате” в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.
     
     Это правильное формирование состава затрат, так как нельзя списать стоимость материальных затрат, которая еще не сформирована. Это следует также из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, в котором говорится, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов являются суммы, уплачиваемые поставщикам.
     
     В уплачиваемые поставщикам суммы включаются также затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческие кредиты), которые на день отгрузки и оплаты различны.
     
     Статьей 4 действующего Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (в ред. Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ) определено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Однако он до сих пор не принят.
     
     В ст. 2 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия федерального закона по составу затрат и формированию финансовых результатов при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 по этому вопросу.
     
     В п. 12 Положения о составе затрат определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     
     Минфином России и МНС России в Дополнениях и изменениях N 5 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 будет установлен единый порядок; по этой причине до принятия соответствующих решений первый абзац сноски <***> к новой редакции Приложения N 11 в составе Изменений и Дополнений N 4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 применять не следует, о чем сообщено в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 23.10.98 N 04-02-14, согласованном с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России и Управлением налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения Госналогслужбы России. Указанное также следует из решения Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.98.
     

    66. Подлежит ли отражению по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” возврат товаров?
     
     В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену).
     
     Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
     
     Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель при передаче ему товара ненадлежащего качества вправе по своему выбору потребовать от продавца:
     
     - соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара;
     
     - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
     
     - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
     
     Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что они возникли до его передачи покупателю или по причине, возникшей до этого момента.
     
     Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными правовыми актами или договором купли-продажи.
     
     Операции по возврату товара, соответствующего договору поставки, не отражаются по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в сторону снижения.
     
     Осуществленный возврат товара поставщику по причине невозможной реализации отражается в установленном порядке по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” у продавца.
     
    67. На какой счет списывается налог на добавленную стоиммость по приобретенным ценным бумагам?
     
     В п. 1 “ж” ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” определено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также  ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.). Аналогичное указано в п. 12 “ж” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     

     При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам,  услугам), которые освобождены от его уплаты, согласно п. 2 ст. 7 указанного выше Закона относятся на издержки производства или обращения.
     
     В случае уплаты налога на добавленную стоимость посредникам (комиссионерам) при приобретении ценных бумаг, к зачету он не принимается и включается в фактическую стоимость ценных бумаг, а списание производится на счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
    68. Подлежит ли возврату или зачету налог на добавленную стоимость, излишне начисленный на продажную стоимость продукции (работ, услуг)?
     
     Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, из решения которого от 01.09.98 N 2345/98 следует.
     
     В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
     
     Согласно ст. 7 указанного Закона реализация предприятием товаров (работ, услуг) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость указывается отдельной строкой.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, в тех случаях, когда с потребителем не осуществлены перерасчеты по налогу на добавленную стоимость, возвраты излишне перечисленных сумм не осуществляются.
     
    69. Начисляется ли налог на добавленную стоимость на средства, полученные предприятиями-заказчиками за долевое участие в строительстве?
     

     Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” определено, что объектами налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Подлежат обложению налогом на добавленную стоимость суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на счета в учреждениях банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), что предусмотрено в п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     Следовательно, полученные заказчиком от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилья, согласно заключенным договорам денежные средства являются источником целевого финансирования и налогом на добавленную стоимость не облагаются при условии, что размер средств не превышает фактические затраты.
     
     В то же время средства, поступившие во время осуществления работ, будут считаться как авансы или предварительная оплата. В этом случае налог на добавленную стоимость исчисляется в установленном порядке.
     
     Суммы превышения денежных средств, полученных от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов и не возвращенных собственникам, а оставшихся в распоряжении заказчика, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, что также следует из ответа Департамента налоговых реформ Минфина России от 13.05.96 N 04-03-11.
     
    70. В какой сумме следует включать уплаченные суммы по кредитам поставщиков?
     
     В п. 2 “с” Положения о составе затрат сказано, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты поставщиков (производителей работ, услуг) товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) на оплату процентов.
     
     Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в ответе от 10.05.95 N 16-00-17-54 сообщено, что затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не ограничены, в том числе и учетной ставкой Банка России.
     

     Но налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что указанные затраты списываются на затраты производства по мере списания товарно-материальных ценностей (товаров, работ, услуг) и не должны превышать ставку Банка России.
     
     Указанное подтверждено п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     
    71. За счет какого источника предоставляются отпуска по коллективным договорам?
     
     Из Положения о составе затрат следует, что расходы, связанные с выплатами за непроработанное время, подлежащие отнесению на себестоимость продукции, определены Кодексом законов о труде и дополнительными постановлениями Правительства СССР и РСФСР.
     
     К указанным расходам относятся расходы по оплате предоставляемых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата времени выполнения государственных обязанностей и т.п.
     
     В тех случаях, когда администрацией организаций оформляются отпуска, решение о предоставлении которых принимается руководством согласно коллективному договору (по причине отсутствия заказов, сырья, неоплаты покупателями и т.п.), оплата этих отпусков осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, что также следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 15.01.98 N 04-02-14.
     
    72. В каких случаях госпошлина относится на затраты производства?
     
     Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 20 июля 1970 года Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, было определено списание оплаты судебных издержек и арбитражных сборов на счет 26 “Общехозяйственные расходы”, а сумм превышения полученных судебных и арбитражных сборов над уплаченными - на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат определено, что судебные издержки и арбитражные расходы относятся на финансовые результаты как внереализационные расходы.
     
     Налогоплательщику следует принять во внимание, что:
     

     - на затраты производства нельзя относить расходы по оплате государственной пошлины и других судебных издержек и арбитражных сборов, которые не имеют отношения к производству и реализации продукции (работ, услуг);
     
     - расходы по нерассмотренным делам и когда организация не является виновной для целей налогообложения не принимаются;
     
     - на себестоимость и финансовые результаты не списываются расходы судебных издержек и арбитражных сборов при наличии лиц или организаций, виновных в их возникновении, и т.п.
     
    73. Примут ли налоговые органы для целей налогообложения амортизационные отчисления по объектам типа холодильников, телевизоров и другим аналогичным предметам?
     
     Как следует из Положения о составе затрат, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Из п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, следует, что к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование их в процессе производства промышленной продукции, строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
     
     Кроме того, на затраты производства списываются амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.
     
     Но, принимая во внимание ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 17.12.96 N 16-00-17-163, организации могут относить на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) типа холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники - как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворения нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию и т.д.
     
    74. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете реализации продукции со склада готовой продукции в подразделение, осуществляющее торговлю?
     

     В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с отражением по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     В тех случаях, когда в организациях продукция со склада готовой продукции передается в подразделение (не находящееся на отдельном балансе и не имеющее расчетного или текущего счета), которое осуществляет торговую деятельность, при так называемом “внутрисистемном перемещении готовой продукции” применение счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” не предусмотрено.
     
     Расходы подразделения, осуществляющего торговую деятельность, являются коммерческими расходами и отражаются по счету 43 “Коммерческие расходы” согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений). Аналогичное сообщено Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в письме от 22.07.98 N 16-00-14-531.
     
    75. Подлежит ли списанию на счет  по учету добавочного капитала недоамортизированная стоимость основных средств?
     
     В п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, сообщено о том, что уменьшение добавочного капитала производится в результате списания объектов основных средств по причине невозможности использования.
     
     Из корреспонденции по счету 87 “Добавочный капитал” с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 “Добавочный капитал” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” это не следует, но п. 4.3 вышеуказанной Инструкции позволяет это осуществлять.
     
    76. Какие штрафы, пени и неустойки включаются во внереализационные доходы и расходы: начисленные или полученные?
     
     Порядок отражения для целей налогообложения штрафов, пени и неустоек в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат аналогичен данному в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     Иначе говоря, как во внереализационные доходы для целей налогообложения, так и во внереализационные расходы подлежат включению присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Это соответствует правилам и стандартам хозяйственных операций и международным требованиям, о чем сообщено Минфином России в информации Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
     Аналогичное предусмотрено в проекте части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
     
    77. Принимаются ли для целей налогообложения убытки от порчи материальных ценностей?
     
     В соответствии с п. 3 “б” ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” недостача имущества и его порча относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
     
     Так как п. 15 Положения о составе затрат не предусматривает списания потерь от порчи товарно-материальных ценностей, их списание не уменьшает базу для исчисления налога на прибыль, что также подтверждено ответом Департамента налоговой политики Минфина России от 28.07.98 N 04-02-04/1.
     
     Это же соответствует п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также п. 2.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений как к Закону, так и к Инструкции).
     
    78. Относятся ли арендные платежи за землю на себестоимость продукции (работ, услуг)?
     
     На основании Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
     
     Согласно п. 10 Положения о составе затрат к элементу “Прочие затраты” в состав себестоимости продукции (работ, услуг) входят не только налоги, но и плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Согласно п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, а также п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, земля относится к основным средствам.
     
     В п. 4.23.2 Приложения 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций” определено, что к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.
     
     Поскольку земельный участок может быть использован для вышеизложенной цели, в этом случае арендная плата относится на себестоимость продукции (работ, услуг), что также соответствует решению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.98 N 7527/97.
     
    79. Учитывается ли при налогообложении отрицательный результат от обязательной продажи валюты?
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 06.07.98 N 16-00-14-484 следует, что операции по продаже иностранной валюты (в том числе, обязательной) отражаются на счете 48 “Реализация прочих активов”, по дебету которого списывается балансовая стоимость проданной иностранной валюты и расходы, связанные с ее продажей, а по кредиту - выручка от продажи иностранной валюты.
     
     Юридические лица независимо от форм собственности, в том числе с иностранными инвестициями, осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки Российской Федерации по рыночному курсу рубля. Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки с учетом требований инструкции Банка России от 29.06.92 N 7 (с учетом изменений и дополнений) как на межбанковских валютных биржах, так и вне их.
     
     Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по его поручению через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах, действующих на основании соответствующих лицензий Банка России, либо непосредственно Банку России - по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России.
     
     Под “межбанковскими валютными биржами” следует понимать специализированные биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам.
     
     Банк России положением от 28.09.98 N 57-п “О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж” установил порядок и условия продажи валютной выручки (в том числе, обязательной).
     
     Реализация экспортной валютной выручки осуществляется исключительно на специальных торговых сессиях. В случае если валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, не была продана уполномоченным банком в течение трех рабочих дней от даты зачисления на отдельный лицевой счет, уполномоченный банк по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России обязан продать эту выручку Банку России.
     
     При этом Банк России устанавливает значения предельно возможных отклонений валютного курса на этих сессиях.
     
     В связи с указанным выше, Минфин России и Госналогслужба России сочли возможным разрешить для целей налогообложения прибыли принимать выручку от обязательной продажи валюты по курсу, по которому она была продана уполномоченными банками в соответствии с поручениями клиентов на специальных торговых сессиях либо Банку России с учетом предельно возможных отклонений от общего курса Банка России, о чем сообщено в письме Госналогслужбы России от 17.11.98 N ВГ-6-02/837.
     
    80. Как следует отразить выручку от реализации продукции при реализации товаров низкого качества?
     
     Из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий следует, что торговые, снабженческие и сбытовые организации отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” продажную стоимость товаров, то есть цену, по которой осуществлена продажа.
     
     Учитывая требования Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ и п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом Дополнений и изменений N 4), по организациям, осуществляющим реализацию товаров по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары, сложившаяся на момент реализации.
     
     В случае реализации товаров по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации. В случае если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена.
     
     Для того чтобы при налогообложении были учтены потери в связи со снижением качества продукции, необходимо наличие заключения от инспекции по качеству или других соответствующих организаций и указание причин, которые повлияли на снижение качества продукции (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
     
    81. Как списать товары, переданные при проведении рекламной кампании?
     
     Согласно п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в торговле и общественном питании стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе.
     
     При этом списание осуществляется следующим образом: дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и одновременно дебет счета 44 “Издержки обращения” и кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Операции производятся по отпускной цене в установленном порядке.
     
     Издержки обращения в части расходов по рекламе для целей налогообложения принимаются по норме, утвержденной Минфином России, от объема валового дохода, который является показателем для исчисления финансового результата (см. письмо Минфина России от 29.04.94 N 56).
     
     Аналогичное следует из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 16.01.98 N 04-07-07, в котором сказано, что под объемом реализации товаров по торговым организациям понимается валовой доход.
     

    82. Как учитывается для целей налогообложения поставка товаров школе в счет недоимки по платежам в местный бюджет?
     
     Процесс отпуска товаров в счет недоимки в местный бюджет рассматривается как реализация товаров покупателям и заказчикам. Только в бухгалтерском учете вместо операций погашения задолженности по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” имеет место операция по погашению задолженности по платежам в бюджет, то есть по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” данные отражаются в установленном порядке согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (с учетом дополнений и изменений).
     
     Иными словами, в дебете указанного счета по реализации продукции отражается себестоимость отпущенной школе продукции, а в кредите - сумма в отпускных ценах этой продукции.
     
     Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” корреспондирует не со счетами по учету денежных средств и расчетов, а со счетом 68 “Расчеты с бюджетом” или 96 “Целевые финансирование и поступления”.
     
    83. Как отражается реализация продукции через комиссионера?
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, учитываются у комитента на счете 45 “Товары отгруженные”, а у комиссионера - на счете 004 “Товары, принятые на комиссию” в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
     
     В п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, определено, что в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя), выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
     
    84. Какая налогооблагаемая база по дорожным фондам по выручке от реализации у организации общественного питания?
     

     Как следует из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, объектами налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     Из пояснения к счету 20 “Основное производство” Инструкции по применению Плана счетов следует, что затраты на производство по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов) предприятия общественного питания учитывают на счете 20 “Основное производство”.
     
     Если предприятия общественного питания приобрели товары для продажи, то они учитывают их на счете 41 “Товары” в порядке, установленном для торговых организаций, о чем свидетельствуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат в торговле и ответы Департамента налоговой политики Минфина России.
     
    85. Проводится ли через счет 46 реализация продукции внутри одного юридического лица?
     
     В случае если имел место отпуск готовой продукции в установленном порядке на собственные нужды (например, для переработки) и это предусмотрено планом реализации, он отражается по кредиту счета 40 “Готовая продукция” в порядке реализации.
     
     Если указанный отпуск не предусмотрен в плане, записи производятся с кредита счета 40 непосредственно на счета потребителей, минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     На промышленных предприятиях при составлении отчетов о затратах на производство по экономическим элементам расход готовых изделий, который не должен быть включен в состав товарной продукции, исключается как внутренний оборот.
     
     Указанное следует из Инструкции по применению Плана счетов.
     
    86. Как списать материалы, переданные для осуществления совместной деятельности?
     
     Порядок передачи имущества для осуществления совместной деятельности определен п. 4 письма Минфина России от 24.01.94 N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” и Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, из которых следует.
     
     По дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” отражается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”, в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.
     

     По дебету счетов 46, 47, 48 в корреспонденции со счетами по учету имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.) отражается балансовая (первоначальная) стоимость передаваемого имущества.
     
     Налогообложение у передающих сторон производится на основе налогового законодательства.
     
    87. Разрешается ли малым предприятиям считать показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты?
     
     В 1998 году выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат, из которого следует, что для целей налогообложения организация (в том числе малого бизнеса) определяет в учетной политике метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Начиная с 1 января 1999 года согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 147-ФЗ введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, в ст. 39 которой установлено, что место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, о введении которой будет сообщено дополнительно.
     
    88. Как отражаются доходы, поступающие из местных бюджетов в порядке финансирования пассажирских перевозок?
     
     Средства, поступающие организациям из бюджетов различного уровня, являются целевыми и отражаются на счете 96 “Целевые финансирование и поступления”. В зависимости от направления и сумм по дебету счета 96 они списываются в кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” как разница между стоимостью проезда в пассажирском транспорте и взимаемой платой с пассажиров или в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”, если бюджетные поступления возмещают убытки, понесенные в результате заниженной платы с пассажиров.
     
     Указанное следует из того, что при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения погашение задолженности иным способом приравнивается к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, что следует из п. 14 приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     
    89. Принимается ли для целей налогообложения отпуск продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам?
     

     Из п. 13 Положения о составе затрат следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
     
     Постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” внесены поправки в п. 13 указанного выше Положения, и с 1 октября 1998 года выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     При рассмотрении вопроса о государственном регулировании цен следует учесть Указ Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221, Федеральный закон от 14.04.95 N 41_ФЗ, постановления Правительства РФ от 07.03.95 N 239, от 08.02.96 N 131, от 15.04.96 N 473, от 31.07.96 N 915, от 30.06.97 N 773, от 30.07.98 N 865 и др.
     
    90. Как осуществляется реализация продукции по договору мены?
     
     В соответствии со ст. 567-571 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) под договором мены подразумевается обязанность каждой из сторон передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается одновременно продавцом товара, который она обязуется продать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, а расходы по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
     
     В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
     
     Учитывая указанные выше статьи ГК РФ, в п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, предусмотрено, что при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     

    91. Как отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) при получении векселя банка?
     
     Если бы расчеты организаций осуществлялись в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”, то порядок отражения полученных векселей за отгруженные товары (работы, услуги) соответствовал бы указаниям Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.96 N 62).
     
     Однако вексель, полученный от банка, не является расчетным документом между организациями и по этой причине задолженность за продукцию (работы, услуги) погашается покупкой ценной бумаги с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
    92. Увеличиваются финансовые результаты при выкупе своего векселя ниже номинальной стоимости или нет?
     
     При расчете векселем за оказанные услуги в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 и выкупе его ниже номинальной стоимости возникает доход, который учитывается для целей налогообложения, но без снижения базы по выручке от реализации услуг у организации, которая оказала услуги и продала вексель ниже номинала.
     
     База для дополнительного начисления налога на прибыль при выкупе организацией собственного векселя ниже номинала возникает по той причине, что на затраты производства списаны услуги выше оплаты (если они списаны до осуществления момента оплаты).
     
     Выручка от реализации услуг другой организации для целей налогообложения не снижается в соответствии с п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом письма Минфина России от 16.07.96 N 62).
     
    93. В какой оценке осуществляется реализация имущества в счет недоимки и как это влияет на выручку от реализации продукции?
     
     В соответствии с нормативными документами Минфина СССР и Минфина РСФСР на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражаются данные о процессе реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     Реализация основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     

     Из указанного следует, что в случае если продукция (работы, услуги) отгружается покупателям (заказчикам), а задолженность от них поступает в счет недоимки в соответствующие бюджеты, она отражается в установленном порядке по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если же товары (продукция) изъяты в счет погашения недоимки и реализация их осуществляется соответствующими органами, это отражается по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” или 48 “Реализация прочих активов”, в зависимости от реализованного имущества.
     
     Если имеется положительный результат, то есть сумма реализации имущества выше его учетной стоимости, для целей налогообложения он учитывается в установленном порядке.
     
    94. Как отражается в бухгалтерском учете собственная продукция, выданная своим работникам в счет оплаты труда?
     
     Пункт 7 Положения о составе затрат предусматривает, что в элементе “Затраты на оплату труда” отражается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, а также выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
     
     При этом, как собственную продукцию, так и товары, специально приобретенные для указанных целей, следует отразить по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” аналогично отпуску на сторону.
     
    95. По какой цене осуществляется учет товаров на складе?
     
     Начиная с 1 января 1999 года товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, без налога на добавленную стоимость.
     
     Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     По дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, отражаются суммы налога по приобретенным товарам в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
     
     Указанное выше соответствует письму Минфина России от 12.11.96 N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.
     

    96. Какой показатель при уплате налога на пользователей автомобильных дорог учитывается у комиссионера?
     
     Из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” следует, что объектом обложения налогом на пользователей дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     При комиссионной торговле комиссионер является посредником между комитентом и покупателем и учитывает взятые на комиссию товары на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.
     
     По причине того, что у комиссионера в его пользовании после реализации товаров остается только комиссионное вознаграждение, то, учитывая п. 21.4 указанной выше Инструкции, комиссионер уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.
     
    97. На какой счет относятся расходы по транспортировке и таможенные пошлины при получении некачественного товара?
     
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), определено, что поставщики предоставляют торгующим организациям скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые подлежат учету на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     В случае если поставщиком это не выполнено, то на счете 63 “Расчеты по претензиям” следует отразить суммы, подлежащие возмещению поставщиком, по потерям как в части некачественной продукции, так и в части расходов по транспорту и таможенным сборам.
     
    98. Как осуществляется возврат нереализованной продукции поставщику?
     
     В ст. 454, 468, 476 и др. Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
     
     При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
     

     Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
     
     В случае если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обязательств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
     
     Из изложенного выше следует, что передать качественный товар продавцу покупателем по причине того, что он не мог быть реализован с уменьшением данных по реализации у продавца, нельзя, так как его выручка от реализации продукции (товара, работ, услуг) определяется по данным на день отгрузки и предъявления счетов к оплате.
     
    99. Почему необходимо отражать через счет 46 коммунальные и другие услуги по сданным в аренду основным фондам?
     
     Исходя из требований Гражданского кодекса Российской Федерации договор купли-продажи основан на том, что продавец передает товар (услуги) покупателю, который обязуется осуществить оплату принятого товара (услуг).
     
     По этой причине договор на оказание услуг различного рода (коммунальных, связи и др.) заключается между арендодателем и собственником (продавцом).
     
     В этих случаях при заключении договора аренды между арендодателем и арендатором без распределения по источникам у арендатора вся сумма арендной платы по аренде объекта производственного назначения относится на затраты производства, а у арендодателя (если аренда не является видом деятельности) - на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При наличии возмещения коммунальных и других аналогичных платежей сверх сумм арендной платы, эта самостоятельная операция является ничем иным, как перепродажей услуг, и отражается на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, что также следует из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     

    100. Подлежит ли учету как выручка от реализации продукции (работ, услуг) списанная дебиторская задолженность согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204?
     
     В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации и согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”, а также постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” организации по истечении четырех месяцев со дня фактического срока поступления от предприятия-должника задолженности за товары (работы, услуги) списывают суммы неистребованной задолженности по обязательствам на финансовые результаты без уменьшения для целей налогообложения.
     
     По установленному порядку списание осуществляется по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     По этой причине данные по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в случае непринятия соответствующих мер ко взысканию дебиторской задолженности учитываются для целей налогообложения в установленном порядке. Указанное следует также из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфином России от 12.11.96 N 97.
     
    101. Как отразить в бухгалтерском учете операции по поставке организацией собственной продукции в счет взноса на долевое участие в строительстве?
     
     В бухгалтерском учете операции по поставке собственной продукции в счет взноса на долевое участие в строительстве отражаются следующим образом:
     
     - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” отражается  в установленном порядке стоимость отгруженной продукции по отпускной цене;
     
     - по дебету счета 46 и кредиту счета 40 “Готовая продукция” отражается себестоимость этой продукции;
     
     - по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 62 отражается сумма долевого участия в строительстве.
     
     Независимо от суммы долевого участия в строительстве  показатель выручки от реализации продукции учитывается для целей налогообложения в установленном порядке на день отгрузки продукции.
     
    102. Как отражается арендная плата у организации, если это основной источник дохода?
     
     Учитывая п. 4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, если отношение суммы арендной платы к общей сумме выручки от реализации составляет не менее пяти процентов, то это признается существенным моментом и, следовательно, данные подлежат включению в объем выручки от реализации услуг.
     
     Согласно п. 21.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
     
     Аналогично по другим налогам, исчисление которых осуществляется от показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
    103. Каков порядок списания затрат на производство (издержки обращения)?
     
     Так как в соответствии с п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности организаций по строкам 010 и 020 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках” учитывают временной фактор хозяйственной деятельности - отгрузку, следовательно, для бухгалтерского и налогового учета у организаций, определяющих для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты, данные не сопоставимы с бухгалтерским балансом.
     
     Требования п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” заключаются в том, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Иными словами, необходима сопоставимость показателей выручки от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимости, что также подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Обзоре от 14.11.97 N 22.
     
    104. Начисляется ли износ по основным средствам, не оплаченным поставщикам?
     
     Из п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, следует, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть суммы, уплачиваемые поставщикам или другим организациям при приобретении основных средств.
     
     Посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств.
     
     В п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в употреблении), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
     
    105. Организацией приобретены основные средства за счет бюджетных средств, а расходы по доставке и установке произведены за счет средств организации. В какой сумме начисляется износ?
     
     Учитывая п. 4.5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     Аналогичное следует из п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Это связано с тем, что организация возмещает свои собственные затраты непосредственно путем начисления амортизации в течение срока полезного использования основных средств.
     
    106. Относится ли арендный процент при аренде основных средств с правом выкупа на затраты производства?
     
     В п. 10 Положения о составе затрат предусмотрено списание на затраты производства у арендатора платы за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Принимая во внимание Инструкцию по применению Плана счетов (до внесения изменений и дополнений согласно приказу Минфина России от 17.02.97 N 15), суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды отражаются на счете 81 “Использование прибыли”, а с учетом приказа Минфина России от 21.11.97 N 81н - на счете 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
     
    107. Списываются ли на затраты производства суммы, уплаченные за установку телефонов?
     
     Положением о составе затрат предусмотрено списание расходов по оплате услуг связи, а расходы по установке телефонов являются услугами капитального характера и по этой причине не могут быть сразу списаны на затраты производства.
     
     Правильнее их учитывать как предоставленное право пользования со списанием как амортизация нематериальных активов за время срока пользования.
     
    108. Можно ли на затраты производства отнести износ по компьютерной программе, связанной с ведением бухгалтерского учета?
     
     Программы для ЭВМ учитываются в составе вычислительной техники согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072, или как предоставленное право пользования в составе нематериальных активов.
     
     Начисление амортизации производится в общей стоимости вычислительной техники по установленным нормам или как амортизация нематериальных активов при наличии фактических затрат по оплате при приобретении и использовании в производственной деятельности.
     
    109. Можно ли списывать на затраты производства арендную плату по жилому помещению, используемому под офис?
     
     В соответствии со ст. 671-682 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или уполномоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.
     
     Нанимателем по договору найма жилого помещения может быть только гражданин.
     
     Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.
     
     По указанной выше причине списание износа и других расходов по жилью, если оно не выведено в установленном порядке в объект нежилого фонда, при налогообложении не принимается.
     
    110. От какой стоимости и по каким нормам начисляется износ по основным фондам, бывшим в употреблении?
     
     Начиная с 1 января 1998 года порядок учета и списания стоимости основных фондов определен Минфином России в Положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденном приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     Из п. 21 Методических указаний следует, что первоначальной стоимостью основных средств, бывших в употреблении, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
     
     Так как для целей налогообложения пока действуют Единые нормы амортизационных отчислений, то установленные нормы амортизации следует рассчитать от остаточной стоимости.
     
     Например, приобретены бывшие в употреблении пять лет электронные вычислительные машины, по которым амортизационные отчисления в год установлены в размере 10 %. Если срок полезного использования определен организацией в пять лет (10 лет - 5 лет), то ежегодно амортизационные отчисления от остаточной стоимости составят 20 %.
     
    111. Принимается ли для целей налогообложения начисленный износ по основным фондам, находящимся в запасе?
     
     Как следует из п. 4.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, амортизационные отчисления со списанием на затраты производства начисляются по основным фондам, которые используются в производстве и призваны приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.
     
     Поэтому амортизационные отчисления по основным фондам, находящимся в запасе, для целей налогообложения не принимаются и на затраты производства не списываются.
     
    112. Следует ли при учетной политике реализации продукции (работ, услуг) по оплате списывать только оплаченные расходы?
     
     В Изменениях и дополнениях N 4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37, утвержденных приказом Госналогслужбы России от 25.08.98 N БФ-3-02/210, по инициативе Минфина России и в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” была введена сноска <***> к п. 2.1 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, в которой указывается на то, что если организации учитывают данные по реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты, то они должны списывать расходы по оплате.
     
     При рассмотрении указанного вопроса на заседании Верховного Суда Российской Федерации 9 декабря 1998 года принято решение признать сноску <***> к п. 2.1 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 незаконной (недействующей) и не подлежащей применению, так как она противоречит п. 12 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений).
     
     Однако указанное не означает, что при расчете данных по реализации по методу оплаты организациями для целей налогообложения принимаются все расходы по отгруженной продукции.
     
     Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в п. 3 приложения к информационному письму от 14.11.97 N 22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль” четко определил, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     
     Учитывая изложенное выше, налогоплательщик корректирует выручку от реализации продукции (работ, услуг) так же как и себестоимость реализованной продукции на переходящую неоплаченную продукцию.
     
    113. Все ли расходы подлежат списанию на затраты производства?
     
     Как следует из Положения о составе затрат на затраты производства относятся расходы, имеющие непосредственное отношение к выпуску и реализации продукции (работ, услуг), в пределах того, что позволяют отпускные (рыночные) цены, с учетом скидок, предоставленных покупателям (заказчикам) и возмещаемых потребителями.
     
     В п. 11.2 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ, определено, что затратным называется метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), обычные в подобных случаях затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные подобные затраты. Наценка определяется так, чтобы обеспечить разумную и обычную для данной сферы деятельности прибыль.
     
    114. Можно ли списать на себестоимость расходы капитального характера на проведение собрания акционеров по итогам 1998 года?
     
     Затраты, носящие капитальный характер (в том числе предназначенные для создания компьютерного комплекса автоматизированной обработки результатов регистрации и соответствующих расчетов, разработка (приобретение) соответствующих программ обработки информации и др.), не могут быть списаны на затраты производства как расходы на проведение собрания акционеров для рассмотрения результатов работы акционерного общества, так как это противоречит нормативным документам по ведению бухгалтерского учета.
     
     Указанное подтверждено в ответе Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 31.07.97 N 16-00-14-583.
     
    115. Включаются ли в состав затрат потери от брака?
     
     Из п. 3 Положения о составе затрат следует, что в фактической себестоимости отражаются также потери от брака.
     
     Информация о потере от брака содержится у организации на счете 28 “Брак в производстве”, по дебету которого собираются все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.
     
     По кредиту указанного счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.
     
     При этом организации должны строго контролировать взыскание потерь с лиц, по вине которых выпущена продукция, имеющая брак.
     
    116. Как погашается стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений?
     
     Учитывая п. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.
     
     В зависимости от запланированного выпуска продукции стоимость ежемесячного списания не равна.
     
     Например, стоимость специального инструмента по данным бухгалтерского учета составляет 800 руб., а его использование связано с выпуском в I квартале продукции на сумму 200 тыс. руб. (в том числе за январь - 80 тыс. руб., февраль - 80 тыс. руб. и март - 40 тыс. руб.).
     
     В этом случае на затраты производства в январе следует списать износ по специальному инструменту на сумму 320 руб., в феврале - 320 руб., в марте - 160 руб.
     
     Стоимость специализированных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент их передачи в производство.
     
     Аналогичное определено в п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
    117. Изменился ли порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов?
     
     С 1 января 1999 года приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н утверждено Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), из п. 23 которого следует, что амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из нижеуказанных способов перенесения стоимости:
     
     а) линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     
     б) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     в) процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации ввиду невозможности использования (непригодности).
     
     Применение одного из вышеуказанных способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.
     
     Налогоплательщику следует учесть, что при определении в учетной политике метода списания амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывается возможность возмещения расходов потребителем продукции (работ, услуг).
     
    118. По какой стоимости списываются материально-производственные запасы, изготовленные собственными силами?
     
     В п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98) указано на то, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
     
     Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     
     Так, например, изготовленные в организации полуфабрикаты собственного производства должны учитываться на обособленном счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”.
     
     По дебету этого счета в корреспонденции со счетом 20 “Основное производство” отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражается стоимость списанных полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20.
     
    119. Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) материальные ценности, полученные безвозмездно?
     
     Согласно требованиям п. 6 Положения о составе затрат по элементу “Материальные затраты” стоимость материальных ресурсов списывается исходя из цены их приобретения [без учета налога на добавленную стоимость, за исключением случаев освобождения продукции (работ, услуг) от НДС], наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
     
     Безвозмездное поступление материальных ценностей отражается по рыночной стоимости на дату приобретения согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, а также п. 9 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98) по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”. В связи с отсутствием фактических расходов их стоимость не подлежит списанию на затраты производства.
     
     Однако, если стоимость этих материальных ценностей была включена при расчете налога на прибыль, то у организаций есть основания учесть это при списании на затраты производства.
     
    120. Подлежат ли списанию на себестоимость продукции (товаров, услуг) затраты по установке охранно-пожарной сигнализации?
     
     В п. 2 “и” Положения о составе затрат предусмотрено списание на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по содержанию и обслуживанию средств сигнализации и не предусмотрено списание расходов по установке охранно-пожарной сигнализации.
     
     Исходя из п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указанные расходы списываются на себестоимость посредством начисления амортизации.
     
     Аналогичное изложенному выше следует и из п. 7 Приложения к информационному письму Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22.
     
    121. Как распределяются общепроизводственные расходы при наличии нескольких видов деятельности?
     
     В п. 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений) указано на то, что в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности.
     
     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции, охраны предприятия, зданий, их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
     
    122. Может ли арендатор включить в состав затрат сумму износа основных фондов, а на финансовые результаты списать налог на имущество?
     
     В соответствии с п. 4.1-4.10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, п. 45-55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
     
     Арендатор, получивший основные фонды по договору аренды без права выкупа, не имеет права относить на затраты производства суммы амортизационных отчислений.
     
     Аналогичное следует из п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 2 раздела II инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” объектами налога на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Следовательно, арендатор, не являющийся собственником основных средств, взятых в аренду без права выкупа, не является плательщиком налога на имущество, и по этой причине указанный налог на имущество не относит на финансовые результаты.
     
    123. Можно ли на затраты производства списывать амортизационные отчисления по капитальным вложениям в арендованные основные средства?
     
     Из п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю при наличии его согласия принять их на свой баланс. В этом случае арендатор списывает со своего баланса капитальные вложения по кредиту счета 08 “Капитальные вложения” с дебетом счета 48 “Реализация прочих активов”. Если арендодатель не возмещает или неполностью возмещает стоимость капитальных вложений в сданные в аренду основные средства, отрицательное сальдо при списании на счет 80 “Прибыли и убытки” по дебету с кредита счета 48 для целей налогообложения не принимается.
     
     В случае учета капитальных вложений в арендованные основные фонды у арендатора на отдельном субсчете счета 01 “Основные средства”, при передаче стоимости в арендованные основные фонды арендодателю после срока аренды списание осуществляется по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” в корреспонденции со счетом 01. Отрицательное сальдо, списываемое по кредиту счета 47 и дебету счета 01, также не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
     
     Если арендодатель согласен возместить затраты по сданным в аренду основным средствам, арендатор переносит задолженность со счета 48 или 47 на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     В случае если затраты в арендованные основные средства не переданы арендодателю, они учитываются как новый инвентарный объект у арендатора, и амортизация начисляется до времени использования арендованных основных средств по нормам, по которым осуществляется начисление у арендодателя, что следует из п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
    124. Как осуществляется списание амортизации в сезонных производствах?
     
     В соответствии с п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
     
     Так, например, сезонное предприятие осуществляет деятельность в течение 7 месяцев в году. Используемые основные средства оцениваются в 500 тыс. руб. Годовая сумма амортизации составляет по ним 10 %, или 50 тыс. руб. В течение 7 месяцев амортизация будет начисляться в размере 7,14 тыс. руб.
     
    125. Можно ли созданный резерв на ремонт основных средств оставлять на счете 89?
     
     Из п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
     
     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
     
     Например, по годовой смете на ремонт основных средств предусмотрена сумма 120 тыс. руб., ежемесячная сумма резерва на отдельном субсчете счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” составляет в течение года 10 тыс. руб.
     
     Согласно п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
     
     В случае если окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
     
    126. Какие расходы на торговую рекламу можно отнести на издержки?
     
     Перечень относимых расходов по статье “Расходы на торговую рекламу” определен в ст. 9 Методических указаний по налогообложению и использованию прибыли на предприятиях, объединениях и организациях торговли (приложение N 1 приказа Минторга СССР от 05.02.91 N 7), в который входят следующие расходы:
     
     - на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
     
     - на разработку и печатание рекламных изданий, иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.;
     
     - на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
     
     - на рекламные объявления в печати, передачи по радио, телевидению;
     
     - на световую рекламу;
     
     - на демонстрацию рекламных кинофильмов, диафильмов и т.п.;
     
     - на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
     
     - на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах и на выставках, а также при демонстрации в торговых залах магазинов самообслуживания;
     
     - на проведение других рекламных мероприятий.
     
     В письме Госналогслужбы России от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н, согласованном с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, сообщено, что норма расходов на рекламу у торговых организаций определяется исходя из валового дохода.
     
    127. Как и в какое время списывается оплата госпошлины частным нотариусам?
     
     Учитывая п. 2 Положения о составе затрат, подлежат списанию расходы, имеющие непосредственное отношение к производству или реализации продукции (работ, услуг).
     
     Следовательно, при возникновении необходимости в нотариальных услугах они могут быть списаны на затраты производства или реализации в размере ставки, установленной законодательством независимо от статуса нотариальной конторы, к услугам которой обратилась организация.
     
     При оплате нотариусу или нотариальной конторе, но без совершения хозяйственной операции, то есть рассмотрения дела или его окончания, списание расходов на себестоимость продукции не производится.
     
    128. Почему налоговые органы не принимают потери продовольственных товаров?
     
     Письмами Министерства внешних экономических связей и торговли РФ от 20.01.97 N 10-100/126, Департаментов методологии бухгалтерского учета и отчетности и налоговой политики Минфина России (соответственно от 26.08.97 N 16-00-17-50, от 18.09.97 N 04-02-11/1) было сообщено, что начиная с 1997 года утвержденные в 1987 году Минторгом СССР нормы естественной убыли для периода плановой экономики не действуют, что соответствует нормативным документам по бухгалтерскому учету, а главное - Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     
     Прекращено действие норм естественной убыли и Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
     
     Кроме того, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, определено, что поставщики торгующих организаций предоставляют скидки на возможные потери, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов, которые учитываются торговыми организациями на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     Постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” позволило организациям определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) исходя из указанных цен и тарифов, с учетом наценок, надбавок или скидок.
     
     Однако при этом необходимо учитывать требования ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 31.07.98 N 146_ФЗ.
     
    129. Можно ли списать на себестоимость расходы по оплате труда в связи с остановом производства из-за отсутствия заказов?
     
     Положением о составе затрат предусмотрено включение в состав затрат на оплату труда в элементе себестоимости “Затраты на оплату труда” выплат работникам, осуществляемых за фактически выполненную работу или отработанное время, в зависимости от формы оплаты труда по Кодексу законов о труде Российской Федерации.
     
     К оплате за непроработанное (неявочное) время относятся выплаты в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по очередным и дополнительным отпускам, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, за время нахождения работников в командировке по производственной необходимости.
     
     В случае если администрация оформляет вынужденные отпуска работникам с начислением по ставке или сохранением оплаты (так как работники отправлены в отпуска не по своей вине), то такие выплаты производятся за счет собственных средств предприятий.
     
    130. Почему для целей налогообложения операционные и внереализационные доходы формируются по данным бухгалтерского учета?
     
     Пунктом 13 Положения о составе затрат налогоплательщику предоставлено право определять метод расчета реализованной продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате или отгрузке.
     
     Для целей налогообложения по внереализационным доходам действует п. 14 Положения о составе затрат и по этой причине в сноске к Приложению N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 (с учетом дополнений и изменений) указано на то, что внереализационные доходы (как и внереализационные расходы) учитываются для целей налогообложения по правилам бухгалтерского учета. Это также сообщено в информации Минфина России Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
    131. Принимается ли для целей налогообложения списание морально устаревшей и нереализованной литературы?
     
     Стоимость списанных морально устаревших печатных изданий относится на счет 80 “Прибыли и убытки” в связи с тем, что они не могут быть реализованы по фактической стоимости.
     
     Для целей налогообложения необходимо руководствоваться п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Аналогичное положение действует и в отношении списания других товарно-материальных ценностей.
     
     Указанное следует также из ответов Департамента налоговой политики Минфина России от 28.07.98 N 04-02-04/1 и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 05.11.97 N 16-00-17-80.
     
    132. В акционерном обществе открытого типа за один и тот же период проверка осуществлена двумя аудиторскими фирмами. Можно ли отнести затраты по ним на себестоимость продукции?
     
     Пунктом 1 Положения о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, трудовых ресурсов и других ресурсов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Аудиторская проверка может быть осуществлена только в целях обеспечения выполнения ст. 15 Федерального закона  от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, то есть в том случае, когда необходимо наличие аудиторского заключения.
     
     При осуществлении аудиторской проверки по инициативе организации, а также в случае запущенности бухгалтерского учета или отсутствия такового произведенные невозмещенные потребителями расходы списанию на затраты производства не подлежат.
     
    133. Учитывается ли учетная политика организации при расчете показателей выручки для исчисления налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда?
     
     Из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” следует, что объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Об учетной политике в указанной Инструкции ничего не сказано.
     
     В п. 1 “ч” ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” также определено, что налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы исчисляется в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на территории по месту уплаты этих местных налогов, т.е. нет упоминания о том, что уплата производится от выручки от реализации продукции (работ, услуг) согласно учетной политике организации.
     
     Согласно п. 13 Положения о составе затрат учетная политика организации для целей налогообложения учитывается только при исчислении налога на прибыль.
     
     Однако, принимая во внимание, что в расчете показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) должно быть однообразие, Госналогслужба России доведена до налоговых органов указания от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н “О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы”, из которых следует, что установленный в п. 13 указанного выше Положения порядок расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется также при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются исходя из выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг).
     
     Аналогичное сообщено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 25.03.99 N 04-05-11/39.
     
    134. Не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, организация осуществляет продажу ценных бумаг. Как в этом случае считается выручка от реализации продукции?
     
     У организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг, как определено в п. 2 приложения к приказу Минфина России от 15.01.97 N 2, отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 (с 1 января 1999 года - в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений), иными нормативными актами, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     Согласно указанным нормативным документам операции по списанию ценных бумаг (в том числе и векселей) отражаются по счету 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции со счетами 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
     
     В п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, сказано, что реализация ценных бумаг отражается как операционные доходы (расходы) по правилам бухгалтерского учета, о чем также свидетельствует информация Минфина России Правительству РФ от 09.09.98 N 01-10/04-3240.
     
     Отрицательный результат, списанный со счета 48 “Реализация прочих активов” на счет 80 “Прибыли и убытки”, для целей налогообложения не учитывается, что соответствует п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Однако, учитывая ст. 40 части первой НК РФ по сделкам, заключенным после 1 января 1999 года, для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, о чем сообщено также в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 24.03.99 N 04-02-05/1.
     
    135. Организация приобрела металлообрабатывающий станок, который до этого в течение 6 лет использовался собственником. Как начислить амортизацию на этот станок?
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, первоначальной стоимостью бывших в употреблении основных средств является сумма фактических затрат по приобретению, доставке и монтажу (установке) основных средств, от которой и осуществляется начисление амортизации по основным фондам в течение срока их полезного использования.
     
     В п. 56-62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств содержатся рекомендации по начислению и списанию амортизации по основным фондам.
     
     Право организаций - определить в учетной политике метод расчета амортизации, но при этом должно быть учтено требование п. 9 Положения о составе затрат, согласно которому сумма амортизации (с учетом оставшегося срока службы) не должна превышать расчетные данные по установленным Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072.
     
    136. Как списать недостачи зерна при его транспортировке автомобильным транспортом?
     
     При осуществлении перевозки зерна автомобильным транспортом в случае взвешивания на весах поставщика и покупателя могут выявиться фактические расхождения.
     
     По этой причине в договоре необходимо предусмотреть скидки, которые поставщик предоставляет покупателю на основании соответствующих расчетов.
     
     В этом случае выручка у поставщика при реализации зерна рассчитывается с учетом предоставленных скидок, а покупатель стоимость зерна приходует в установленном порядке, учитывая предоставленные ему скидки, что и предусмотрено постановлением Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 “О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
     
     В случае непредоставления поставщиками скидок и наличия недостачи при оприходовании материальных ценностей недостачи списываются на счет 63 “Расчеты по претензиям” с соответствующим взысканием этих претензий с поставщиков.
     
     Если возмещение недостачи поставщиками в договоре не предусмотрено и недостача виновными лицами не возмещена, списанные суммы налогооблагаемую базу не уменьшают.
     
    137. Можно ли на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей” резервировать предстоящие расходы на рекламу, представительские расходы, обучение?
     
     Как следует из п. 62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, организации могут создавать резервы на покрытие затрат и иные цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.
     
     Создание в течение года резервов на расходы на рекламу, представительские расходы и на подготовку кадров никакими нормативными актами не предусмотрено.
     
     Из ответа Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 01.12.97 N 16-00-14-865 следует, что в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. При этом в себестоимость включаются фактически произведенные (подлежащие оплате) затраты, а для целей налогообложения отдельные затраты (в том числе на рекламу, представительские расходы, подготовку кадров) подлежат корректировке.
     
     При этом следует обратить внимание, что расчет предельных размеров осуществляется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иного показателя, используемого при определении финансового результата, но в данном случае налог на добавленную стоимость подлежит возмещению, и по этой причине списание указанных выше расходов на затраты производства осуществляется за вычетом этого налога.
     
    138. Кредит на приобретение товарно-материальных ценностей получен векселем. Можно ли списать на затраты производства проценты по векселю?
     
     Согласно Положению о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     Полученный организацией вексель учитывается как ценная бумага согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина России от 15.01.97 N 2.
     
     При оплате товарно-материальных ценностей векселем его списание производится по счету 48 “Реализация прочих активов”.
     
     В случае если поставщик отразит в выручке от реализации продукции данные с учетом процента по векселю, стоимость оприходованных покупателем ценностей следует также учесть вместе с процентом по векселю.
     
    139. С какого момента перевод долга на третье или другое лицо считается у поставщика выручкой от реализации?
     
     Учитывая ст. 430 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательств в свою пользу.
     
     В ст. 384 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
     
     Указанное выше свидетельствует о том, что как только поставщиком осуществлен перевод долга, данные по реализации продукции при методе “по оплате” включаются для целей налогообложения по расчету на день отгрузки продукции (работ, услуг).
     
    140. Можно ли ежеквартально образовывать фонды по счетам 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 86 “Резервный капитал”?
     
     Из п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, следует, что в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
     
     Исходя из этого в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что резервный капитал образуется организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
     
     Образование фондов специального назначения на соответствующих субсчетах счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” осуществляется также согласно учредительным документам.
     
     Учитывая изложенное выше, организация имеет  право за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении, образовывать фонды для осуществления соответствующих расходов.
     
    141. Какая заработная плата относится на затраты производства?
     
     Из п. 7 Положения о составе затрат (с учетом всех дополнений и изменений) следует, что в элемент “Затраты на оплату труда” включаются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, а также выплаты стимулирующего характера по системным положениям.
     
     Указанное четко определяет, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относится не начисленная и не подлежащая выплате заработная плата, а та, которая непосредственно выплачивается работникам.
     
     В случаях, когда организации не имеют возможности выплатить в установленном порядке заработную плату, при ее выплате в следующем году (с учетом на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”) списание производится на счет 80 “Прибыли и убытки” по статье “Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году”.
     
     Указанное соответствует ст. 96 Кодекса законов о труде в Российской Федерации.
     
    142. Какой показатель используется при расчете предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу для целей налогообложения у страховых организаций?
     
     В письме Минфина России от 29.04.94 N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”" определено, что предельные размеры представительских расходов и расходов на рекламу в год исчисляются исходя из объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иного показателя, используемого при определении годового финансового результата (включая налог на добавленную стоимость).
     
     По страховым организациям в расчет берется выручка, полученная от реализации страховых услуг, определенная в соответствии с п. 1 и 2 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 491.
     
    143. Как правильно отразить операции по переводному векселю?
     
     Оформление взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца осуществляется согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 и указаниям Минфина России от 31.10.94 N 142 и от 16.07.96 N 62.
     
     Из указанных документов следует, что при пользовании Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), необходимо учитывать принятый организацией на отчетный год метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иного имущества.
     
     У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой по векселю и суммой задолженности за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Если векселедержатель оплачивает ТМЦ за услуги векселем другой организации, сумма по векселю списывается по кредиту счета 62, субсчет “Векселя полученные”, и дебету счета по учету поступивших товарно-материальных ценностей.
     
     Это определено в п. 6 письма Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом внесенных изменений).
     
    144. Учитывается ли материальная выгода работника при платежах за покупку материальных ценностей в кредит?
     
     При продаже работнику организации в кредит материальных ценностей необходимо в установленном порядке определить рыночную цену на день продажи и списать материальные ценности по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или 48 “Реализация прочих активов” согласно нормативным документам Минфина России.
     
     Задолженность работника организации за проданные ему в кредит материальные ценности подлежит учету на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты за товары, проданные в кредит”, согласно заключенному договору.
     
     Конечно, если бы организация реализовала эти материальные ценности и вырученные суммы направила на производственные цели, то ею были бы получены дополнительные доходы или осуществлены соответствующие расчеты.
     
     По этой причине организации должны учесть свои потери и возместить их при заключении договоров на продажу имущества в кредит.
     
    145. Каким документом регламентируется уменьшение налогооблагаемой прибыли при получении дебиторской задолженности, ранее списанной без уменьшения налогооблагаемой прибыли?
     
     Как следует из п. 2.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в том числе нормы, определенные Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 N 817 по обеспечению порядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
     
     При списании дебиторской задолженности и уплате всех налогов в установленном порядке полученная от покупателя задолженность отражается по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, а для целей налогообложения по налогу на прибыль полученная задолженность не учитывается с тем, чтобы не допустить двойного налогообложения.
     
    146. Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль при списании остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала ?
     
     В п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом дополнений и изменений) сказано, что отрицательный результат от реализации или безвозмездной передачи основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
     
     Не учитывается в составе внереализационных расходов и убыток от выбытия основных фондов, так как Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, четко определено, что списание стоимости основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     По этой причине списание остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала отражается по дебету счета 87 “Добавочный капитал” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, то есть без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
     
    147. Следует ли при учетной политике по отгрузке списывать расходы по начислению?
     
     Из п. 12 Положения о составе затрат следует, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).
     
     Но отдельные расходы подлежат списанию по мере оплаты независимо от учетной политики. К ним относятся: платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и подготовки кадров; оплата отпусков; выплата стипендий; выплаты по заработной плате и премий; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на цели производства; платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию и т.п.
     
    148. Как следует отразить реализацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов?
     
     Порядок отражения данных по реализации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) зависит от того, что отнесено к малоценным и быстроизнашивающимся предметам и где они учтены.
     
     Если малоценные и быстроизнашивающиеся предметы приобретены как товары для перепродажи, то данные по реализации МБП отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     Если же осуществлена продажа излишних и ненужных МБП, их реализация отражается по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” с кредитом счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”.
     
    149. Как следует понимать п. 5.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97)?
     
     Из п. 5.2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97) следует, что затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относиться на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.
     
     Имеется в виду, что если организации осуществляют работы по модернизации и реконструкции, способствующие увеличению срока полезного использования, мощности, улучшению качества применения и т.п., то они могут увеличить стоимость объектов основных средств, отразив это в бухгалтерском учете по дебету счета 01 “Основные средства” с кредитом счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     Сами затраты по модернизации и реконструкции основных средств (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) ведутся в порядке, установленном для учета капитальных вложений, что следует из п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
    150. Можно ли списать на затраты производства стоимость тары?
     
     В п. 6 Положения о составе затрат определено, что в стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, но за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
     
     В случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
     
    151. Принимаются ли при налогообложении расходы по обучению студентов, которые не работали на предприятии или в организации?
     
     Из п. 3 письма Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения” следует, что к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты: связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором предоставленных учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
     
     Из изложенного выше следует, что речь идет об обучении работников организации, что учитывается при рассмотрении арбитражными судами данного вопроса.
     
    152. Учитывается ли начисленный износ по основным средствам, приобретенным в 1998 году за счет целевого финансирования?
     
     При приобретении основных средств и начислении амортизации по ним в 1999 году следует руководствоваться:
     
     Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н;
     
     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н;
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Согласно указанным документам Минфина России стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     По объектам основных средств, которые приобретены с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     Аналогично этому амортизация не начисляется по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования. Суммы целевого финансирования со счета 96 “Целевые финансирование и поступления” после ввода объектов основных средств в эксплуатацию переносятся на счет 87 “Добавочный капитал”, что подтверждено п. 4.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с учетом дополнений и изменений).
     
     При исчислении амортизационных отчислений на затраты производства следует руководствоваться действующим нормативным документом по составу затрат на производство продукции (работ, услуг).
     
    153. Относится ли на себестоимость обслуживание программы “Консультант-Плюс”?
     
     Предоставленное право пользования программой “Консультант-Плюс” необходимо отразить на счете 04 “Нематериальные активы” в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Начисление износа по нематериальным активам осуществляется с 1 января 1999 года в порядке, установленном в п. 56 указанного Положения.
     
     Оплата по дальнейшему обслуживанию соответствующей организацией программы “Консультант-Плюс” может быть отнесена на затраты производства в случае необходимости этого обслуживания, заключения договоров и возмещения расходов покупателем (заказчиком) продукции (работ, услуг).
     
    154. Как понимать постановление Правительства РФ от 06.09.98 N 1069?
     
     Согласно абзацу четвертому п. 13 Положения о составе затрат (с учетом дополнения, внесенного постановлением Правительства РФ от 06.09.98 N 1069) для целей налогообложения выручка от реализации продукции, в том числе подакцизной, определяется либо по мере  оплаты, либо по мере отгрузки. При этом данная норма не применяется для исчисления акцизов, которые согласно Федеральному закону от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" начисляются в момент отгрузки подакцизных товаров.
     
     Правительство РФ (письмо от 29.12.98 N ЮМ-П13-38813) согласилось с мнением Минфина России (письмо от 15.12.98 N 01-10/04-4661) о том, что абзац шестой п. 13 указанного выше Положения должен применяться только для исчисления акцизов.
     
    155. Должны ли распределяться издержки обращения на оплаченные и неоплаченные товары?
     
     В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Нельзя получить достоверный финансовый результат, если выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по методу оплаты, а издержки и стоимость товаров учитываются по методу отгрузки.
     
     По этой причине, а также принимая во внимание п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22, организации торговли должны распределять издержки обращения на оплаченные и неоплаченные товары для целей налогообложения.
     
    156. По каким счетам, выраженным в иностранной валюте, производится переоценка по курсу Банка России?
     
     По этому вопросу необходимо руководствоваться п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 N 50.
     
     Из указанных документов следует, что пересчету для отражения в бухгалтерском учете в рублевом исчислении подлежат остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах.
     
    157. Как в составе затрат учитываются отчисления на социальные нужды ?
     
     В п. 8 Положения о составе затрат сказано, что в элементе “Отчисления на социальные нужды” по установленным законодательством нормам отражаются обязательные отчисления органам государственного страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда” (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     Следовательно, если в состав затрат на оплату труда включаются выплаты по отдельным статьям и организации заведомо знают, что заработная плата по истечении месяца не будет выплачена, отчисления социального характера для целей налогообложения не должны быть учтены.
     
     Аналогично расходам по оплате труда указанные расходы могут быть в последующем учтены для целей налогообложения.
     
    158. Увеличиваются ли финансовые результаты на стоимость оприходованных материальных ценностей при списании основных фондов?
     
     Из п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования, то есть первоначальная (восстановительная, остаточная)  стоимость основных фондов должна быть полностью списана на затраты производства.
     
     По этой причине детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы (в том числе металлолом) приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета 10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” с кредитом счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
     
     В связи с изложенным выше, от списания основных фондов должны быть доходы, списанные со счета 47 по дебету с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”. Но при этом следует иметь в виду, что по дебету счета 47 могут иметь место расходы, связанные с выбытием основных средств (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.).
     
    159. Следует ли исходя из учетной политики предприятия осуществлять корректировку по счетам 47 и 48?
     
     В п. 13 Положения о составе затрат предусмотрен выбор метода расчета для целей налогообложения только по выручке от реализации продукции (работ, услуг) либо по мере оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), либо по мере отгрузки.
     
     Внереализационные доходы и расходы, куда по нормативным документам Минфина России (в том числе и Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97) включаются результаты по счетам 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”, отражаются согласно установленному порядку бухгалтерского учета, о чем также свидетельствует сноска (*) Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.
     
    160. Учитываются ли при налогообложении убытки от продажи купленного долга по цене ниже покупки?
     
     Организации, покупая у другой организации дебиторскую задолженность, учитывают ее согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения” по покупной стоимости.
     
     Продажа выкупленных долгов отражается по счету 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции со счетом 06 или 58.
     
     Убытки от продажи долгов других организаций не учитываются для целей налогообложения, так как это не позволяет п. 15 Положения о составе затрат.
     
    161. Можно ли для целей налогообложения учитывать амортизацию по основным фондам, полученным безвозмездно при отсутствии документов на безвозмездную передачу?
     
     В случае отсутствия документов на безвозмездную передачу необходимо сразу же при первой инвентаризации оприходовать основные фонды как выявленные неучтенные основные фонды согласно п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49.
     
     При этом в соответствии с требованиями п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” с дебетом счета 01 “Основные средства” отражается рыночная стоимость основных средств.
     
    162. Для чего включен счет 45 “Товары отгруженные” при расчете налога на имущество?
     
     Объектом обложения налогом на имущество, как следует из п. 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”, являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
     
     По этой причине Дополнениями и изменениями N 3 от 29.05.97 внесены поправки в указанную выше Инструкцию.
     
     Налогоплательщику необходимо учесть, что на счете 45 “Товары отгруженные” собственник учитывает отгруженную продукцию по особым условиям поставки, на комиссионных и иных подобных началах, то есть до обеспечения выполнения определенных требований договора отгруженная продукция (товары) на балансе покупателя (комиссионера) не учитываются.
     
    163. Относятся ли на затраты производства услуги по подтверждению рыночных цен торгово-промышленной палатой?
     
     На себестоимость выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг) относятся те расходы, которые имеют непосредственное отношение к выпуску или сбыту продукции, что подтверждено Положением о составе затрат.
     
     Только при необходимости и в случае возмещения произведенных затрат покупателем продукции и в целях обеспечения Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” при определении и признании рыночной цены продукции (работ, услуг) организации используют официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (работы, услуги) и биржевых котировках, информационную базу органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также информацию, предоставляемую налоговым органам налогоплательщиками.



Официальные документы

     

Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204

     

Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)

     

(в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 N 783)

     
     В целях обеспечения правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), создания дополнительных механизмов для преодоления неплатежей в экономике Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 3 Гражданского кодекса Российской Федерации постановляю:
     
     1. Установить, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров, вне зависимости от вида договора.
     
     Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом Российской Федерации формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Указом.
     
     2. Установить, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг.
     
     3. Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
     
     4. Установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам, предусмотренный в пункте 2 настоящего Указа, применяется к обязательствам, возникшим после вступления настоящего Указа в силу.
     

     5. Возложить на Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом обязанность по предъявлению требований о взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по ничтожным сделкам, совершенным с целью неосуществления полного расчета за поставляемые по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), в соответствии со статьей 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
     
     При предъявлении указанных требований исходить из того, что несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон.
     
     6. Установить, что Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом по истечении предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), если стороны не предприняли всех имеющихся возможностей для погашения задолженности, предъявляет требования о перечислении сторонами в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанным сделкам.
     
     Абзац 2 исключен. - Указ Президента РФ от 31.07.95 N 783.
     
     7. Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход Российской Федерации полученного и причитающегося по указанным сделкам стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно статье 169 Гражданского кодекса Российской Федерации.
     
     8. Правительству Российской Федерации в месячный срок:
     
     привести собственные акты, а также акты федеральных министерств и ведомств Российской Федерации в соответствие с настоящим Указом;
     

     установить порядок распределения средств, взысканных по ничтожным сделкам в доход Российской Федерации в соответствии с настоящим Указом, предусмотрев при этом распределение указанных средств между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации, на территории которых зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, а также отчисление 5 процентов взысканных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом. (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 N 783)
     
     9. Настоящий Указ вступает в силу с 1 января 1995 г.
     

Президент
Российской Федерации
Б. Ельцин

 


Постановление Правительства РФ от 18.08.95 N 817

     

О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)

     В целях обеспечения мер по реализации Указа Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 35, ст. 3690) Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Установить, что не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
     
     2. Установить, что средства, взыскиваемые в доход Российской Федерации по ничтожным сделкам в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, зачисляются в равных долях в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрирована организация-кредитор как налогоплательщик, с отчислением 5 процентов указанных средств Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом.
     
     3. В частичное изменение пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. N 399 “О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 18, ст. 1670) установить, что организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Государственному комитету Российской Федерации по статистике предоставлять Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом сведения об организациях, имеющих просроченную сверх установленных сроков дебиторскую и кредиторскую задолженность, по форме и в сроки, согласованные с этим Управлением.
     

     4. Государственной налоговой службе Российской Федерации и Департаменту налоговой полиции Российской Федерации с участием Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом подготовить и в установленном порядке внести предложения по предоставлению им права совместно производить проверки документов, касающихся деятельности проверяемой организации при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по указанным документам.
     
     5. Министерству финансов Российской Федерации, Государственному комитету Российской Федерации по статистике и другим федеральным органам исполнительной власти в месячный срок привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Постановлением.
     

Председатель Правительства
Российской Федерации

В. Черномырдин

 


Постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095

     

О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

     
     Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     Дополнить пункт 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1992, N 9, ст. 602; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 28, ст. 2686), после абзаца второго абзацем следующего содержания:
     
     “Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок”.
     
     Установить, что порядок, изложенный в указанном абзаце, применяется начиная с 1 октября 1998 г.
     

И.о. Председателя Правительства
Российской Федерации

В. Черномырдин

 


Приказ Минфина России от 20.12.94 N 167

     

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”

     
     В соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 года, и во исполнение постановления Совета Министров-Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 121 приказываю:
     
     Утвердить одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94) согласно Приложению.
     

Заместитель Министра
финансов Российской Федерации

А.Л. Самусев

     
     По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07-01-816-94 Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” в государственной регистрации не нуждается.     


   Приложение

к приказу Минфина России
от 20.12.94 N 167

     

Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94)

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство*.
     
     -----
     * В дальнейшем - договор на строительство
     
     Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
     

II. Определения

     
     2. В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство в Российской Федерации, указанные ниже понятия означают следующее:
     
     договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
     

     Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.
     
     Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя, в частности:
     
     форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения;
     
     объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета;
     
     застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;
     
     инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств;
     
     незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;
     
     завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства;
     
     инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию;
     
     подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство;
     
     подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство;
     
     незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
     

III. Объекты бухгалтерского учета по договору на строительство

     
     3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
     
     Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.
     

     4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
     
     у застройщика:
     
     - незавершенное строительство;
     
     - завершенное строительство;
     
     - авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
     
     - финансовый результат деятельности;
     
     у подрядчика:
     
     - затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
     
     - незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
     
     - доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
     
     - финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
     
     - авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.
     

IV. Учет расчетов по договору на строительство

     
     5. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
     
     в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
     
     после завершения всех работ на объекте строительства.
     
     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.
     
     6. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
     
     а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
     
     б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
     

V. Учет затрат по договорам на строительство

     
     7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
     
     В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
     
     Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
     
     8. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
     
     9. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.
     
     10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
     
     11. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
     
     Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
     
     Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
     
     12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов.
     
     Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены.
     
     13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику.
     
     Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.
     
     14. Порядок применения подрядчиком настоящего Положения определяется Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.
     

VI. Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство

     
     15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
     
     В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.
     
     16. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.
     
     Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
     
     При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод “Доход по стоимости работ по мере их готовности”.
     
     В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод “Доход по стоимости объекта строительства”.
     
     17. При применении метода “Доход по стоимости работ по мере их готовности” финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.
     
     Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.
     
     Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
     
     Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
     
     Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
     
     18. Использование метода “Доход по стоимости объекта строительства” предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства.
     
     19. Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.
     
     Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.
     
     20. Настоящее Положение применяется с 1 января 1995 года.



Приказ Минфина России от 15.01.97 N 2

     

О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 10.06.97, регистрационный N 1324)

     
     В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации приказываю:
     
     1. Утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами согласно Приложению.
     
     Указанный Порядок не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации.
     
     2. Настоящий Приказ вводится в действие с 1 июля 1997 г.
     

Заместитель Министра
С.Д. Шаталов
    


    Приложение

к приказу Минфина России
от 15.01.97 N 2

     

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

     
     1. В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
     
     2. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, иными нормативными актами, а также приведенными ниже указаниями.
     
     3. Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
     
     3.1. Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
     

     3.2. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
     
     3.3. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
     
     3.4. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
     
     3.5. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
     
     Создание указанного резерва отражается по дебету счету 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
     
     При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счету 82 “Оценочные резервы” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.
     
     Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
     

     3.6. При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций.
     
     4. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги следует пользоваться указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” и Дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. N 62.
     
     В тех случаях, когда организация приобретает указанные векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в пункте 3 настоящего Приказа.
     
     5. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 “Прочие счета в банках”, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
     
     6. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
     
     Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
     
     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.
     

     В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
     
     7. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
     

Начальник Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности

А.С. Бакаев



Приказ Минфина России от 29.07.98 N 34н

     

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.98, регистрационный N 1598)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     2. Признать утратившими силу:
     
     Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. N 170 “О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации”;
     
     пункт 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 1997 г. N 8 “О квартальной бухгалтерской отчетности организации”.
     
     3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
     

Министр
М.М. Задорнов    


Утверждено

приказом Минфина России
от 29.07.98 N 34н   


Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

     

I. Общие положения

     
     1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете”.
     
     2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
     
     Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
     
     3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона “О бухгалтерском учете” и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
     

     4. В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”:
     
     а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;
     
     б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;
     
     в) основными задачами бухгалтерского учета являются:
     
     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
     
     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
     
     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
     
     5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
     
     6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
     
     7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
     

     а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
     
     б) ввести в штат должность бухгалтера;
     
     в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
     
     г) вести бухгалтерский учет лично.
     
     Случаи, предусмотренные в подпунктах “б”, “в” и “г” настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.
     
     8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
     
     При этом утверждаются:
     
     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
     
     формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
     
     методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
     
     порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
     
     правила документооборота и технология обработки учетной информации;
     
     порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
     

II. Основные правила ведения бухгалтерского учета

     

Требования к ведению бухгалтерского учета

     
     9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
     
     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
     

     10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
     
     Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
     
     11. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
     

Документирование хозяйственных операций

     
     12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     
     Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных подпунктами “б”, “в”, “г” пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
     
     13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.
     
     В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
     

     14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
     
     Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
     
     Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
     
     В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
     
     15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
     
     При реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.
     
     Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
     
     16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
     

     17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
     
     18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
     

Регистры бухгалтерского учета

     
     19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
     
     Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
     
     Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
     
     20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
     
     Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
     
     21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
     
     22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.
     

     Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
     

Оценка имущества и обязательств

     
     23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
     
     Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
     
     В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
     
     Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
     
     Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
     
     Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     
     24. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
     

     25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее под бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).
     

Инвентаризация имущества и обязательств

     
     26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
     
     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     27. Проведение инвентаризации обязательно:
     
     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     
     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
     
     при смене материально ответственных лиц;
     
     при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
     
     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     
     при реорганизации или ликвидации организации;
     

     в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
     
     а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации;
     
     б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

     

Основные требования

     
     29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
     
     30. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, состоит из:
     
     а) бухгалтерского баланса;
     
     б) отчета о прибылях и убытках;
     
     в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
     
     г) пояснительной записки;
     
     д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
     
     Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет Министерство финансов Российской Федерации.
     
     31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
     
     32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
     
     33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
     
     34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
     
     35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
     
     Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
     
     36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
     
     Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
     
     Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
     
     37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
     
     38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
     
     В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
     
     Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
     
     40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
     

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

     

Незавершенные капитальные вложения

     
     41. К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
     
     Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
     
     42. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
     

Финансовые вложения

     
     43. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
     
     44. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
     
     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
     
     45. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     

Основные средства

     
     46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
     
     К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     
     Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
     
     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     
     47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
     
     48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
     
     линейный способ;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
     
     способ уменьшаемого остатка;
     
     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
     
     По основным средствам бюджетных организаций, основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
     
     Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
     
     49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.
     
     Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях - в составе малоценных предметов и других ценностей:
     
     а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
     
     Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
     
     в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
     
     орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
     
     специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
     
     специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
     
     форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
     
     временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
     
     предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;
     
     молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
     
     многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
     
     г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
     
     51. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
     
     Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов: процентный способ; линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного в соответствии с подпунктом “б” пункта 50 настоящего Положения лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     
     Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.
     
     Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.
     
     52. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Положения (кроме полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также малоценных предметов бюджетных организаций), переносится путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном в пункте 51 настоящего Положения.
     
     Начисление амортизации по переданным в производство или эксплуатацию предметам, предусмотренным в настоящем пункте, производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
     
     53. Предметы, предусмотренные пунктом 50 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.
     
     54. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50 настоящего Положения, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

Нематериальные активы

     
     55. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     из прав на “ноу-хау” и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.
     
     56. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
     
     линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
     
     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.
     
     Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
     
     57. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.
     

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

     
     58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
     
     Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
     
     Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
     
     по себестоимости единицы запасов;
     
     по средней себестоимости;
     
     по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
     
     по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
     
     59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
     
     60. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
     
     При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения.
     
     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.
     
     61. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
     
     62. Предусмотренные в пунктах 58-60 настоящего Положения ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
     

Незавершенное производство и расходы будущих периодов

     
     63. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
     
     64. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
     
     по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
     
     по прямым статьям затрат;
     
     по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
     
     При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
     
     65. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
     

Капитал и резервы

     
     66. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
     
     67. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
     
     Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.
     
     68. Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, безвозмездно полученные организацией ценности, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     69. Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
     

     70. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
     
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
     
     Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
     
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
     
     Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
     
     71. Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
     
     72. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
     

Расчеты с дебиторами и кредиторами

     
     73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
     
     74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
     
     75. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
     
     76. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
     
     77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
     
     78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     

Прибыль (убыток) организации

     
     79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.
     
     80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
     
     81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
     
     82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации либо уменьшения (увеличения) финансирования (фондов) у бюджетной организации.
     
     83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
     

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

     
     84. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
     
     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
     
     85. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения.
     
     Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
     
     86. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.
     
     В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
     
     Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
     
     87. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства.
     
     88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
     
     Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
     
     89. Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
     
     Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
     
     Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.
     
     90. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
     
     Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
     

V. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

     
     91. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.
     
     92. Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).
     
     Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Положения.
     
     93. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:
     
     по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
     
     по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
     
     94. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     95. Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в установленные ими сроки.
     
     96. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
     
     97. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     

VI. Хранение документов бухгалтерского учета

     
     98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
     
     99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
     
     100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
     
     101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.



Приказ Минфина России от 24.12.98 N 68н

     

Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

     

(зарегистрировано в Минюсте РФ 14.01.99, регистрационный N 1682)

     
     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), и распоряжения Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 14, ст. 1645) приказываю:
     
     1. Утвердить прилагаемые Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
     
     2. Признать утратившим силу письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 января 1994 г. N 7 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 01.02.94, N 480).
     
     3. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 1999 года.
     

Министр
М.М. Задорнов

     

Утверждены

приказом Минфина России
от 24.12.98 N 68н   


Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

     

1. Общие положения

     
     1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций).
     
     Настоящие Указания применяются организациями, действующими в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче в доверительное управление ценных бумаг с учетом особенностей, устанавливаемых Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
     

     2. Статьями 1012, 1013, 1018, 1023, 1024 Гражданского кодекса Российской Федерации определено следующее:
     
     по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя);
     
     передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему;
     
     объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество;
     
     имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет;
     
     доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества;
     
     при прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.
     
     3. При отражении в бухгалтерском учете расчетов по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
     
     4. При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка “Д.У.”.
     

2. Отражение учредителем управления операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     
     5. Передача имущества в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в корреспонденции с кредитом счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и др.
     
     Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является авизо об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой “Д.У.” (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).
     
     6. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств.
     
     Причитающиеся в соответствии с установленным порядком учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     7. В случае прекращения договора доверительного управления имуществом переданное учредителю управления имущество учитывается им по дебету счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и др. в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в оценке, по которой оно было отражено по отдельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора доверительного управления (за вычетом начисленной амортизации).
     
     8. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” не включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     

3. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     
     9. В случае, если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающаяся прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” как внереализационные доходы. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю сумм прибыли (дохода) дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
     
     10. Причитающиеся в соответствии с установленным порядком выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     
     11. Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления, в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     

4. Отражение доверительным управляющим операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     
     12. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
     
     Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) и соблюдение требования об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.
     
     Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” к счету 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя.
     

     13. Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и др.) и кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.
     
     Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 “Износ основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов”. При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
     
     Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п.
     
     Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном и осуществляется за счет собственных источников средств учредителя управления.
     
     Поступившие денежные средства от учредителя управления в качестве источника средств для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по долгосрочным вложениям” в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
     
     14. При перечислении денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления”.
     
     Подлежащие доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имущества, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     

     15. В случае если по окончании договора доверительного управления имущества переданное в доверительное управление имущество, включая вновь созданное или приобретенное, подлежит возврату учредителю управления, то дебетуется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору доверительного управления” в корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в общеустановленном порядке.
     
     16. Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим бухгалтерской отчетности не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     
     По окончании или прекращении договора доверительного управления имущества доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.
     

5. Отражение операций доверительного управляющего, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

     
     17. Все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 “Основное производство” по каждому договору обособленно.
     
     Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Выявленное сальдо по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг) списывается на счет 80 “Прибыли и убытки” и формирует финансовый результат доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлением имуществом.
     
     Возмещение выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно статье 1022 Гражданского кодекса Российской Федерации производится доверительным управляющим за счет собственных источников средств. При этом причитающиеся учредителю управления или выгодоприобретателю суммы возмещения за причиненные убытки или упущенной выгоды отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции с дебетом счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
     

     18. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     

Утверждены

приказом Минфина России
от 24.12.98 N 68н

     

Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

     

1. Общие положения

     
     1. Настоящие Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций).
     
     2. Статьями 1041-1043, 1046, 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:
     
     по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели;
     
     вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;
     
     вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарищества производится по соглашению между товарищами;
     
     внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств;
     
     внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей;
     
     обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества;
     

     прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей;
     
     порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
     
     3. Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.
     
     Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
     
     Данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела не включается.
     
     При отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     

2. Отражение организацией-товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

     
     4. Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, в зависимости от срока заключенного договора:
     
     на срок менее 12 месяцев - на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”;
     
     на срок более 12 месяцев - на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.
     
     Для этого к счетам 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения” вводится отдельный субсчет “По договору простого товарищества”, внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.
     
     Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу.
     

     При этом по дебету счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” в зависимости от вида передаваемого имущества отражается его первоначальная стоимость в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства, 04 “Нематериальные активы, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.).
     
     По кредиту счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг), 47 “Реализация основных средств”, 48 “Реализация прочих активов” в корреспонденции с дебетом счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения” показывается оценка вклада согласно договору простого товарищества. Одновременно сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывается с дебета счетов 02 “Износ основных средств” и 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счетов 47 “Реализация основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     
     Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     
     Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
     
     Внесение вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражается по дебету счетов 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
     
     5. Прибыль, убытки и другие результаты от совместной деятельности, подлежащие получению и распределению между участниками, учитываются в следующем порядке:
     
     прибыль - по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. При получении товарищами средств, определенных в соответствии с договором простого товарищества, задолженность списывается со счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 50 “Касса”);
     
     убытки - по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”. По мере перечисления товарищами средств соответствующего источника для погашения полученного убытка в порядке согласно условиям договора простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, задолженность со счета списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     

     Каждый товарищ свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, включает в состав операционных доходов при формировании финансового результата.
     
     6. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон, и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, субсчет “По договору простого товарищества”.
     
     Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.
     
     По результатам раздела подлежащие получению каждым товарищем объекты имущества, в том числе денежные средства, в счет погашения вкладов учитываются по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в корреспонденции с кредитом счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. По мере погашения задолженности дебетуются счета учета объектов имущества или денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     Если в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущество сверх величины вклада, то на указанную сумму дебетуется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в корреспонденции с кредитом счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Безвозмездно полученные ценности” (в части имущества) и счета 80 “Прибыли и убытки” (в части денежных средств). По мере погашения задолженности кредитуется счет 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в корреспонденции с дебетом счетов учета объектов имущества.
     
     По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в общеустановленном порядке, кроме учтенного по субсчету “Безвозмездно полученные ценности” счета 87 “Добавочный капитал”.
     
     7. Участники договора простого товарищества представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества. Для этого рекомендуется перед составлением и утверждением в установленном порядке бухгалтерской отчетности товарищей, а также принятия управленческих решений по договору простого товарищества рассмотреть итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и распределить в соответствии с условиями договора простого товарищества полученные финансовые результаты.
     
     При этом сальдо по счету 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в балансе отражается отдельно в части расчетов по имущественным и денежным вкладам товарищей и отдельно в части расчетов по полученному финансовому результату от совместной деятельности товарищей.
     

3. Отражение организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

     
     8. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
     
     Отражение хозяйственных операций по договору простого товарищества, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке.
     
     Особое внимание должно быть обращено на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”). Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.
     
     9. Учет объектов имущества, внесенного товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.
     
     При этом вклады товарищей отражаются по дебету счетов учета объектов имущества (51 “Расчетный счет”, 01 “Основные средства”, 41 “Товары” и др.) и кредиту счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     Для каждого договора простого товарищества открывается отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.
     
     Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества. Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе. В случае если договором простого товарищества предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, то причитающиеся товарищам суммы вознаграждения учитываются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.
     
     Поступившие денежные средства в качестве источников средств для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются в бухгалтерском учете на счете 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу” на дополнительно вводимом субсчете “Расчеты по долгосрочным вложениям”.
     
     Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1997 г. N 34н, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.
     
     10. По окончании отчетного периода выявленный на счете 80 “Прибыли и убытки” финансовый результат подлежит списанию на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Распределение прибыли, убытка и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
     
     прибыль - по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”. При перечислении участникам сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
     
     убыток - по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” в корреспонденции с кредитом счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”.
     
     В случае если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например, изготовленной продукции, то списание указанной продукции со счета 40 “Готовая продукция” в порядке ее распределения между участниками договора простого товарищества в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     
     11. По окончании срока договора простого товарищества или его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшие у них общие права требования подлежат разделу.
     
     Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, показывается по дебету счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества” или субсчет “Расчеты по долгосрочным вложениям” в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
     
     Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату товарищам имущества, подлежащего разделу, осуществляется с использованием счетов 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     
     При этом в дебет указанных счетов - в корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10 “Материалы”, 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и др.) списывается стоимость имущества в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, и (или) в сумме фактических затрат на приобретение (создание);
     
     в кредит указанных счетов - в корреспонденции с дебетом счета 74 “Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу”, субсчет “Расчеты по договору простого товарищества”, и (или) субсчет “Расчеты по долгосрочным инвестициям” относятся суммы вклада или доли в общей собственности.
     
     Одновременно сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленная за период совместной деятельности товарищей, списывается с дебета счетов 02 “Износ основных средств” и 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счетов 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.
     
     13. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей как юридических лиц по законодательству Российской Федерации, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
     
     По окончании или прекращении договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

 


Письмо Минфина России от 06.10.92 N 94

     

Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения

    

(зарегистрировано в Минюсте РФ 07.10.92, регистрационный N 71)

(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56, приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115)

     
     Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
     
     Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее.
     
     1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
     
     К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
     
     Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 1 к настоящему Письму.
     

     Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.
     
     2. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
     
     К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.
     
     Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к настоящему Письму. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)
     
     3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
     

     Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
     
     При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     4. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 19.10.95 N 115.
     
     5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”, а расходы на рекламу - по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.).
     
     Суммы произведенных представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и специального налога. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)
     
     6. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 установленные настоящим письмом нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г.
     

Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации

С.В. Горбачев

Заместитель начальника
Управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности

А.С. Бакаев
    

   

Приложение 1

к письму Минфина России
от 06.10.92 N 94

     

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год

     

(в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)


(с учетом деноминации)


Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог)

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли

1

2

до 2 млн. рублей включительно

0,5 процента от объема

от 2 млн. рублей до 50 млн. рублей включительно

10 тыс. рублей + 0,1 процента с объема, превышающего 2 млн. рублей

свыше 50 млн. рублей


58 тыс. рублей + 0,02 процента с объема, превышающего 50 млн. рублей

 

Приложение 2

к письму Минфина России
от 06.10.92 N 94

     

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год


(с учетом деноминации)

     

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог)

Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли

1

2

до 2 млн. рублей включительно

2 процента от объема

от 2 млн. рублей до 50 млн. рублей включительно

40 тыс. рублей + 1,0 процент с объема, превышающего 2 млн. рублей

свыше 50 млн. рублей
 

528 тыс. рублей + 0,5 процента с объема, превышающего 50 млн. рублей


     Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56)



Письмо Минфина России от 31.10.94 N 142

     

О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги

     

(в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)

     
     Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. N 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения” Министерство финансов Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
     
     1. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
     
     При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по его применению следует учитывать принятый организацией на отчетный год метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     2. Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:
     
     у организации, выдавшей вексель (векселедателя), - на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;
     
     у организации - получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет “Доходы по векселям”.
     
     Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:
     

     выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
     
     выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
     
     полученным векселям с просроченным сроком оплаты. (п. 2 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     3. Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     4. Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя.
     
     В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”. (абзац введен письмом Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     5. Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”. (п. 5 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     6. В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
     
     В случае, если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81 “Использование прибыли” или счетов учета иных собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”. (п. 6 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     7. В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные” переводится на счет 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”.
     

     Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 63 “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств. (п. 7 в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     8. Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     9. Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     10. Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо. (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 N 62)
     
     11. Исключен. - Письмо Минфина РФ от 16.07.96 N 62.      


Заместитель Министра финансов
Российской Федерации

А.Л. Самусев


Руководитель Департамента
методологии бухгалтерского
учета и отчетности

А.С. Бакаев


Приложение

к письму Минфина России
от 31.10.94 N 142

          

3.1. Движение векселей
    

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Получено обязательств

Погашено обязательств

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

Векселя выданные

370

 
 

 
 

 
 

 
 

в том числе просроченные

371

 
 

 
 

 
 

 
 

Векселя полученные

380

 
 

 
 

 
 

 
 

в том числе просроченные

381

 
 

 
 

 
 

 
 

 


Решение ВС РФ от 09.12.98 N ГКПИ 98-655

     
     Именем Российской Федерации     
     
     Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ в составе:
     

председательствующего - судьи Верховного Суда РФ


Редченко Ю.Д.

при секретаре

Емельяновой М.А.

с участием прокурора

Федотовой А.В.

     
     рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ЗАО “Фирма “Русское право” о признании недействительной сноски <***> к п. 2.1 приложения N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 года N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в редакции, утвержденной Приказом Государственной налоговой службы РФ от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210, установил:
     
     ЗАО “Фирма “Русское право” обратилось в Верховный Суд РФ с вышеуказанным требованием, сославшись на то, что содержащееся в сноске оспариваемой Инструкции разъяснение противоречит ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года N 552 (далее Положение), и налагает на предприятия обязанность по уплате дополнительного налога на прибыль в случае неоплаты затрат, чем нарушает их права.
     
     В судебном заседании представитель заявителя Бутовский В.В. предъявленное требование поддержал.
     
     Представитель Государственной налоговой службы РФ Ковалевская Д.Е. с требованием заявителя не согласилась и просила об оставлении его без удовлетворения, поскольку в настоящее время Государственной налоговой службой РФ подготовлен Приказ “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию от 10 августа 1995 года N 37”, согласно которому оспариваемая заявителем сноска из него исключена.
     
     Однако при этом не отрицала, что данный Приказ направлен в Министерство юстиции РФ на государственную регистрацию и таковую до настоящего времени он не прошел.
     

     Представитель Министерства юстиции Гончаренко Е.П. пояснила в суде, что оспариваемая заявителем сноска к п. 2.1 противоречит действующему законодательству, а поэтому требование заявителя подлежит удовлетворению.
     
     Подтвердила, что Приказ ГНС РФ от 30 ноября 1998 года о внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года N 37 находится в Министерстве юстиции РФ на государственной регистрации, но, когда он будет зарегистрирован, сказать не может.
     
     Выслушав объяснения представителей заявителя Государственной налоговой службы РФ, Министерства юстиции РФ, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой, полагавшей заявление удовлетворить, Верховный Суд РФ находит его подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
     
     В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Согласно же “Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)...” затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (п. 12).
     
     Как установлено судом, Приказом Госналогслужбы РФ от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210 были внесены изменения и дополнения N 4 в Инструкцию от 10 августа 1995 года N 37, согласно которым в сноске <***> к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции указано, что метод определения выручки от реализации “по оплате” или “по отгрузке” определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции.
     
     При применении метода “по оплате” в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов, т.е. в отличие от требований закона и названного выше Положения предусматривает иной не основанный на законе порядок определения себестоимости продукции.
     
     Данное обстоятельство подтверждается объяснениями представителя заявителя Бутовского В.В., имеющимся в деле письмом Министерства юстиции РФ от 8 декабря 1998 года, а также сравнительным анализом содержания п. 12 Положения и сноски <***> к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции ГНС РФ N 37.
     

     Не оспаривала по существу в судебном заседании этого обстоятельства и представитель Государственной налоговой службы РФ Ковалевская Д.Е.
     
     При таких данных суд приходит к выводу о том, что содержащееся в оспариваемой сноске к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции ГНС РФ N 37 требование противоречит п. 3 ст. 2 названного выше Закона и п. 12 Положения и в связи с этим не может быть признано правомерным.
     
     Утверждение представителя Государственной налоговой службы РФ Ковалевской Д.Е. о необходимости оставления заявленного требования без удовлетворения ввиду того, что Приказом ГНС РФ от 30 ноября 1998 года N ГБ-3-02/316 оспариваемая сноска исключена из Инструкции, не может быть принято во внимание, поскольку в настоящее время данный Приказ находится на проверке в Министерстве юстиции РФ и государственную регистрацию пока не прошел, а поэтому продолжает действовать прежняя редакция Инструкции, требование которой по указанному вопросу противоречит названному выше Положению и нарушает права заявителя.
     
     На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 191-197 и 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил:
     
     заявление ЗАО “Фирма “Русское право” удовлетворить.
     
     Сноску <***> к п. 2.1 Приложения N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 года N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” в редакции, утвержденной Приказом Государственной налоговой службы РФ от 25 августа 1998 года N БФ-3-02/210, признать незаконной (недействующей) и не подлежащей применению.
     
     Настоящее решение обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения.
     

Председательствующий -
Судья Верховного Суда
Российской Федерации

Ю.Д. Редченко
 


Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.97 N 22

     

Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль

     
     Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, обсудив Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль, направляет его арбитражным судам в качестве рекомендаций в практической деятельности.
     

Председатель Высшего
Арбитражного Суда
Российской Федерации

В.Ф. Яковлев    


Приложение

к информационному письму ВАС РФ
от 14.11.97 N 22

     

Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль

     
     1. При рассмотрении споров и решении вопроса о правомерности формирования себестоимости арбитражный суд исходит из того, что в целях налогообложения прибыли затраты на оплату консультационных услуг относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в тех случаях, когда они связаны с производством продукции (работ, услуг).
     
     В арбитражный суд обратилось акционерное общество-производитель светотехнической продукции с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением на себестоимость производимой продукции расходов по оплате консультационных услуг.
     
     Из представленных в суд документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 522*, отнес на затраты, связанные с производством светотехнической продукции, стоимость консультационных услуг по работе с ценными бумагами.
     
     ----
     * Далее по тексту  - Положение
     
     По мнению истца, любые консультационные услуги, потребляемые организацией в ходе реализации ее общей правоспособности, подлежат отнесению на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Истец полагал, что налоговое законодательство, регулирующее порядок исчисления налога на прибыль, не содержит каких-либо ограничений на подобные действия.
     
     Налоговая инспекция в обоснование правомерности своего решения сослалась на пункт 1 Положения, по смыслу которого в себестоимость продукции (работ, услуг) включается стоимость лишь тех консультационных услуг, получение которых связано с производством и реализацией продукции.
     

     Согласившись с данными доводами, арбитражный суд в иске акционерному обществу отказал, поскольку из имеющихся в деле материалов не усматривалось, что истец приобретал или реализовывал ценные бумаги либо иным образом использовал в своей деятельности консультации по вопросам работы с ценными бумагами.
     
     2. При оценке правомерности отнесения на себестоимость затрат, связанных с производством и реализацией продукции, арбитражный суд принимает во внимание представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат.
     
     По результатам проверки закрытого акционерного общества налоговой инспекцией был сделан вывод о необоснованном включении в себестоимость продукции части расходов по приобретению топлива, сырья и материалов. При этом налоговая инспекция исходила из того, что факт несения соответствующих расходов подтвержден только актами, составленными работниками данного акционерного общества. На основании акта проверки налоговой инспекцией было принято решение о взыскании с налогоплательщика суммы заниженной прибыли, штрафов и пеней.
     
     Не согласившись с выводами налоговой инспекции, акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании данного решения недействительным. При этом истец ссылался на приобретение им соответствующего сырья и материалов у физических лиц за наличный расчет.
     
     Арбитражный суд, рассматривая данный спор, исходил из следующего.
     
     Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, не предусматривают обязательного указания сведений о продавцах и наличия подписей последних при составлении актов о приобретении сырья и материалов у физических лиц.
     
     Однако в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение.
     
     Поэтому при отсутствии в подобных ситуациях двусторонних актов налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов.
     
     В рассматриваемом случае в подтверждение факта совершения данных хозяйственных операций и размера понесенных расходов истец представил акты оприходования сырья и материалов, а также акты, по которым соответствующие сырье и материалы были отпущены в производство.
     

     Оценив представленные истцом доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о подтвержденности факта несения налогоплательщиком спорных расходов и их размера и удовлетворил иск.
     
     3. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции.
     
     Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли вследствие неправомерного отнесения на себестоимость затрат по производству и реализации продукции, выручка от которой не была получена.
     
     В обоснование исковых требований истец сослался на пункт 12 Положения, согласно которому затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты этих расходов.
     
     Арбитражный суд при рассмотрении данного спора исходил из следующего.
     
     В соответствии с пунктом 13 Положения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     
     Поскольку истец определял выручку для целей налогообложения по мере оплаты, отгруженная, но не оплаченная продукция правомерно не учтена им при определении выручки, полученной в отчетном периоде.
     
     Из пункта 3 статьи 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”* следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     ----
     * Далее : Закон о налоге на прибыль
     
     Момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     

     В данном случае истец не вправе был учитывать затраты отдельно от выручки до момента фактической оплаты покупателями реализованной продукции.
     
     В связи с изложенным в удовлетворении исковых требований отказано.
     
     4. При соблюдении определенных законом условий налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, и в случае финансирования объектов, закрепленных за филиалами и другими обособленными подразделениями.
     
     В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций в связи с занижением налогооблагаемой прибыли из-за необоснованного пользования льготой, предусмотренной подпунктом “а” пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
     
     Из представленных арбитражному суду документов следовало, что истец в отчетном периоде направлял часть прибыли, остающейся в его распоряжении, на финансирование строительства производственного цеха для нужд своего филиала. По мнению налоговой инспекции, в данном случае акционерное общество не имело права использовать льготу, поскольку финансировало развитие не собственной производственной базы, а производственной базы филиала, который является самостоятельным плательщиком налога.
     
     В соответствии с подпунктом “а” пункта 1 статьи 6 названного выше Закона при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
     
     Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при наличии следующих условий:
     
     - полного использования ими сумм доначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
     
     - использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
     
     Акционерное общество, являясь юридическим лицом, в силу статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
     

     Согласно статье 55 Кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют собственной производственной базы и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом. Собственником всего имущества филиала остается акционерное общество.
     
     Финансирование акционерным обществом строительства цеха, расположенного по месту нахождения филиала, является развитием собственной производственной базы самого акционерного общества. Поэтому в случае централизованного (без зачисления средств на счет филиала) финансирования при соблюдении указанных выше условий льгота, предусмотренная подпунктом “а” пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, могла быть применена самим юридическим лицом.
     
     При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции обоснованно признано судом недействительным.
     
     5. Предоставление льготы, предусмотренной подпунктом “а” пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, не зависит от момента постановки объектов основных фондов на учет и ввода их в эксплуатацию.
     
     Общество с ограниченной ответственностью за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, закупило линию по распиловке древесины. При определении финансового результата по итогам соответствующего года общество уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на приобретение оборудования, то есть на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений. Суммы начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату использованы обществом полностью.
     
     При проведении проверки общества налоговая инспекция посчитала неправомерным использование данной льготы, поскольку до истечения отчетного года монтаж приобретенного оборудования закончен не был и оно не введено в эксплуатацию. В связи с этим налоговой инспекцией была доначислена сумма налога и применена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10 процентов от суммы доначисленного налога и пеней за задержку уплаты налога на прибыль.
     
     Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения налоговой инспекции недействительным.
     

     Арбитражный суд, рассматривая данный спор, исходил из следующего.
     
     В соответствии с подпунктом “а” пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
     
     Закон не связывает предоставление данной льготы с моментом введения в эксплуатацию основных средств.
     
     Истцом фактически затраты были произведены, монтаж оборудования начат, и все условия для предоставления этой льготы, предусмотренные Законом, соблюдены.
     
     Поэтому у налоговой инспекции оснований для взыскания налога и финансовых санкций не имелось.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно удовлетворил исковые требования.
     
     6. Порядок исчисления налога, установленный абзацем 3 пункта 5 статьи 2 Закона о налоге на прибыль (в редакции от 03.12.94 N 54-ФЗ), применяется независимо от наличия рыночных цен на продукцию (работы, услуги), реализуемую организацией, или на аналогичную продукцию.
     
     В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам проверки, о взыскании суммы доначисленного налога на прибыль, штрафа в размере той же суммы и пеней.
     
     Решение налоговой инспекции мотивировано занижением акционерным обществом в отчетном периоде налогооблагаемой прибыли в результате исчисления налога от фактической себестоимости реализованной продукции. По мнению налоговой инспекции, для целей налогообложения должна была применяться максимальная цена, по которой акционерное общество реализовало такую же продукцию в предыдущем месяце отчетного периода.
     
     В обоснование исковых требований истец ссылался на то, что на момент реализации им продукции рыночные цены не превышали фактической себестоимости продукции.
     
     При рассмотрении данного дела арбитражный суд исходил из следующего.
     

     Пунктом 5 статьи 2 Закона о налоге на прибыль установлен порядок налогообложения прибыли организаций, реализующих продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости.
     
     При этом по общему правилу для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации (абзац 1 пункта 5).
     
     В абзацах 2 и 3 этого пункта изложен специальный порядок налогообложения прибыли, применяемый в отдельных случаях, являющихся исключением из общего правила.
     
     В частности, согласно абзацу 3 пункта 5 максимальные цены реализации продукции применяются для целей налогообложения в том случае, когда организация в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости.
     
     Налоговой инспекцией представлены доказательства, подтверждающие правомерность требования о необходимости исчисления налога, исходя из максимальных цен реализации продукции.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно отклонил исковые требования акционерного общества.
     
     7. Затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации, являются затратами на приобретение основных средств и поэтому не подлежат включению в себестоимость продукции.
     
     Акционерное общество по итогам года включило в себестоимость продукции затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации, руководствуясь при этом подпунктом “е” пункта 2 Положения.
     
     При проверке финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества указанные действия признаны нарушением налогового законодательства, повлекшим занижение налогооблагаемой прибыли и неуплату в полном размере налога, в связи с чем налоговой инспекцией применены санкции, установленные статьей 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     При разрешении спора арбитражный суд исходил из следующего.
     
     Пожарно-охранная сигнализация относится к основным средствам и не является малоценным оборудованием, что следует из смысла пунктов 41 и 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
     

     Положение о составе затрат не предусматривает единовременного включения в себестоимость продукции затрат по приобретению указанных средств, в том числе расходов по доставке, монтажу и установке.
     
     В отношении основных средств установлен специальный порядок, согласно которому на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления на полное восстановление этих средств, исчисляемые ежемесячно по нормам, утвержденным в установленном порядке (подпункт “х” пункта 2 Положения).
     
     При этом первоначальная оценка, по которой учитываются основные средства при их принятии на баланс, включает затраты по доставке, монтажу и установке соответствующих объектов (раздел I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).
     
     Поэтому единовременное включение в себестоимость затрат по приобретению, в том числе монтажу пожарно-охранной сигнализации, произведено истцом необоснованно. Результатом таких действий стало неправомерное уменьшение налогооблагаемой прибыли.
     
     Ссылка истца в обоснование своих требований на подпункт “е” пункта 2 Положения неосновательна. Согласно указанному подпункту в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.
     
     По смыслу этой нормы единовременно в себестоимость включаются затраты, связанные с эксплуатацией пожарно-охранной сигнализации, обеспечением ее деятельности (затраты на электроэнергию, профилактический осмотр, на оплату услуг вневедомственной охраны ГУВД).
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно отказал акционерному обществу в удовлетворении иска.
     
     8. Авансовые платежи, полученные организацией в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), не включаются в состав налогооблагаемой прибыли.
     
     Ремонтно-строительная организация осуществляла работы по ремонту фасада здания. Финансирование работ производилось заказчиком путем ежемесячного перечисления авансовых платежей. На момент проверки организации налоговой инспекцией работы выполнены не были.
     

     Налоговая инспекция расценила авансовые платежи как выручку от реализации ремонтно-строительных работ и указала на обязанность организации включать эти платежи в налогооблагаемую прибыль тех периодов, когда они поступили.
     
     На основании акта, составленного по результатам проверки, к организации применена ответственность в виде взыскания суммы заниженной прибыли, штрафа в размере этой суммы, штрафа в размере 10 процентов суммы доначисленного налога и пеней.
     
     Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налогового органа о применении к ней мер ответственности.
     
     При разрешении спора арбитражный суд исходил из следующего.
     
     Согласно статье 2 Закона о налоге на прибыль объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Таким образом, обязательным условием возникновения у продавца (подрядчика, исполнителя) объекта обложения налогом на прибыль является реализация им продукции (работ, услуг). Это условие сохраняет свою силу и при учетной политике по поступлении средств за товары (работы, услуги).
     
     Поэтому поступление авансовых платежей до момента реализации продукции (работ, услуг) не влечет возникновения объекта обложения налогом на прибыль. Эти доходы подлежат включению в налогооблагаемую прибыль после реализации соответствующих работ.
     
     Принимая решение, суд учел, что заключенный сторонами договор подряда не предусматривал приемку работ по законченным промежуточным этапам.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования организации.
     
     9. Филиал как налогоплательщик вправе включать в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по ремонту основных средств, полученных от головной организации, независимо от отражения их на отдельном балансе данного филиала.
     
     В арбитражный суд обратилась коммерческая организация с иском о возврате из бюджета финансовых санкций, взысканных с ее филиала в связи с занижением налогооблагаемой прибыли путем отнесения филиалом, являющимся самостоятельным налогоплательщиком и имеющим отдельный баланс, затрат по ремонту переданных ему основных производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг).
     

     Из представленных арбитражному суду документов следовало, что данный филиал получил от головной организации компьютеры, которые не были отражены в его отдельном балансе.
     
     При исчислении налогооблагаемой прибыли филиал относил на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) расходы по поддержанию переданных ему в качестве основных средств компьютеров в рабочем состоянии.
     
     Истец, обосновывая свою позицию, исходил из того, что для целей определения себестоимости достаточно самого факта использования основных средств в производственном процессе. При этих условиях затраты на их ремонт могут относиться налогоплательщиком на себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Налоговая инспекция не соглашалась с доводами истца, полагая, что при наличии у филиала отдельного баланса он обязан вести учет переданного ему имущества в соответствии с правилами, предусмотренными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170. По мнению налоговой инспекции, только отражая основные средства в балансе, филиал вправе при исчислении прибыли включать в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) затраты по поддержанию этих средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) на основании подпункта “е” пункта 2 Положения.
     
     В ходе рассмотрения дела арбитражный суд установил, что компьютеры фактически использовались филиалом в производственном процессе, и затраты по их ремонту осуществлялись. Суд также принял во внимание невключение головной организацией спорных расходов в состав себестоимости при формировании своих финансовых результатов.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования коммерческой организации.
     
     10. В случае списания основных средств организации до полного погашения их стоимости путем начисления износа суммы недоначисленных амортизационных отчислений не подлежат исключению из налогооблагаемой прибыли.
     
     Акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении к нему ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, за нарушения, допущенные при уплате в бюджет налога на прибыль.
     

     Из имеющихся в деле документов следовало, что в 1995 году акционерное общество исключило из основных средств, числящихся на балансе общества, непригодное для использования строение и на сумму недоначисленных амортизационных отчислений уменьшило налогооблагаемую прибыль.
     
     При разрешении спора арбитражный суд исходил из следующего.
     
     Порядок исчисления облагаемой прибыли установлен статьей 2 Закона о налоге на прибыль.
     
     Согласно пункту 1 указанной статьи объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями этой статьи.
     
     Следовательно, прибыль, подлежащая налогообложению, не может быть уменьшена по основаниям, не предусмотренным Законом.
     
     Списание или ликвидация основных средств и иного имущества относятся к внереализационным операциям.
     
     Расходы по внереализационным операциям уменьшают валовую прибыль в том случае, когда они связаны с получением доходов от указанных операций либо прямо предусмотрены Положением.
     
     Недоначисленные амортизационные отчисления не являются внереализационными расходами, связанными с извлечением внереализационных доходов. Специальных указаний об учете этих сумм при формировании финансового результата Положение не содержит (пункт 15 раздела II).
     
     Следовательно, истец не имел права уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму недоначисленных амортизационных отчислений.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно отказал акционерному обществу в удовлетворении исковых требований.
     
     11. К участнику совместной деятельности не может быть применена ответственность за занижение налогооблагаемой прибыли, если лицо, ведущее учет результатов этой деятельности, сообщило недостоверные сведения о суммах причитающейся данному участнику доли прибыли.
     
     В арбитражный суд обратилось акционерное общество с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении ответственности за просрочку уплаты налога на прибыль, полученную в результате совместной деятельности.
     
     При проверке акционерного общества налоговой инспекцией было установлено, что по договору о совместной деятельности, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью, в 1996 году истцу причиталась доля прибыли в размере 50 процентов от всей, полученной в результате совместной деятельности. В сообщении, направленном истцу обществом, ведущим общие дела, содержались неверные сведения о причитающейся истцу сумме. В связи с этим часть подлежащего уплате налога была доначислена и внесена в бюджет истцом только в первом полугодии 1997 года, после фактического получения прибыли и уточнения ее размера.
     

     Налоговая инспекция указала на просрочку истцом уплаты налога и применила ответственность, предусмотренную подпунктом “в” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     При рассмотрении спора арбитражный суд исходил из следующего.
     
     В соответствии с пунктом 11 статьи 2 Закона о налоге на прибыль на организацию, осуществляющую учет результатов совместной деятельности, возложена обязанность ежеквартально сообщать каждому участнику этой деятельности и налоговому органу о суммах причитающейся каждому участнику доле прибыли для учета ее при налогообложении независимо от распределения этой прибыли.
     
     Получение акционерным обществом недостоверной информации о причитающейся ему доле прибыли не позволило ему учесть всю сумму причитающейся прибыли по итогам 1996 года.
     
     Одновременно указанной выше нормой Закона предусмотрен порядок, при котором прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности после распределения, включается во внереализационные доходы (доходы) и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль (доход).
     
     Этот порядок учета прибыли от совместной деятельности истцом соблюден.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования акционерного общества.
     
     12. В случае неправильного отражения в бухгалтерском учете результатов отдельной хозяйственной операции ответственность, предусмотренная подпунктом “а” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, не применяется, если данное нарушение не повлекло занижения прибыли и недоплату налога в целом по отчетному периоду.
     
     В ходе выборочной проверки организации по вопросам соблюдения налогового законодательства налоговая инспекция установила, что в одном из месяцев финансового года организация по одной из хозяйственных операций занизила выручку от реализации товаров, и на этом основании пришла к выводу о занижении прибыли в целом по отчетному периоду (I квартал), применив к организации ответственность, предусмотренную подпунктом “а” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     Организация не согласилась с решением налоговой инспекции, поскольку в целом по отчетному периоду налогооблагаемая прибыль определена правильно, и обжаловала его в арбитражный суд.
     
     Принимая решение по спору, арбитражный суд исходил из следующего.
     
     Ответственность, предусмотренная подпунктом “а” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, состоит во взыскании сокрытой или заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы.
     
     Законом о налоге на прибыль объект обложения налогом определен как валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями данного Закона. Этим же Законом установлены отчетные периоды для исчисления уплаты налога: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
     
     Исходя из этого, выявить занижение прибыли как объекта налогообложения можно лишь в целом по отчетному периоду, поскольку налогооблагаемая прибыль как финансовый результат формируется не применительно к конкретной сделке, а по итогам соответствующего отчетного периода.
     
     Ответственность за неправильное отражение выручки по отдельной хозяйственной операции внутри отчетного периода, не повлекшее занижение прибыли в целом по отчетному периоду и недоплату налога, законодательством не установлена.
     
     Налоговая инспекция не доказала, что в отчетном периоде истцом была занижена налогооблагаемая прибыль и не полностью уплачен в бюджет налог.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования организации.
     
     13. Ответственность, предусмотренная подпунктом “а” пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, не применяется, если нарушения, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, устранены до начала проверки.
     
     В арбитражный суд обратилась коммерческая организация с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной прибыли и штрафа в размере заниженной прибыли.
     
     В обоснование исковых требований истец привел доводы о том, что сумма заниженной прибыли была отражена им в отчетности следующего года и налог полностью уплачен в бюджет.
     
     Принимая решение по спору, арбитражный суд исходил из следующего.
     
     Согласно пункту 4 статьи 11 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с упомянутым Законом и другими законодательными актами.
     
     Указом Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 предусмотрено, что технические ошибки, допущенные при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные ими до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.
     
     Поскольку к моменту проверки ранее допущенное нарушение было самостоятельно устранено налогоплательщиком, оснований для применения ответственности в виде взыскания суммы заниженной прибыли и штрафа в размере той же суммы не имелось.
     
     Судом также учтено, что закон не устанавливает специальной формы сообщения налогоплательщиком налоговой инспекции о выявленных им ошибках. Поэтому отражение соответствующих сведений в отчетности следующих периодов было признано достаточным.
     
     При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования коммерческой организации.
     
     14. При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
     
     В арбитражный суд обратилась организация с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли.
     
     Как следовало из материалов дела, налоговая инспекция посчитала неправомерным невключение в состав налогооблагаемой прибыли суммы комиссионного вознаграждения, полученного организацией за услуги, оказанные по договору комиссии.
     
     Истец не соглашался с мнением ответчика, считая, что спорная сумма не должна была учитываться при формировании объекта налогообложения, поскольку соответствующие денежные средства фактически на его расчетный счет не поступали. При этом истец указывал на применение им порядка учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере поступления денежных средств на расчетный счет, а не по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и выставления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
     
     В ходе рассмотрения данного дела суд установил, что сумма начисленного комиссионного вознаграждения не была перечислена комитентом на расчетный счет истца по указанию последнего (комиссионера). Истец поручил комитенту перечислить спорную сумму третьему лицу в оплату товара, закупленного истцом по другой сделке, что и было осуществлено.
     
     Оценивая эти обстоятельства, суд отметил, что обязательства сторон по договору комиссии исполнены полностью, и дебиторская задолженность в части суммы комиссионного вознаграждения истцом закрыта.
     
     Истец фактически распорядился причитающейся ему суммой. Факт незачисления на его расчетный счет соответствующих денежных средств не может повлиять на обязанность истца как налогоплательщика учесть поступившую в его распоряжение выручку за оказанные услуги (комиссионное вознаграждение) при формировании объекта обложения налогом на прибыль.
     
     Учитывая это, суд признал факт занижения налогооблагаемой прибыли доказанным и отказал налогоплательщику в иске.
     

Наше приложение для iOS
Наше приложение для GooglePlay