Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
29 30 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2

Таможенная пошлина

Год:1998


Глава 1. О понятии \"таможенная пошлина\"

§ 1. Таможенная пошлина в системе таможенных платежей

     
     Таможенная пошлина является одним из видов таможенных платежей.
     
     Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации и в других установленных законодательством случаях.
     
     Это определение таможенных платежей нуждается, по крайней мере, в двух уточнениях.
     
     Во-первых, следует различать “таможенные платежи” и “платежи, предусмотренные таможенным законодательством”. Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.
     
     Во-вторых, не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу (плата за информирование и консультирование и др.), могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным заведениям Государственного таможенного комитета РФ (ГТК России), т. е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.
     
     Перечень таможенных платежей, содержащийся в ст. 110 Таможенного кодекса РФ, был расширен Временной инструкцией о взимании таможенных платежей (приложение к письму ГТК России от 08.06.95 № 01-20/8170). В настоящий момент он включает: таможенную пошлину; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; сборы за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров; плату за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения,  за участие в таможенных аукционах; таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам; сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России; иные налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.
     
     Все перечисленные платежи взимаются российскими таможенными органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате.
     
     Одни таможенные платежи могут взиматься по правилам, установленным только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами. Одни таможенные платежи направляются в федеральный бюджет, другие же аккумулируются на счетах внебюджетного фонда развития таможенной системы Российской Федерации.

    
     

§ 2. Налоговая природа таможенной пошлины

     Таможенная пошлина является одним из видов косвенных налогов наряду с налогом на добавленную стоимость и акцизом. Место таможенной пошлины в налоговой системе Российской Федерации закреплено в Законе РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. В соответствии со ст. 19 этого Закона таможенная пошлина относится к федеральным налогам. Все суммы поступлений от таможенной пошлины зачисляются в федеральный бюджет.
     
     Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенным органом при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. В силу своей налоговой природы таможенная пошлина обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты, под которой понимаются односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога.
     
     Именно эта характеристика таможенной пошлины позволяет отличать ее от различных видов таможенных сборов (таможенный сбор за таможенное оформление, таможенный сбор за хранение товаров, таможенный сбор за таможенное сопровождение товаров), выступающих в качестве платы за услуги.
     
     В зависимости от направления перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенные пошлины могут быть разделены на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и провозные (транзитные).
     
     В Российской Федерации таможенные пошлины за транзит товаров и транспортных средств через российскую таможенную территорию не взимаются. В настоящее время транзитные пошлины существуют лишь в немногих развивающихся странах.
     
     Экспортные пошлины, взимаемые с товаров и транспортных средств при их вывозе за границу, также крайне редко используются в современной мировой торговой практике. В постановлении Верховного Совета РФ от 21.05.93 \"О введении в действие Закона РФ “О  таможенном тарифе”\" (п. 3) предполагалось ограничить срок применения в Российской Федерации вывозных пошлин до 1 января 1996  года. Однако с наступлением этого срока экспортные пошлины продолжали взиматься. На них приходилось больше половины поступлений таможенных платежей. Принятым в конце 1995  года Федеральным законом “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности” экспортная пошлина была “восстановлена в правах” (ст. 14): “В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации ... в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные пошлины”. Но уже 1 апреля 1996 года было принято постановление Правительства РФ № 479 “Об отмене вывозных таможенных пошлин”, в котором предусматривалась отмена с 1 апреля 1996 года вывозных таможенных пошлин на все товары, за исключением нефти и газового конденсата, а с 1 июля 1996 года предусматривалось производить экспорт нефти и газового конденсата также без взимания вывозной таможенной пошлины. Во исполнение этого постановления Правительства РФ был издан приказ ГТК России от 30.04.96 № 261 “О ставках вывозных таможенных пошлин”, в котором подтверждено прекращение взимания с 1 июля 1996 года экспортных пошлин в отношении всех товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
     
     В настоящее время таможенно - тарифное регулирование в Российской Федерации осуществляется через взимание только импортных (ввозных) таможенных пошлин.     

     
     

§ 3. Таможенная пошлина в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности

     
     Российское законодательство допускает использование двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Первый - таможенно - тарифный метод - непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод - нетарифного регулирования - охватывает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и предполагает административное воздействие на участников внешнеторговой деятельности. В ст. 4 Федерального закона “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности” закреплен принцип приоритетного использования экономических мер при осуществлении внешнеторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, проявляющейся в разумной минимизации использования административных институтов экономической политики.
     
     Основой таможенно - тарифного регулирования являются таможенные пошлины, представляющие собой косвенный налог, который включается в продажную стоимость товаров и тем самым влияет на их конкурентоспособность на рынке. Иными словами, таможенные пошлины выступают в качестве стоимостного ограничителя внешнеторговых операций: их ставки дифференцированно удорожают ввозимые (вывозимые) товары в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики государства.
     
     Таможенно - тарифное регулирование выполняет две основные функции - фискальную и регулятивную.
     
     Фискальная функция состоит во взимании таможенной пошлины и направлении собранных средств в доход федерального бюджета.
     
     Проявления регулятивной функции могут быть самыми разнообразными. Это - рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов; изменения в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики России от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции.

     


§ 4. Нормативно - правовая база

     
     Правовая база таможенно - тарифного регулирования складывается из двух основных блоков - внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов.
     
     В случае возникновения противоречия между нормами внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.
     
     Законодательная основа таможенно - тарифного регулирования представлена как таможенными законами (Таможенный кодекс РФ, Закон РФ “О таможенном тарифе”), так и непрофильными законами, содержащими лишь отдельные таможенно - правовые нормы (Федеральный закон “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности”, Федеральный закон “Об Особой экономической зоне в Калининградской области” и др.).
     
     Важную роль в механизме таможенно - правового регулирования играют подзаконные акты. Их подзаконность означает, что они принимаются во исполнение законов и должны им соответствовать. При регистрации подзаконных актов в Минюсте России осуществляется контроль за соответствием ведомственных норм предписаниям соответствующих законов.
     
     Основными видами подзаконных актов, регулирующих таможенно - тарифные отношения, являются указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ.
     
     Ведомственные подзаконные акты представлены приказами ГТК России. Согласно ст. 11 Таможенного кодекса РФ ГТК России в пределах своей компетенции издает нормативные акты по таможенному делу, обязательные для исполнения всеми таможенными органами и иными государственными органами Российской Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от формы собственности, подчиненности, а также должностными лицами и гражданами.
     
     В Таможенном кодексе РФ закреплен порядок вступления в силу нормативных актов, издаваемых ГТК России (ч. 2 ст. 11). Нормативные акты общего характера вступают в силу по истечении 30 дней после их опубликования, за исключением случаев, когда эти акты устанавливают более льготные правила, чем те, которые действуют, или если акты российского законодательства обязывают ГТК России ввести нормативные акты по таможенному делу в более короткие сроки.
     
     В пределах своей компетенции нормативные правовые акты могут издавать региональные таможенные управления и таможни. Такие акты действуют в границах региона деятельности издавшего их таможенного органа (правила пользования таможенным складом, внутренний распорядок таможни и т. д.).
     
     Основным понятием, характеризующим территориальные аспекты таможенно - тарифного регулирования, является таможенная территория.
     
     Под таможенной территорией понимается территория, на которой в полном объеме действует таможенное законодательство данного государства.
     
     Таможенную территорию Российской Федерации составляют сухопутная территория Российской Федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. В нее включаются также находящиеся в морской исключительной экономической зоне Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, над которыми Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела (ст. 3 Таможенного кодекса РФ).
     
     Из состава таможенной территории Российской Федерации исключаются территории свободных таможенных зон и свободных складов, которые рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными законодательными актами Российской Федерации по таможенному делу).     

    
     

Глава 2. Органы, взимающие таможенную пошлину


     Для реализации всего комплекса таможенных мероприятий, в том числе взимания таможенной пошлины, создаются таможенные органы, составляющие единую систему, в которую входят:
     
     - Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России);
     
     - региональные таможенные управления;
     
     - таможни;
     
     - таможенные посты.
     
     В Таможенном кодексе РФ (ст. 10) закреплены основные функции таможенных органов. Одной из них является взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.
     
     К другим функциям таможенных органов относятся: осуществление таможенной политики; обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности и защита экономических интересов России; применение средств таможенного регулирования торгово-экономических отношений; осуществление и совершенствование таможенного контроля и таможенного оформления; осуществление валютного контроля; борьба с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства и др.
     

          

§ 1. Государственный таможенный комитет  Российской Федерации

     
     Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России) - центральный орган федеральной исполнительной власти, непосредственно осуществляющий руководство таможенной деятельностью. Положение о ГТК России утверждено Указом Президента Российской Федерации от 25.10.94 № 2014.
     
     Основной объем оперативной работы (сбор и анализ информации, подготовка проектов управленческих решений, руководство деятельностью структурных подразделений местных таможенных органов и т.д.) приходится на управления и отделы ГТК России.
     
     Управление федеральных таможенных доходов (УФТД) ГТК России руководит деятельностью региональных таможенных управлений и таможен по обеспечению полной и своевременной уплаты таможенных платежей. УФТД разрабатывает технологию взимания таможенных платежей; контролирует процесс декларирования товаров, деятельность фирм и предприятий, расположенных в свободных экономических зонах; следит за поступлениями таможенных платежей от экспорта энергоносителей и т. д.
     
     Таможенно - тарифное управление (ТТУ) ГТК России отвечает за разработку предложений и мер таможенно - тарифного регулирования и введение этих мер в действие, оценивает результаты их применения и вносит соответствующие предложения руководству ГТК России. В составе ТТУ имеются следующие отделы:
     
     - отдел таможенно - тарифного регулирования, который разрабатывает предложения по таможенному тарифу, участвует в подготовке нормативных актов по таможенному обложению;
     
     - отдел номенклатуры, занимающийся проблемами внедрения Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, контролирующий номенклатурный перечень товаров, подлежащих лицензированию, квотированию и другим мерам государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     - отдел экономических таможенных режимов, который разрабатывает проекты нормативных актов, регулирующих порядок использования таких таможенных режимов, как таможенный склад, свободная таможенная зона, переработка товаров под таможенным контролем и др.
     
     В осуществлении таможенно - тарифного регулирования внешнеторговой деятельности принимают участие и другие управления ГТК России: Управление организации таможенного контроля, Управление по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил и др.



§ 2. Региональные таможенные управления

     
     Необходимость промежуточного звена в системе таможенных органов объясняется в первую очередь огромными размерами таможенной территории Российской Федерации. В настоящее время таможенная территория Российской Федерации поделена на регионы, в границах которых региональные таможенные управления руководят и координируют деятельность таможенных органов на местах (таможен и таможенных постов). В непосредственном подчинении региональных таможенных управлений находятся расположенные на территории данного региона таможенные органы, за исключением таможенных органов, непосредственно подчиненных ГТК России.
     
     Общее положение о региональных таможенных управлениях утверждено приказом ГТК России от 10.01.96 № 12. В нем подробно перечислены основные функции регионального таможенного управления, в том числе и те из них, которые связаны в взиманием таможенных платежей. Так, региональное таможенное управление:
     
     - организует и обеспечивает сбор, обобщение и анализ информации по начислению и взиманию таможенных платежей нижестоящими таможенными органами;
     
     - организует, координирует и контролирует начисление и взимание нижестоящими таможенными органами таможенных платежей, предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей, таможенно - тарифных и иных льгот в соответствии с действующим законодательством;
     
     - осуществляет контроль за правильностью учета и отражения в документах таможенных платежей, обеспечивает взыскание неуплаченных таможенных платежей, в том числе в бесспорном порядке;
     
     - осуществляет контроль за полнотой взимания и своевременным перечислением в федеральный бюджет нижестоящими таможенными органами таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу России;
     
     - осуществляет контроль за полнотой взимания нижестоящими таможенными органами денежных средств, формирующих фонд развития таможенной системы Российской Федерации, своевременным их перечислением.


     

§ 3. Таможни

     
     Таможня осуществляет свою деятельность под общим руководством ГТК России и непосредственным руководством и регионального таможенного управления, которому таможня подчинена. Создание, реорганизация и ликвидация таможни осуществляются решением ГТК России. Отдельные таможни могут быть подчинены непосредственно ГТК России.
     
     ГТК России определяет регион деятельности таможни (подведомственный регион). В непосредственном подчинении таможни находятся таможенные посты, расположенные в подведомственном регионе, за исключением таможенных постов, непосредственно подчиненных региональному таможенному управлению или ГТК России.
     
     В Общем положении о таможне Российской Федерации (приложение №2 к приказу ГТК России от 10.01.96 № 12) определены задачи и подробно перечислены функции таможни, в том числе в отношении взимания таможенных платежей.
     
     Таможня, помимо осуществления прочих функций:
     
     - начисляет таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
     
     - осуществляет проверку правильности исчисления лицами таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей;
     
     - взимает таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
     
     - контролирует фактическую уплату лицами таможенных платежей;
     
     - взыскивает неуплаченные платежи, в том числе в бесспорном порядке;
     
     - принимает в пределах своей компетенции решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, таможенно - тарифных и иных льгот в соответствии с действующим законодательством;
     
     - применяет механизм обеспечения уплаты таможенных платежей;
     
     - обеспечивает правильное отражение в документах и учет таможенных платежей;
     
     - обеспечивает полноту взимания и осуществляет своевременное перечисление денежных средств в федеральный бюджет;
     
     - обеспечивает полноту взимания и своевременное перечисление денежных средств, формирующих фонд развития таможенной системы России;
     
     - осуществляет сбор, обобщение и анализ сведений о таможенных платежах, предоставляя эти сведения вышестоящему таможенному органу;
     
     - осуществляет контроль за состоянием этой работы в нижестоящих таможенных органах.
     
     В последнее время стали создаваться специализированные таможни, одним из примеров которых является Энергетическая таможня, учрежденная в Москве “в целях усиления контроля за нефтью, нефтепродуктами, газом и электроэнергией, перемещаемыми через таможенную границу России трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, исходя из специфики перемещения таких товаров через таможенную границу” (приказ ГТК России от 31.06.94 № 238 “О создании Энергетической таможни”). Энергетической таможне подконтрольны таможенные посты и отделы таможенного оформления других таможен, осуществляющих таможенное оформление и контроль товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, в пределах оперативных функций, установленных в Положении об Энергетической таможне, утвержденном приказом ГТК России от 10.11.94 № 576.


     

§ 4. Таможенные посты

     
     Таможенный пост осуществляет свою деятельность под непосредственным руководством таможни или регионального таможенного управления. Отдельные таможенные посты могут быть подчинены непосредственно ГТК России.
     
     По общему правилу таможенный пост не является юридическим лицом. Однако в соответствии с решением ГТК России он может быть наделен статусом юридического лица. В этом случае таможенный пост имеет самостоятельный баланс, текущие счета в банках, наделяется правом оперативного управления в отношении закрепленного за ним имущества, являющегося федеральной собственностью.
     
     Создание, реорганизацию и ликвидацию таможенного поста осуществляет региональное таможенное управление. Таможенный пост со статусом юридического лица или подчиненный непосредственно ГТК России создается, реорганизуется и ликвидируется решением ГТК России.
     
     В Общих положениях о таможенном посте Российской Федерации (приложение № 3 к приказу ГТК России от 10.01.96 № 12) закреплены следующие функции таможенного поста, связанные с взиманием таможенных платежей:
     
     - начисление и взимание в пределах своей компетенции таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей;
     
     - проверка правильности исчисления лицами таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей;
     
     - участие в обеспечении полноты взимания денежных средств;
     
     - взаимодействие с налоговыми и финансовыми органами, находящимися в подведомственном регионе, в целях повышения эффективности взимания таможенных платежей, их взыскания, обеспечения своевременного прохождения денежных средств.
     
     Появляются новые разновидности специализированных таможенных постов. Так, постановлением Правительства РФ от 08.01.98 № 15 был одобрен порядок организации и деятельности специализированных таможенных постов по оформлению ввоза на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза с таможенной территории Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней.

     
     

Глава 3. Плательщики таможенной пошлины

§ 1. Декларант

     
     Таможенное законодательство устанавливает обязательный характер декларирования товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (ст. 168 Таможенного кодекса РФ).
     
     Под декларированием понимается заявление таможенному органу по установленной форме (письменной, устной или иной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, необходимых для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля.
     
     Декларирование производится в следующих основных случаях:
     
     а) при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации;
     
     б) при изменении таможенного режима в соответствии со ст. 25 Таможенного кодекса РФ (например, в случае, когда товар, хранившийся на таможенном складе, продается покупателю, режим таможенного склада меняется на режим выпуска для свободного обращения);
     
     в) в других случаях, определяемых актами российского законодательства (например, товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, подлежат повторному таможенному оформлению, предполагающему подачу новой таможенной декларации, при аннулировании и отзыве лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли, а также в других случаях ликвидации такого магазина).
     
     Результаты декларирования товаров и транспортных средств могут быть использованы должностными лицами таможенного органа в различных целях: правоохранительных (для борьбы с контрабандой и иными нарушениями таможенных правил), налоговых (в качестве налоговой декларации), для административного регулирования внешнеторговой деятельности (в целях осуществления квотирования, лицензирования и т. д.), организации иных видов государственного контроля на таможенной границе (ветеринарного, фитосанитарного, экологического и т. д.), ведения внешнеторговой (таможенной) статистики и т. д.
     
     Первостепенное значение декларирование имеет для механизма таможенно - тарифного регулирования. Момент возникновения обязательств по уплате таможенных пошлин и иных налогов в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации связывается с принятием таможенной декларации должностным лицом таможенного органа.
     
     Следует особо отметить, что таможенное законодательство связывает обязательства по уплате таможенных пошлин и иных налогов с подачей не всякого документа, содержащего информацию о товарах и транспортных средствах, проходящих таможенное оформление и таможенный контроль, а только таможенной декларации, в которой, как правило (эта оговорка касается прежде всего неполной, временной декларации), содержатся окончательные данные о внешнеторговой поставке, за достоверность которых декларант несет предусмотренную законодательством ответственность. Так, например, подача уведомления о пересечении таможенной границы (ст. 139 Таможенного кодекса РФ) не может привести к появлению налогового обязательства, поскольку у товарораспорядителя сохраняется право отозвать такое уведомление (заявление) с вытекающими из этого последствиями (отказ от таможенного досмотра и вывоз товаров за пределы таможенной территории). Это право остается у него вплоть до момента принятия таможенной декларации должностным лицом таможенного органа.
     
     В таможенном законодательстве место декларирования определяется отдельно для товаров и транспортных средств.
     
     Место декларирования товаров определяется по месту производства таможенного оформления: “Товары декларируются таможенному органу Российской Федерации, в котором производится таможенное оформление товаров” (ч. 1 ст. 170 Таможенного кодекса РФ). В свою очередь порядок установления места производства таможенного оформления закреплен в ст. 127 Таможенного кодекса РФ. Таможенное оформление производится в определенных для этого местах в регионе деятельности таможенного органа Российской Федерации, в котором находится отправитель или получатель товаров либо их структурное подразделение.
     
     Порядок определения места декларирования транспортных средств различается в зависимости от:
     
     а) вида транспортного средства;
     
     б) характера перевозки - пассажирская или грузовая (внешнеторговая).
     
     Транспортные средства, перевозящие товар (кроме морских, речных и воздушных судов), декларируются одновременно с товарами.
     
     Морские, речные и воздушные суда декларируются в порту (аэропорту) прибытия на российскую таможенную территорию или отправления с российской таможенной территории.
     
     Транспортные средства, перевозящие пассажиров, а также порожние транспортные средства декларируются при пересечении таможенной границы.
     
     ГТК России в своих приказах может установить особые правила декларирования (в том числе и определения места декларирования) отдельных видов товаров и транспортных средств.
     
     Принцип таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые для расчета величины таможенных платежей и выполнения формальностей, должны быть предоставлены самим лицом, перемещающим товар, или таможенным брокером. Он делает это путем подачи таможенной декларации.
     
     Таможенная декларация подается в сроки, установленные ГТК России. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления таможенному органу товаров и транспортных средств.
     
     Поданная таможенная декларация принимается таможенным органом. С момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, который свидетельствует о фактах, имеющих юридическое значение. Таможенный кодекс РФ (ст. 176) допускает, что с разрешения таможенного органа сведения, указанные в таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены, а сама поданная таможенная декларация может быть изъята. Изменения, дополнения и изъятия могут производиться только до:
     
     - начала проверки таможенной декларации;
     
     - начала досмотра товара и транспортных средств;
     
     - установления таможенным органом недостоверности указанных сведений.
     
     Основным документом, используемым для декларирования товаров и транспортных средств в торговом обороте, является грузовая таможенная декларация (ГТД).
     
     На этапе декларирования товаров и транспортных средств таможенные пошлины и иные таможенные платежи уплачиваются декларантом.
     
     Понятие ”декларант” - одно из наиболее важных в понятийном аппарате таможенного законодательства. Неслучайно определение декларанта содержится в нескольких нормативных правовых актах по таможенному делу.
     
     В соответствии с Законом РФ “О таможенном тарифе” (ст. 5) декларант - это лицо, перемещающее через таможенную границу товары и/или заявляющее (декларирующее), представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.
     
     В Таможенном кодексе РФ определение декларанта дается дважды (ст. 18 и ст. 172), и в обоих случаях законодатель только отвечает на вопрос, кто может быть декларантом.
     
     По действующему законодательству декларантом может выступить:
     
     1) лицо, перемещающее товары и транспортные средства;     


     2) таможенный брокер.*1
     
     -----
     *1 О таможенном брокере подробнее в следующем параграфе (гл. III  § 2).     
     
     Под лицами, перемещающими товары и транспортные средства, понимаются лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами либо выступающие в ином качестве, достаточном в соответствии с российским таможенным законодательством для совершения с товарами действий, предусмотренных Таможенным кодексом РФ, от собственного имени (ч. 9 ст. 18 Таможенного кодекса РФ). Примером последних могут быть лица, управляющие транспортным средством. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком на подачу краткой декларации, таковым для таможенных целей является капитан, водитель или иное физическое лицо, управляющее транспортным средством.
     
     Декларантом может быть только российское юридическое или физическое лицо. Иностранное лицо может выступать декларантом в случае перемещения через российскую таможенную границу иностранными физическими лицами товаров не для коммерческих целей.
     
     Основы правового статуса декларанта закреплены в ст. 173 Таможенного кодекса РФ. При определении статуса декларанта законодательство обращает особое внимание на то, что, независимо от того, является ли декларант лицом, перемещающим товары и транспортные средства, либо таможенным брокером, он выполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную российским законодательством (ч. 3 ст. 172 Таможенного кодекса РФ).
     
     О правах декларанта речь идет в целом ряде статей Таможенного кодекса РФ:
     
     - право до подачи таможенной декларации осматривать под таможенным контролем и измерять товары и транспортные средства, а также с разрешения таможенного органа брать образцы и пробы товаров (ст. 173);
     
     - право присутствовать при таможенном оформлении (ст. 128);
     
     - право подавать с разрешения таможенного органа, производящего таможенное оформление, таможенную декларацию и иные необходимые документы на иностранных языках (ст. 129);
     
     - право в установленных случаях пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами, в отношении которых таможенное оформление не завершено (ст. 131);
     

     - право совершать отдельные операции с товарами и транспортными средствами до окончания таможенного оформления (ст. 134);
     
     - право присутствовать при взятии проб и образцов товаров должностными лицами таможенного органа (ст. 135);
     
     - право с разрешения таможенного органа изменять место стоянки транспортного средства, выгружать и перегружать товары, вскрывать упаковку и т. д. (ст. 142);
     
     - право с разрешения таможенного органа изменять, дополнять и изымать таможенную декларацию (ст. 176);
     
     - право на получение информации о причинах принятого решения, действия или бездействия должностного лица таможенного органа (ст. 387) и т. д.
     
     К основным обязанностям декларанта в ст. 173 Таможенного кодекса РФ отнесены:
     
     - декларирование товаров и транспортных средств в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством;
     
     - предъявление декларируемых товаров и транспортных средств по требованию таможенного органа;
     
     - представление документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей;
     
     - уплата таможенных платежей;
     
     - содействие в производстве таможенного оформления (совершение грузовых и иных операций и т. д.).
     
     Законодатель перечислил обязанности декларанта не по их значимости, а в зависимости от последовательности этапов таможенного оформления.
     
     Очевидно, что одной из наиболее важных обязанностей декларанта является обязанность уплатить таможенную пошлину и иные таможенные платежи.
     
     В таможенно-тарифном механизме декларант - это не только лицо, обладающее правом подать в таможенный орган декларацию, которая содержит основные данные для расчета таможенных платежей (в ряде случаев должностное лицо таможенного органа может не принять стоимостные характеристики, содержащиеся в декларации, и воспользоваться своими оценками или справочными данными), но прежде всего лицо, принимающее на себя обязательство по уплате таможенных платежей.
     
     Следует различать понятия “декларант” и “лицо, осуществляющее декларирование”. Они не совпадают, если декларантом выступает юридическое лицо. Декларирование от имени организации - декларанта осуществляется специально уполномоченными на то физическими лицами, определяемыми администрацией организации-декларанта с изданием соответствующего приказа и оформлением доверенности.
     
     Физическое лицо, непосредственно осуществляющее декларирование от имени организации, определяется администрацией данной организации самостоятельно. Однако таможенный орган имеет право потребовать его замены, когда, во-первых, устроенная таможеным органом проверка выявила недостаточный уровень знаний уполномоченного лица по вопросам таможенного декларирования, и, во-вторых, при наличии обоснованных сомнений в добросовестности выполнения таким лицом своих обязанностей перед таможенным органом.     


     

§ 2. Таможенный брокер

     
     Таможенный брокер - коммерческая организация, созданная в соответствии с российским законодательством, являющаяся юридическим лицом и получившая лицензию ГТК России на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.
     
     Таможенный брокер осуществляет свою деятельность в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ст. 157-163) и Положением о таможенном брокере, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.07.96 № 873.
     
     Деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица, а именно: декларировании товаров и транспортных средств; представлении таможенному органу документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей; предъявлении декларируемых товаров и транспортных средств; обеспечении уплаты таможенных платежей и иных платежей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ, в отношении декларируемых товаров и транспортных средств. Причем таможенный брокер может выполнять перечисленные функции только в совокупности, частичное выполнение таможенным брокером указанных функций не допускается.
     
     Деятельность таможенного брокера подлежит обязательному лицензированию. Таможенный брокер может ограничивать сферу своей деятельности определенными категориями товаров и видами транспорта. Эти ограничения указываются в лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера. При этом осуществление деятельности за пределами указанных ограничений без получения новой лицензии не допускается.
     
     В соответствии со ст. 158 Таможенного кодекса РФ и п. 4 Положения о таможенном брокере для получения лицензии на право осуществления деятельности в качестве таможенного брокера коммерческая организация должна одновременно отвечать нескольким требованиям, предъявляемым к ее финансовому состоянию и уровню кадрового и материально-технического обеспечения.
     
     Коммерческая организация должна иметь материально-техническое оснащение, достаточное для осуществления деятельности в качестве таможенного брокера, а также располагать условиями, обеспечивающими ведение учета и отчетности, точно и полно отражающих операции с товарами и транспортными средствами, подлежащими таможенному контролю.
     
     Одно из важнейших требований к кадровому составу коммерческой организации - иметь в штате специалиста по таможенному оформлению, получившего квалификационный аттестат. Специалистом по таможенному оформлению является лицо, имеющее квалификационный аттестат ГТК России и наделенное правом совершать действия по таможенному оформлению от имени таможенного брокера (ст. 161 Таможенного кодекса РФ). Положение о специалисте по таможенному оформлению утверждено приказом ГТК России от 18.03.98 № 152.
     
     В случае если коммерческая организация планирует ограничить сферу своей деятельности в качестве таможенного брокера лишь отельной категорией товара, в штате может состоять один специалист по таможенному оформлению, имеющий квалификационный аттестат ГТК России. В остальных случаях штатная численность указанных специалистов определяется ГТК России.
     
     Для получения лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера коммерческая организация должна иметь полностью оплаченные уставный (складочный) капитал, паевые взносы, уставный фонд, а также в собственности или хозяйственном ведении основные фонды (средства), размер которых может обеспечить возмещение убытков представляемых лиц и уплату таможенным органам задолженности по таможенным платежам, штрафам и иным платежам, уставленным Таможенным кодексом РФ. Основными источниками информации для определения финансово-экономического состояния коммерческой организация являются учредительные документы, банковские и кассовые платежные документы, акты приема-передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставный капитал, карточки аналитического учета основных средств (ф. ОС-7), оборотно - сальдовая ведомость по учету основных средств, инвентаризационные описи и др.
     
     ГТК России по согласованию с Минэкономики России может устанавливать минимальные размеры уставного (складочного) капитала, паевых взносов, уставного фонда, минимальный размер основных фондов (средств), необходимых для осуществления деятельности в качестве таможенного брокера.
     
     Наконец, коммерческая организация должна заключить договор страхования риска ответственности за нарушение договора перед представляемыми лицами, по поручению которых таможенный брокер осуществляет посреднические функции в таможенной сфере. Страховая сумма должна быть не менее 10 000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. В подтверждение выполнения этого требования представляются договор страхования и полис.
     
     За выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера взимается сбор в 500-кратном размере установленной законом минимальной оплаты труда.
     
     За рассмотрение заявлений о выдаче лицензии взимается плата в размере, определяемом ГТК России по согласованию с Минфином России исходя из затрат таможенных органов в связи с рассмотрением таких заявлений. В случае принятия положительного решения о выдаче лицензии указанная плата засчитывается в счет сбора за выдачу лицензии. При отказе в выдаче лицензии указанная плата возврату не подлежит.
     
     Действие лицензии может быть приостановлено региональным таможенным управлением на срок до трех месяцев при наличии достаточных оснований полагать, что таможенный брокер злоупотребляет своими правами.
     
     Лицензия может быть отозвана ГТК России в случае:
     
     неоднократного невыполнения обязанностей таможенного брокера;
     
     неоднократного совершения нарушений таможенных правил;
     
     причинения неправомерного существенного ущерба представляемому лицу, в том числе путем незаконного использования сведений, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную информацию, что установлено судом;
     
     признания таможенного брокера несостоятельным или объявления им о своей несостоятельности;
     
     пользования услугами специалиста, не имеющего либо лишенного квалификационного аттестата; специалиста, квалификационный аттестат которого аннулирован, отозван или признан недействительным, или специалиста, действие квалификационного аттестата которого приостановлено;
     
     нарушения налогового законодательства Российской Федерации.
     
     ГТК России может аннулировать лицензию, если она не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче (ст. 158 Таможенного кодекса РФ).
     
     Взаимоотношения таможенного брокера с представляемым лицом строятся на основе договора, который является публичным и заключается в сложной письменной (нотариально удостоверенной) форме.
     
     Таможенный брокер обязан заключить договор с любым лицом, которое к нему обратится, кроме тех случаев, когда имеются достаточные основания полагать, что действия или бездействие такого лица являются противоправными и влекущими уголовную ответственность или ответственность, предусмотренную таможенным законодательством.
     
     В текст договора таможенный брокер должен включить положение о расторжении договора, если у таможенного брокера появятся достаточные основание полагать, что действия или бездействие представляемого лица являются противоправными. Если расторжение договора происходит до момента прекращения права на изъятие таможенной декларации (как уже упоминалось, в соответствии со ст. 176 Таможенного кодекса РФ изъятие декларации может производиться до: начала проверки декларации; начала досмотра товара и транспортных средств; установления таможенным органом недостоверности указанных сведений), таможенный брокер не несет ответственности за нарушение таможенных правил. Расторжение договора с представляемым лицом после наступления указанного момента не освобождает таможенного брокера от ответственности за нарушение таможенных правил.
     
     В договоре таможенного брокера с представляемым лицом не могут быть ограничены права и обязанности таможенного брокера по отношению к таможенным органам, установленные в ст. 159 Таможенного кодекса и в Положении о таможенном брокере.
     
     Объем правомочий таможенного брокера определяется его основным предназначением - от собственного имени совершать любые операции по таможенному оформлению за счет и по поручению представляемого лица. Для осуществления своей деятельности таможенный брокер вправе:
     
     присутствовать при таможенном оформлении товаров и транспортных средств;
     
     производить под таможенным контролем осмотр товаров и транспортных средств, их взвешивание и иное определение количества, а также брать с разрешения таможенного органа пробы и образцы товаров;
     
     требовать от представляемого лица передачи всех документов и сведений, необходимых для таможенных целей;
     
     устанавливать в качестве условия заключения договора с представляемым лицом требования обеспечения исполнения обязательств этого лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
     
     выступать в качестве поручителя перед таможенными органами за надлежащее исполнение представляемым лицом своих обязательств;
     
      иметь другие правомочия, перечисленные в пунктах 2, 13 Положения о таможенном брокере.
     
     Среди установленных таможенным законодательством обязанностей таможенного брокера выделим прежде всего те из них, что связаны с уплатой таможенных платежей:
     
     правильное исчисление таможенных платежей;
     
     уплата таможенных платежей в отношении декларируемых таможенным брокером товаров и транспортных средств, если это предусмотрено договором между таможенным брокером и представляемым лицом либо если представляемое лицо является иностранным лицом;
     
     осуществление в формах, не противоречащих российскому законодательству, мониторинга за своевременной и полной уплатой таможенных платежей представляемым лицом либо третьими лицами.
     
     Среди иных обязанностей таможенного брокера отметим следующие:
     
     заявление по установленной форме и в установленные сроки сведений о товарах и транспортных средствах и их таможенном режиме, а также других сведений, необходимых для таможенных целей;
     
     предъявление по требованию таможенного органа декларируемых товаров и транспортных средств;
     
     представление таможенному органу документов и дополнительных сведений, необходимых для таможенных целей;
     
     проверка достоверности полученных от представляемого лица документов и сведений, необходимых для таможенного оформления;
     
     ведение учета товаров и транспортных средств, декларированных таможенным брокером;
     
     разъяснение представляемым лицам требований таможенного законодательства Российской Федерации;
     
     осуществление иных обязанностей, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     При осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления таможенный брокер выполняет все обязанности и несет ответственность, как если бы он самостоятельно перемещал товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации.
     
     За уплату таможенных платежей таможенный брокер несет солидарную ответственность с лицом, перемещающим товары и транспортные средства.



§ 3. О грузовой таможенной декларации

     
     Грузовая таможенная декларация (ГТД) - основной документ, в котором заявляются сведения о товарах, их таможенном режиме, а также другие сведения, необходимые для решения задач, возложенных на таможенные органы.
     
     ГТД является многоцелевым документом. Содержащиеся в декларации сведения являются исходными данными для формирования таможенной статистики. ГТД выполняет функцию налоговой декларации. Кроме того, она может использоваться в качестве доказательства по делам о контрабанде и нарушении таможенных правил. Выполняет ГТД и контрольно - полицейскую функцию: четвертый лист ГТД наряду с другими документами служит основанием для пропуска товаров через российскую таможенную границу, а принадлежащий декларанту третий лист ГТД используется для целей таможенного контроля после выпуска товаров, а также для контроля, осуществляемого другими правоохранительными и контролирующими органами (налоговой полицией, органами МВД, налоговой инспекцией и др.).
     
     В приказе ГТК России от 25.04.94 № 162 определен круг товаров, декларирование которых осуществляется путем представления в таможенный орган ГТД. К ним относятся:
     
     а) товары, таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 ЭКЮ;
     
     б) товары, в отношении которых взимаются таможенные пошлины и налоги;
     
     в) товары, к которым применяются меры экономической политики (лицензирование, квотирование и др.).
     
     Порядок заполнения ГТД зависит от выбранного таможенного режима, вида декларируемого товара (гуманитарная помощь, иностранная валюта и ценные бумаги и т. д.).
     
     Порядок заполнения ГТД для товаров, перемещаемых через таможенную границу в соответствии с таможенными режимами экспорта и выпуска для свободного обращения, определен в Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 25.04.94 № 162. Эта Инструкция определяет правила заявления сведений в ГТД для товаров, перемещаемых как в рамках договоров купли-продажи или мены, так и по иным видам международных документов.
     
     В ней устраняются существенные различия в порядке заполнения таможенной декларации юридическими и физическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств в коммерческих целях.
     

     При избрании таможенных режимов экспорта и выпуска для свободного обращения таможенное оформление предполагает заявление наиболее полной информации, а значит, и заполнение наибольшего числа граф ГТД. Поэтому данная Инструкция считается базовой для декларирования товаров, помещаемых под иные таможенные режимы.
     
     С 1 августа 1994 года вступил в действие приказ ГТК России от 05.07.94 № 343 “О внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты ГТК России по вопросам декларирования”. В нем установлены особенности заполнения ГТД при помещении товаров под следующие таможенные режимы: таможенного склада, реимпорта, отказа в пользу государства, временного ввоза (вывоза), магазина беспошлинной торговли, реэкспорта, переработки вне таможенной территории, переработки под таможенным контролем, транзита. Товары, помещаемые под таможенный режим уничтожения, декларируются в соответствии с приказом ГТК России от 18.05.94 № 203. Если правила заполнения каких-либо граф ГТД в том или ином таможенном режиме отличаются от порядка заполнения, установленного Инструкцией о порядке заполнения ГТД, то каждая такая особенность,  как правило, оговаривается в положении о конкретном таможенном режиме.
     
     Бланки ГТД форм ТД1 и ТД2 распространяются только ГТК России или уполномоченными им органами. Заполненные декларантами иные бланки ГТД таможенными органами в качестве таможенной декларации не рассматриваются. Продажа бланков деклараций юридическим и физическим лицам, их хранение и учет осуществляются таможенными органами согласно приказу ГТК России от 14.06.94 № 265.
     
     ГТД заполняется на русском языке на печатающем устройстве компьютера или на пишущей машинке. Неразборчиво заполненные бланки ГТД таможенными органами в качестве таможенной декларации не рассматриваются. От руки в ГТД можно заполнять только графы стоимостных показателей (фактурной и таможенной стоимостей).
     
     Инструкция о порядке заполнения ГТД (п. 1.6) исключает появление подчисток и помарок в декларации. Исправления должны совершаться путем зачеркивания ошибочных данных и подпечатывания или подписывания от руки надлежащих сведений. Каждое такое исправление заверяется подписью уполномоченного лица или печатью декларанта.
     
     Комплект ГТД состоит из четырех сброшюрованных листов формы ТД1 (основной лист) и в случаях, когда в партию входят товары нескольких наименований, - формы ТД2 (добавочные листы).
     

     Основной лист ГТД (ТД1) используется для указания сведений о товарах одного наименования (один и тот же девятизначный код по ТН ВЭД), если товары помещены под один и тот же таможенный режим.                    
     
     Единовременно к основному листу может быть приложено не более 33 добавочных листов, каждый из которых дает возможность декларировать товары еще трех наименований. Для отдельных видов товаров, в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, к которым не применяются меры экономической политики, вместо добавочных листов допускается использовать опись товаров в виде спецификаций, упаковочных листов или списков товаров.
     
     Таким образом, в одной ГТД возможно заявление сведений о ста наименованиях товаров: 1 наименование в ТД1 и 99 наименований (33х3) в ТД2.
     
     В Инструкции (п. 1.13) определен порядок распределения листов ГТД:
     
     - первый лист остается в таможенном органе и хранится в специальном архиве;
     
     - второй лист остается в отделе таможенной статистики;
     
     - третий лист возвращается декларанту;
     
     - четвертый лист:
     
     а) при ввозе товаров - прилагается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на границе;
     
     б) при вывозе товаров - остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление.
     
     ГТД заполняется на каждую партию товаров, если в отношении таких товаров установлен один и тот же таможенный режим. Если партия включает товары, в отношении которых установлены различные таможенные режимы, то заполняется такое количество ГТД, которое соответствует количеству этих режимов. Декларируются как одна партия товары, переправляемые одним отправителем в адрес одного получателя по одному внешнеторговому договору, вывозимые через один и тот же пункт пропуска, одним видом транспорта, одновременно предъявляемые к таможенному оформлению, независимо от количества транспортных средств и перевозочных документов. Это же правило действует и применительно к ввозу товаров.     
     


     
       При декларировании товаров нескольких наименований используются добавочные листы (форма ТД2), являющиеся неотъемлемой частью ГТД.     
     


     
     При декларировании комплектных объектов представляется общая ГТД на весь комплектный объект. При этом на каждую партию товаров, поставляемый для сооружения конкретного комплектного объекта, представляются отдельные декларации, заполненные в обычном порядке.
     

     Как одну партию можно декларировать товары, перемещаемые через таможенную границу трубопроводным транспортом и поставляемые по одному договору (контракту) в течение месяца (при поставках электроэнергии - в течение квартала), независимо от объема поставки1.*1
     
     -----
     *1 См. Инструкцию о таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линии электропередач (п. 2.2), утвержденную приказом ГТК России от 30.10.95 № 652.     
     
     ГТД - основная, но не единственная форма декларирования в торговом обороте.
     
     Товары, таможенная стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 ЭКЮ включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также к которым не применяются меры экономической политики, декларируются путем представления в таможенный орган письменного заявления, составленного в произвольной форме. В этом случае в качестве таможенной декларации могут использоваться товаросопроводительные коммерческие и иные документы. По решению начальника таможенного органа в этих целях могут использоваться документы, составленные на иностранных языках, при условии, что в таких документах содержатся основные сведения о перемещаемых товарах.         
     
     Транспортные средства декларируются путем представления в таможенный орган транспортных документов, если нормативными актами ГТК России не установлено иное.

     


§ 4. Лица, ответственные за уплату таможенной пошлины

     
     Таможенное законодательство разрешает заплатить причитающиеся таможенные платежи любому заинтересованному лицу, за исключением особо оговоренных случаев.
     
     В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном порядке, суммы причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.
     
     Таким образом, лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.
     
     На этапе до помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на российскую таможенную территорию, под определенный таможенный режим ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     На этом этапе товары и транспортные средства могут быть помещены на склад временного хранения. В таком случае установление лица, ответственного за уплату таможенных платежей, зависит от того, кто является владельцем склада.
     
     Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, то ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств.
     
     Если же владельцем склада временного хранения является частное лицо, то оно и будет нести ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе. В договоре хранения возможно возложить ответственность за уплату таможенных платежей на лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей.
     
     При проведении таможенного оформления товаров и транспортных средств декларант несет ответственность за уплату таможенных платежей. Если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, то такое лицо несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных платежей.
     
     После помещения товаров и транспортных средств под конкретный таможенный режим ответственность за уплату таможенных платежей регулируется нормами устанавливающими порядок нахождения товаров и транспортных средств под определенным таможенным режимом. Например, при помещении товаров под режим транзита ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (ст. 40 Таможенного кодекса РФ). Именно он при выдаче товаров без разрешения таможенного органа, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате соответственно при таможенном режиме выпуска для свободного обращения или экспорта. Другой пример, в  ст. 56 Таможенного кодекса РФ установлено, что ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, несет владелец такого магазина.
     
     При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через российскую таможенную границу ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно переместившие товары и транспортные средства, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. А при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать об их незаконном ввозе.      


     

Глава 4. Таможенный тариф и ставки таможенной пошлины

§ 1. Ставка таможенной пошлины     

     Одним из важнейших элементов таможенной пошлины является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. В Законе РФ “О таможенном тарифе” (п. 1 ст. 3) устанавливается принцип единства таможенно - тарифного регулирования. Ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Из этого правила допускаются исключения. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Исключением из принципа единства ставок таможенных пошлин могут быть только те тарифные льготы, которые предусмотрены Законом РФ “О таможенном тарифе”. Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 этого Закона, - снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз.
     
     В Российской Федерации применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:
     
     1) адвалорные;
     
     2) специфические;
     
     3) комбинированные.
     
     Адвалорные ставки (ad valorem) устанавливаются в процентах таможенной стоимости облагаемых товаров. Специфические ставки исчисляются в установленном размере за единицу веса (объема и т. д.) облагаемого товара. Наконец, ставки сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными. Например, ставка, по которой рассчитывается таможенная пошлина при импорте колбас и аналогичных продуктов из мяса, составляет 20 % таможенной стоимости, но не менее 0,4 ЭКЮ за 1  кг.
     
     Закон РФ “О таможенном тарифе” (п. 2 ст. 3) закрепляет за Правительством РФ право определять и изменять ставки таможенных пошлин. Действующий импортный тариф был введен постановлением Правительства РФ от 27.12.96 № 1560 “О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации” (с последующими изменениями).
     
      Постановление Правительства РФ от 17.07.97 № 890 была образована Комиссия Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике - координационный орган, на который, среди прочего, возложена подготовка предложений для Правительства РФ в области тарифных мер регулирования внешнеторговой деятельности, предусматривающих изменение ставок таможенных пошлин.
     
     Ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще чем один раз в шесть месяцев. Единовременно ставки не могут быть повышены более чем на 10 процентных пунктов для адвалорных ставок или эквивалентного значения для специфических. Решения Правительства РФ об изменениях ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к понижению ставок (постановление Правительства РФ от 22.10.97 № 1347 “Вопросы таможенно - тарифной политики”).

    


§ 2. Таможенный тариф Российской Федерации

     
     Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, именуется таможенным тарифом.
     
     В настоящее время в Российской Федерации используется Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ (далее - ТН  ВЭД  СНГ), соглашение о которой было подписано в Москве 3 ноября 1995 года правительствами государств-участников СНГ.
     
     В таможенном тарифе устанавливается соответствие между двумя структурными элементами - товарной номенклатурой и ставками таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемого через таможенную границу товара (его позиции в товарной номенклатуре), но и от страны происхождения такого товара.
     
     В зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:
     
     - минимальные;
     
     - преференциальные;
     
     - максимальные (генеральные).
     
     Тариф, устанавливающий для каждого товара две или более ставок таможенных пошлин, называется сложным, или многоколонным тарифом.
     
     Иногда в сложном тарифе некоторые виды перечисленных ставок (минимальные, преференциальные или максимальные) могут не выделяться в отдельную колонку. В этом случае в пояснениях к самому таможенному тарифу может быть указано, что для товаров, происходящих из государств, перечисленных в особом списке, ставки снижаются на указанное количество процентов.
     
     Минимальными ставками облагаются товары, происходящие из государств, которым при торговле в Российской Федерацией предоставлен режим наибольшего благоприятствования (далее - РНБ). Определение РНБ содержится в статье I Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее - ГАТТ): “В отношении таможенных пошлин и сборов всякого рода, налагаемых на ввоз и вывоз, или в связи с ними, или на перевод за границу платежей за импорт или экспорт, а также в отношении метода взимания таких пошлин и сборов, и в отношении всех правил регулирования и формальностей в связи с ввозом или вывозом, [...] любое преимущество, благоприятствование, привилегия или иммунитет, предоставляемые любой договаривающейся стороной в отношении любого товара, происходящего из любой другой страны или предназначаемого в любую другую страну, должны немедленно и безусловно предоставляться подобному же товару, происходящему из территории всех других договаривающихся сторон, или предназначаемому для территории всех других договаривающихся сторон”.
     
     Российская Федерация, не являясь участницей ГАТТ, устанавливает РНБ в торгово-политических отношениях с зарубежными странами в двусторонних торговых договорах и соглашениях. В импортном тарифе содержится перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет РНБ. В этом перечне поименовано свыше 120 государств.
     

     Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой позиции товарной номенклатуры, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Российская Федерация предоставляет в торгово - политических отношениях РНБ, являются базовыми ставками.
     
     В отношении товаров, происходящих из государств, которым Россия не предоставляет РНБ, либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные в два раза. Такие ставки называются максимальными, или генеральными.
     
     Преференциальные ставки, как видно из названия, являют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран.
     
     Российская Федерация имеет собственную систему преференций, бенефициаром (пользователем) которой являются развивающиеся страны. В соответствии со ст. 36 Закона РФ “О таможенном тарифе” национальная система преференций пересматривается Правительством РФ периодически, но не реже одного раза в пять лет. Эта норма Закона была уточнена в постановлении Правительства РФ от 13.09.94  № 1057 (в редакции постановления Правительства РФ от 06.05.95 № 454, от 31.12.95 № 1301, от 26.07.96 № 887, от 27.12.96 № 1560) “Об утверждении перечня стран - пользователей системой преференций Российской Федерации и списка товаров, на которые при импорте на территорию Российской Федерации преференциальный режим не распространяется”. В п. 3 указанного постановления Правительства РФ установлено, что национальная система преференций Российской Федерации подлежит ежегодному пересмотру на основании мотивированного представления МВЭС России *1 и МИД России. Постановлением Правительства РФ от 22.10.97 № 1347 “Вопросы таможенно - тарифной политики” (п. 3) установлено, что национальная система преференций Российской Федерации пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год. Решения Правительства РФ об изменениях национальной системы преференций Российской Федерации вступают в силу не ранее чем через 90 дней после их официального опубликования.   
     
     -----
     *1 Ныне - Министерство промышленности и торговли РФ.
     
     Национальная система преференций включает в себя три основных элемента:
     

     1) перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций Российской Федерации;
     
     2) перечень наименее развитых стран - пользователей системой преференций Российской Федерации;
     
     3) список товаров, на которые при импорте на российскую таможенную территорию преференциальный режим не распространяется.
     
     Преференциальный режим применяется в случае предоставления сертификата происхождения формы “А” и при условии соблюдения правила прямой отгрузки (поставки) и непосредственной закупки.
     
     Прямой отгрузкой (поставкой) считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.
     
     Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.
     
     В том случае, когда товары происходят из страны, включенной одновременно в перечень наименее развитых стран и в перечень государств, с которыми у России установлен РНБ (или одновременно в перечень развивающихся стран - пользователей системой преференций Российской Федерации и в перечень государств, с которыми у России установлен РНБ), и поставляются без выполнения перечисленных в предыдущих абзацах условий, при обложении таможенной пошлиной используется базовая ставка.
     
     Если же товары происходят из страны, включенной либо в перечень наименее развитых стран, либо в перечень развивающихся стран-пользователей системой преференций Российской Федерации, но не включенной в перечень государств, с которыми у России установлен РНБ, и поставляются без соблюдения указанных условий, они облагаются базовыми ставками, увеличенными вдвое.
     
     Перечень развивающихся стран-пользователей системой преференции Российской Федерации включает свыше 100 государств и территорий. В подавляющем большинстве случаев это государства и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки. Но в этом списке есть и несколько европейских государств, ранее входивших в так называемый социалистический лагерь (Албания, Македония, Словения, Хорватия, Югославия). Пользователем российской системы преференций является и Китай. Товары, происходящие из Тайваня, при их ввозе в Российскую Федерацию облагаются ввозными пошлинами по ставкам, которые применяются к товарам, происходящим из Китая (Указ Президента Российской Федерации от 15.09.92 № 1072 “Об отношениях между Российской Федерацией и Тайванем”).
     

     Как правило, промышленно развитые страны облагают импорт, происходящий из государств-пользователей преференциальным режимом, таможенными пошлинами по ставкам в половину меньше обычных. Так было до недавнего времени и в Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 11.04.96 № 413 установлено, что с 15 мая 1996 года товары, подпадающие под действие преференциального режима, облагаются ввозными пошлинами по ставкам в размере 75 процентов действующих базовых ставок таможенного тарифа.
     
     Среди пользователей национальной системой преференций особо выделяются так называемые наименее развитые страны (по классификации ООН к их числу относятся государства с крайне низким доходом на душу населения). В настоящий момент в список таких стран входят 47 государств Азии, Африки и Латинской Америки. Товары, происходящие из этих стран, ввозятся на российскую таможенную территорию беспошлинно.
     

Схема определения уровня ставок таможенного тарифа в зависимости от страны происхождения товаров
    



     -----     
     * Имеется в виду Соглашение о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении преференций в рамках Общей системы преференций (Москва, 1996 г.). Подробнее о нем в гл. 5.

     
      С целью повышения эффективности работы таможенных органов по контролю обоснованности предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран, указанием ГТК России от 18.04.97 № 01-14/489 установлено, что тарифные преференции в отношении таких товаров предоставляются только при условии подтверждения достоверности сертификатов о происхождении товаров. Проверка достоверности сертификата происхождения товара осуществляется Таможенно - тарифным управлением ГТК России, которое и сообщает результаты проверки таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление. Порядок подтверждения таможенным органом страны происхождения отдельных товаров утвержден приказом ГТК России от 07.08.95 № 484 (в редакции приказа ГТК России от 14.04.98 № 208), приложение № 2.    
          
     Преференциальный режим может распространяться не на все товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Перечень товаров-исключений также был утвержден постановлением Правительства РФ от 13.09.94 № 1057 и впоследствии неоднократно дополнялся (постановление Правительства РФ от 31.12.95 № 1301, постановление Правительства РФ от 26.07.96 № 887). В него включены некоторые виды продуктов питания (соки, воды, пиво и др.), фармацевтическая продукция, одежда и обувь, изделия из драгоценных камней и бижутерия, некоторые виды аудио- и видеотехники (магнитофоны и другая звукозаписывающая аппаратура, видеозаписывающая или видеовоспроизводящая аппаратура, телевизоры и др.), машины для автоматической обработки информации, кассовые аппараты, электронные интегральные схемы и микросборки, телефонная аппаратура, автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей, часы и часовые механизмы и др. Кроме того, в этот список включены подакцизные товары, предусмотренные в приложении № 2 “Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации” к Закону РФ “Об акцизах” (в редакции Федерального закона от 07.03.96).     


     

§ 3. Порядок расчета ввозной таможенной пошлины

     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости (то есть по адвалорным ставкам) производится по формуле:     
     
     Там.пошл.имп. = Там.ст-сть * Ст, где     
     
     Там.ст-сть - таможенная стоимость товара;
     
     Ст - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная   в процентах к таможенной стоимости.
     
     Приведем пример расчета ввозной таможенной пошлины по адвалорным ставкам.
     
     Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия зубной пасты, произведенной в Италии. Таможенная стоимость товарной партии составляет 17  000 долл. США. Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара. Код товара в ТН ВЭД СНГ - 330610000, соответствующая ставка импортной пошлины - 10 процентов. К товарам, происходящим из Италии, применяется базовая ставка, поскольку Россия в торгово-политических отношениях предоставляет Италии РНБ     
     

                               10 %
  Там.пошлина имп. = 17 000 * ------= 1700 долл. США 
                               100 %
          

     Исчисление ввозной таможенной пошлины по ставкам в ЭКЮ за единицу товара (то есть по специфическим ставкам) производится по формуле:   
     

                                  К экю
  Там.пошл. имп. = Кол-во * Ст * -------, где 
                                  К вал

     Кол-во - количество товара;
     
     Ст - ставка ввозной пошлины в ЭКЮ за единицу товара;
     
     К экю - курс ЭКЮ, установленный Банком России на дату      принятия таможенной декларации;
     
     К вал - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия      таможенной декларации.
     
     Разберем следующий пример. Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия консервированных креветок, страной происхождения которых является Испания.
     
     Вес ввезенных креветок - 120 кг. Код товара по ТН ВЭД СНГ - 160520000, соответствующая ставка - 7,4 ЭКЮ за 1 кг. К товарам, происходящим из Испании, применяется РНБ, поэтому в расчетах будет использоваться базовая ставка. Для определения таможенной пошлины требуется знать курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара. В нашем примере таможенная стоимость импортированных креветок была указана в американских долларах. Курс доллара США на дату принятия таможенной декларации (30.12.97) составлял 5960 руб. за 1 долл. США, а курс ЭКЮ на ту же дату - 6644 руб. за 1 ЭКЮ.     
     

                               6644 
  Там.пошл. имп. = 120 * 7,4 * ------ = 989,9 долл. США 
                               5960
     

     Исчисление импортной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала определяется размер импортной пошлины по специфической ставке - в ЭКЮ за единицу товара (1-й этап), затем исчисляется размер таможенной пошлины по адвалорной ставке - в процентах к таможенной стоимости (2-й этап). Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух величин (3-й этап).
     
     Рассмотрим следующий пример. Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации спирт (код товара по ТН ВЭД СНГ - 220710000). Импортируется 2000 литров спирта, таможенная стоимость поставки составляет 2700 долл. США. Ставка ввозной пошлины - 100%, но не менее 2 ЭКЮ за 1 л. Страной происхождения спирта являются Нидерланды. К товарам, происходящим из этой страны, применяется РНБ. Следовательно, при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка, содержащаяся в импортном тарифе.
     
     Рассчитаем таможенную пошлину по ставке в ЭКЮ за единицу товара:        

 
                              6644
  Там.пошл. имп.1 = 200 * 2 * ---- = 4459,1 долл. США 
                              5960    

     
     Затем исчислим таможенную пошлину по адвалорной ставке:         
  

                           100
  Там.пошл. имп.2 = 2700 * ---- = 2700 долл. США 
                           100 

     
     Сравним полученные величины и выберем наибольшую:
     
     4459,1 > 2700 долл. США, следовательно за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо взять специфическую составляющую комбинированной ставки (2 ЭКЮ за 1 л). Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 4459,1 долл. США.
     
     Приведем несколько примеров расчета ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товара.
     
     Таможенный орган Российской Федерации осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Великобритании. Декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания.
     
     Поскольку Великобритания входит в число стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, при расчете таможенной пошлины будет применяться базовая ставка таможенной пошлины в размере 5 %. В этом случае за партию чая таможенной стоимостью 10 000 долларов США подлежит уплате ввозная таможенная пошлина в размере:    

     

                                 5 
  Там. пошл. ввозная = 10 000 * ---- = 500 долларов США.
                                 100 

     
     Если при этом таможенному органу не будет представлен сертификат о происхождении товара, ввозная таможенная пошлина будет исчисляться по максимальной ставке, вдвое больше базовой (то есть 10 %). Она составит:     
     

                                  10
  Там. пошл. ввозная = 10 000 * ----- = 1 000 долларов США.
                                 1000 

          
     При расчете таможенной пошлины за партию чая той же таможенной стоимости, происходящего из Пакистана, может применяться преференциальная ставка (Пакистан входит в перечень стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации). Для этого необходимо предъявить сертификат по форме “А”. Наличие такого сертификата служит основанием для использования ставки таможенной пошлины в размере 3/4 базовой ставки таможенного тарифа (в данном случае - 3,75 %):     
     

                                3, 75
  Там. пошл. ввозная = 10 000 * ----- = 375 долларов США.
                                 100 

     
     Если декларант предъявит таможенному органу сертификат о происхождении, иной, чем сертификат по форме “А”, при расчете ввозной таможенной пошлины будет использоваться базовая ставка в размере 5 % (таможенная пошлина составит 500 долларов США).
     
     Партия чая будет облагаться таможенной пошлиной по максимальной ставке, если декларант не сможет подтвердить происхождение товара путем представления соответствующего сертификата (таможенная пошлина в этом случае будет равна 1000 долларов США).
     
     Наконец, в случае, если декларант подтверждает, например, что чай происходит из Судана, входящего в список наименее развитых стран, то ввозимая партия чая будет освобождена от уплаты таможенной пошлины.
     
     Приведенные примеры наглядно показывают зависимость размера таможенной пошлины от страны происхождения импортируемых товаров.    



§ 4. Товарная номенклатура таможенного тарифа

     
     Как уже отмечалось, ставки таможенных пошлин в таможенном тарифе систематизируются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
     
     Группировка товаров в таможенных тарифах - это не только техническая, но и торгово-политическая задача. На протяжении долгого периода времени в различных странах существовали собственные национальные системы классификации товаров в таможенных тарифах. В “старых” тарифах товары классифицировались по наименованию в алфавитном порядке. Позже товары стали группироваться по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т.  д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) или с использованием обоих методов.
     
     С развитием внешнеэкономических связей со всей очевидностью проявилась необходимость унификации принципов классификации товаров в таможенных тарифах. В 1950 году в рамках Совета таможенного сотрудничества была разработана Брюссельская товарная номенклатура. К 1978 году было завершено создание номенклатуры Совета таможенного сотрудничества. В 1983 году под эгидой этой же международной организации была завершена работа над Гармонизированной системой описания и кодирования товаров (ГС), вступившей в силу с 1 января 1988 года. Российская Федерация присоединилась к международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров (постановление Правительства РФ от 03.04.96 № 372). Для России Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 года.
     
     ГС - это многоцелевая классификационная система, используемая для публикации таможенных тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских операций и т.  д.
     
     ТН ВЭД представляет собой национальную производную ГС. Она была введена в действие с 1 января 1991 года. Классификационная структура ТН ВЭД включает в себя: разделы (21), группы (97), товарные позиции (1241), субпозиции (5019) и подсубпозиции (9506).
     
     Девятизначный код ТН ВЭД состоит из трех основных элементов.
     
     Первый - это начальные шесть цифр, представляющие собой код товара по ГС. Например, шестизначный код 76.05.11 означает следующее: группа 76 - алюминий и изделия из него; товарная позиция 76.05 - алюминиевая проволока; субпозиция 76.05.11 - алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм.
     

     Второй элемент - дальнейшая товарная классификация в пределах субпозиции (в случае, если этого требуют национальные интересы), осуществляемая с помощью седьмой и восьмой цифр кода. Комиссия, которая разрабатывала более детальную классификационную систему для ТН ВЭД (с выходом на 7-й и 8-й знаки), рекомендовала использовать Комбинированную номенклатуру Европейского Союза *1 . Это решение было вынужденным, поскольку комиссия оказалась не в состоянии разработать собственную товарную классификацию *2 .
     
     -----
     * 1 Комбинированная номенклатура ЕС опубликована в Official Journal of the EC. L. 282. Vol. 32. 2 October 1989.     
    * 2 “Финансовые вести”. 1993, № 11. С. 8.
     
     Третий элемент - это девятая цифра, используемая для возможной детализации в будущем тех или иных товарных позиций с учетом интересов Российской Федерации. Девятый знак в настоящее время практически во всех случаях - “0”, что означает отсутствие детализации на данный момент.
     
     Следует заметить, что в таможенном тарифе наряду с наименованием товара по ТН ВЭД знаком # могут быть обозначены изъятия конкретных товаров, классифицируемых в товарных подсубпозициях ТН ВЭД, в форме характеристики товара или его назначения, позволяющих идентифицировать изъятый товар.
     
     В интересах единообразного понимания классификационных группировок ТН ВЭД используются пояснительные комментарии и примечания к разделам, группам и конкретным товарным позициям. Кроме того, в этих целях могут применяться имеющие юридическую силу Основные правила интерпретации ГС.   
     
     Для облегчения пользования ГС разработаны вспомогательные публикации:
     
     - Пояснения к ГС (Eхplanatory Notes to HC) - 4 тома общим объемом 1620 страниц;
     
     - Алфавитный указатель к ГС (Alphabetical Indeх to the HC and its Eхplanatory Notes) - 2 тома общим объемом 1120 страниц.
     
     Ведение ТН ВЭД РФ отнесено к основным функциям российских таможенных органов (п. 12 ст. 10 Таможенного кодекса РФ). Осуществляя эту функцию, таможенные органы (ст.  216 Таможенного кодекса РФ):
     
     - обеспечивают слежение за изменениями и дополнениями международной основы ТН ВЭД, международными пояснениями и другими решениями по толкованию этой основы;
     

     - приводят ТН ВЭД в соответствие с ее международной основой;
     
     - обеспечивают опубликование ТН ВЭД;
     
     - разрабатывают и утверждают пояснения и другие решения по толкованию ТН ВЭД и обеспечивают их опубликование (такие решения обычно оформляются в виде разъяснений ГТК России и публикуются в официальном издании ГТК России - “Таможенных ведомостях”).
     
     Особыми полномочиями по ведению ТН ВЭД наделен Государственный таможенный комитет РФ. В соответствии со ст. 218 Таможенного кодекса РФ ГТК России представляет российскую сторону в международных организациях, занимающихся таможенными вопросами, в части разработки, изменения, дополнения, толкования и применения международной основы ТН ВЭД, а также участвует в подготовке предложений о разработке, изменении и дополнении ТН ВЭД, утверждаемой Правительством РФ.
     
     3 ноября 1995 года в Москве правительствами государств-участников СНГ было подписано Соглашение о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. Унификация товарных номенклатур в рамках СНГ преследует целью упрощение таможенных процедур и достижение единообразия форм таможенной документации государств СНГ.
     
     Соглашение о ТН ВЭД СНГ основывается в свою очередь на Соглашении о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года и Единой методологии таможенной статистики внешней торговли государств - участников СНГ от 9 декабря 1994 года.
     
     Таким образом, действующий таможенный тариф Российской Федерации строится на базе ТН ВЭД СНГ, соответствующей Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (ст. 1 Соглашения о единой ТН ВЭД СНГ).
     
     Таможенная служба России осуществляет ведение ТН ВЭД СНГ, в том числе:
     
     - следит за изменениями и дополнениями международной основы ТН ВЭД СНГ, пояснениями и другими решениями по толкованию этой основы;
     
     - приводит ТН ВЭД СНГ в соответствие с ее международной основой;
     
     - осуществляет ведение и хранение эталонного экземпляра ТН ВЭД СНГ;
     
     - обеспечивает опубликование ТН ВЭД СНГ и пояснений к ней;
     

     - разрабатывает совместно с таможенными службами других государств-участников СНГ пояснения и по поручению Совета руководителей таможенных служб государств СНГ утверждает классификационные решения по толкованию ТН ВЭД СНГ.
     
     Первым изданием ТН ВЭД СНГ является издание, утвержденное Соглашением о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ от 3 ноября 1995 года глав правительств СНГ (кроме Армении). С 1 января 1997 года вступило в действие второе издание ТН ВЭД СНГ, подготовленное ГТК России на основании ст. 2 этого Соглашения.
     
     Новая редакция ТН ВЭД СНГ, базирующаяся на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, утверждена Советом руководителей таможенных служб Содружества, а также постановлением Правительства РФ от 27.12.96 № 1560 “О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешней экономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации”.
     
     Изменения, произошедшие в Гармонизированной системе в 1996 году и нашедшие свое отражение в ТН ВЭД СНГ, коснулись почти всех групп товаров. Основные изменения произошли на уровне субпозиций: некоторые субпозиции были исключены в связи с падением торгового оборота данных товаров на мировом рынке. В отдельных случаях изменилось кодовое обозначение, в других случаях уточнены и детализированы формулировки *1.
     
     -----     
     *1 “Таможенные ведомости”. 1997, № 2. С. 6.
     
     В структуру ТН ВЭД входят основные правила интерпретации. Всего существует шесть таких правил.
     
     1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если только такие тексты не требуют иного, в соответствии со следующими положениями:
     
     2. а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться, в том числе, и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основными характеристиками комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного правила), представленный в несобранном или разобранном виде.
     
     б) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.      
     
     3. В случае если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:
     
     а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, нежели товарной позиции с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к отдельным частям товара, представленного в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них и дает более полное или точное описание товара.
     
     б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые определяют основной характер данных товаров, при условии, что этот критерий применим.
     
     в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правил 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.
     
     4. Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.
     
     5. В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении нижепоименованных товаров должны применяться следующие правила:
     
     а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара (упаковка), имеющая особую форму и предназначенная для хранения соответствующих изделий или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должна классифицироваться совместно с упакованными в нее изделиями. Однако данное правило не применяется к таре (упаковке), которая, образуя с упакованными изделиями единое целое, придает последнему существенно иной характер.
     
     б) Согласно положениям вышеприведенного Правила 5 (а) упаковочные материалы и упаковочные контейнеры, поставляемые вместе с товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или упаковочные контейнеры со всей очевидностью пригодны для повторного использования.
     

     6. Для юридических целей классификация товаров в субпозициях какой-либо товарной позиции осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями вышеупомянутых правил, при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.
     
     Особое значение в практике таможенно - тарифного регулирования имеет отнесение конкретных товаров к позициям, указанным в ТН ВЭД. Иногда эту операцию именуют тарифным приравниванием.
     
     Порядок классификации таможенными органами отдельных товаров в соответствии с ТН ВЭД утвержден приказом ГТК России от 07.08.95 №  484 (в редакции приказов ГТК России от 31.01.97 № 43, от 14.04.98 № 208). Классификационные решения могут приниматься в зависимости от товара, проходящего таможенное оформление, таможней, региональным таможенным управлением или Таможенно - тарифным управлением ГТК России. Распределение компетенции между таможенными органами по принятию классификационных решений осуществлено в приложениях №  1, №  2 и № 3 к Порядку классификации таможенными органами отдельных товаров в соответствии с ТН ВЭД.
     
     Классификационное решение принимается таможенным органом по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку и/или являющегося грузополучателем товара. До начала таможенного оформления в соответствующий таможенный орган подается письменный запрос, содержащий все сведения, необходимые для принятия классификационного решения. К запросу должны прилагаться пробы и образцы товаров, их описание, фотографии, рисунки, чертежи, коммерческие и иные документы, любые другие необходимые сведения, в зависимости от характера запрашиваемого классификационного решения.
     
     Заявление на принятие классификационного решения рассматривается в течение 30 дней. Если таможенным органом запрашиваются дополнительные документы и/или информация, этот срок может быть продлен, но не более чем на два месяца.
     
     Классификационное решение выдается на товар одного наименования или группу товаров, классифицируемых в одной девятизначной товарной подсубпозиции ТН ВЭД. Решение оформляется в двух экземплярах (один хранится в таможенном органе, его выдавшем) и действует в течение одного года с момента его выдачи. В части 2 ст. 217 Таможенного кодекса РФ закрепляется обязательный характер классификационных решений таможенных органов. Решения других органов и учреждений по классификации товаров не используются в таможенных целях.
     

     Классификационное решение, принятое ГТК России, обязательно для исполнения всеми российскими таможенными органами. Решение, принятое региональным таможенным управлением, обязательно для исполнения всеми таможенными органами, находящимися в регионе его деятельности. Что же касается классификационного решения, принятого таможней, то оно обязательно для исполнения только в регионе ее деятельности.
     

Схема построения ТН ВЭД

     


     
     

Глава 5. Использование понятия \"страна происхождения товара\" в целях расчета таможенной пошлины

§ 1. Понятие “страна происхождения товара”

     
     Правовые основы определения страны происхождения товара установлены в Законе РФ “О таможенном тарифе” (ст. 25-33). Они соответствуют международной практике, нашедшей отражение, в частности, в Киотской конвенции об упрощении и унификации таможенных процедур.
     
     В соответствии со ст. 26 Закона РФ “О таможенном тарифе” под страной происхождения понимается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с установленными критериями. Таможенное законодательство допускает использование понятия “страна происхождения товара” в широком смысле - как место происхождения товара. Таким образом, страной происхождения товара в таком понимании данного термина могут быть группа стран, таможенные союзы, регион или часть государства.
     
     Пример выделения региона для целей определения происхождения товара содержится в Федеральном законе “Об Особой экономической зоне в Калининградской области”. В соответствии со ст. 7 этого Закона на территории Особой экономической зоны в Калининградской области действует режим свободной таможенной зоны с некоторыми особенностями. Так, например, товары, произведенные в Особой экономической зоне (что подтверждается сертификатом о происхождении товара) и вывозимые в другие страны, освобождаются от таможенных пошлин и других платежей, кроме таможенных сборов. К таким товарам не применяются меры экономической политики (квотирование и лицензирование).
     
     Порядок определения происхождения товара из Особой экономической зоны устанавливается Администрацией зоны совместно с ГТК России. Порядок определения происхождения сложной бытовой техники из Особой экономической зоны устанавливается ГТК России по предложению Администрации этой зоны. Товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если величина добавленной стоимости его обработки (переработки) составляет не менее 30 %, а для товаров, относящихся к электронике и сложной бытовой технике, - не менее 15 %, и его обработка (переработка) влечет за собой изменение кода товара по таможенной классификации (ст. 7 Федерального закона “Об Особой экономической зоне в Калининградской области”).
     
     Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные решением Совета глав правительств СНГ от 24 сентября 1993 года, содержат пример того, когда под страной происхождения товара может пониматься группа стран. Названные Правила действуют в отношении товаров, происходящих из государств - участников СНГ и обращающихся в торговле между этими государствами (порядок определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию государств - участников СНГ из третьих стран и вывозимых в третьи страны из этих государств, регламентируется национальным законодательством государств - участников СНГ).
     

     Термин “страна происхождения товара” означает при его использовании в данных Правилах государство - участник СНГ, в котором товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. При этом отмечается, что для применения критерия достаточной переработки может применяться кумулятивный принцип происхождения, то есть при последовательной переработке товара в государствах - участниках СНГ эти государства рассматриваются для целей определения происхождения как одно целое.



§ 2. Критерии определения страны происхождения товара

     
     В одном из важнейших источников международного таможенного права - Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур - установлены три основных критерия, используемые в мировой торговой практике для определения страны происхождения:
     
     1. Критерий переработки предполагает такую переработку импортного товара на территории данной страны, которая изменяет его положение в товарной классификации, то есть переводит его из одной товарной позиции таможенного тарифа в другую. Переработка (обработка) товара, переводящая его в новую позицию товарной классификации, дает основание рассматривать полученный таким образом товар как новый, происходящий с территории страны, где была осуществлена переработка (обработка), а саму эту страну считать страной его происхождения.
     
     2. Критерий процентного содержания устанавливает предельную долю иностранных материалов и компонентов (добавленной стоимости) в конечной стоимости готового товара.
     
     3. Установление перечня товаров, в отношении которых страной происхождения будет считаться то государство, в котором товар полностью произведен. К таким товарам отнесены полезные ископаемые, живые животные, продукты животного происхождения, рыба и продукты рыбного промысла, вторичное сырье, полученное в данной стране, а также все товары, произведенные в данной стране из вышеперечисленной продукции.
     
     В Законе РФ “О таможенном тарифе” содержится перечень товаров, считающихся полностью произведенными в данной стране.
     
     Полностью произведенными в данной стране являются полезные ископаемые, добытые в ее государственных границах - на ее территории или в территориальных водах, а также на континентальном шельфе и в морских недрах, если данная страна имеет исключительные права на разработку этих недр.
     
     В этом списке содержатся также растительная продукция, выращенная или собранная на территории данной страны; живые животные, родившиеся и выращенные на этой территории; продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных (молоко, яйца, шерсть и т. д.).
     
     Считается полностью произведенной в данной стране продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов, в том числе и продукция морского промысла, добытая и/или произведенная в Мировом океане судами, ходящими под флагом данной страны, или судами, арендованными (зафрахтованными) этой страной. В Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций (приложение к Соглашению о правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96) уточняется, что к товарам, полностью произведенным в стране, относятся продукты, изготовленные на борту плавучих рыбозаводов данной страны, а также на борту плавучих рыбозаводов, зафрахтованных данной страной, исключительно из продукции морского промысла, добытой в Мировом океане судами данной страны или судами, зафрахтованными данной страной (п. 2 “ж”).
     

     К продукции, полностью произведенной в данной стране, отнесены вторичное сырье, скрап *1 и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране, а также собранные внутри данной страны использованные продукты, которые пригодны для восстановления сырья.
     
     -----
     *1 Скрап (англ. scrap) - отходы производства доменных и сталеплавильных цехов, а также всякий железный и стальной лом, обрезки, стружка, идущие в переплавку.
     
     Отражением реалий современного научно-технического прогресса является включение в список товаров, полностью произведенных в данной стране, продукции высоких технологий, полученных в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране или арендуемых ею.
     
     Критерий достаточной переработки при определении страны происхождения используется, когда в производстве товара участвуют две и более страны. Этот критерий означает, что товар считается происходящим из той страны, в которой он был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств.
     
     Формами выражения критерия достаточной переработки могут быть:
     
     а) правило смены товарной позиции - изменение классификационного кода по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
     
     б) правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, при котором процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены (отсюда и само название - ad valorem, т. е. с цены) поставляемого товара;
     
     в) составление перечня производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место.     
     
     Заметим, что при использовании правила смены товарной позиции могут применяться так называемые списки исключений, то есть списки, содержащие перечень производственных или технологических операций, которые, хотя и ведут к изменению товарной позиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий.
     
     При использовании в качестве критерия достаточной переработки правила адвалорной доли стоимостные показатели рассчитываются:
     

     а) для импортированных материалов - по таможенной стоимости или в случае, если их происхождение неизвестно, - по установленной цене первой продажи на территории страны, где осуществляется производство;
     
     б) для готовых товаров - по цене франко-завод или экспортной цене продавца.
     
     Законодательство допускает установление в отношении конкретных товаров или страны (стран) особых критериев происхождения товаров. Так, в Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций предусмотрено, что товар считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если:
     
     а) товар подвергся обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50 % стоимости товара, экспортируемого развивающейся страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;
     
     б) товар подвергся обработке или переработке в нескольких развивающихся странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость использованных при этом товаров, происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50 % стоимости товара, экспортируемого одной из развивающихся стран, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;
     
     в) товар произведен в одной из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и подвергся обработке или переработке в другой, одной или нескольких развивающихся странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим.
     
     Стоимость указанного в пунктах “а” и “б” товара, происходящего из страны, на которую не распространяется тарифный преференциальный режим, определяется на основании таможенной стоимости этого товара, установленной в стране-производителе экспортируемого товара. Стоимость такого товара неизвестного происхождения принимается в размере цены, уплаченной за этот товар на территории развивающейся страны-производителя экспортируемого товара.
     
     Когда в отношении конкретных товаров, страны (стран) не устанавливаются особые критерии происхождения товара, применяется общее правило, согласно которому товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции на уровне любого из первых четырех знаков.
     

     При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:
     
     а) операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;
     
     б) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка и т. д.);
     
     в) простые сборочные операции;
     
     г) смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих;
     
     д) комбинация двух или большего числа указанных операций;
     
     е) убой скота.



§ 3. Особенности определения страны происхождения товаров при их поставке партиями

     
     Внешнеторговые поставки товаров в разобранном или несобранном виде могут осуществляться несколькими партиями. Это происходит в тех случаях, когда отгрузка таких товаров одной партией невозможна по производственным или транспортным условиям либо когда товар разбит на несколько партий ошибочно или по причине неправильной адресовки.
     
     В такой ситуации по желанию декларанта поставляемые несколькими партиями товары в разобранном или несобранным виде должны рассматриваться как единый товар при определении страны происхождения. Это правило применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
     
     а) поставка всех партий из одной страны одним поставщиком;
     
     б) ввоз всех партий через один и тот же таможенный орган;
     
     в) поставка всех партий в срок, не превышающий шести месяцев с даты принятия таможенной декларации или истечения сроков ее подачи в отношении первой партии товаров.
     
     Если поставка товара несколькими партиями осуществляется по производственным или транспортным условиям, декларант обязан предварительно уведомить российский таможенный орган о разбивке товара на партии с указанием причин. Каждая партия сопровождается подробной спецификацией с указанием кодов товаров по ТН ВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в отдельную партию. Если же поставка осуществляется партиями по ошибке, в таможенный орган представляется документальное подтверждение ошибочности разбивки товара на несколько партий.



§ 4. Сертификат о происхождении товара

     
     Сертификат о происхождении товара - особый документ, выдаваемый компетентным органом в стране экспортера (торговыми палатами, союзами, ассоциациями предпринимателей и т. п.), который позволяет определить товары и в котором удостоверяется, что товары, к которым относится данный сертификат, происходят из конкретной страны. В сертификатах (свидетельствах) о происхождении сырьевых товаров указывается место добычи, а для полуфабрикатов и изделий - страна их производства.
     
     Иногда требуется, чтобы свидетельство о происхождении, используемое в таможенных целях, было заверено консулом (обычно консул заверяет лишь подпись лица, выдающего свидетельство). Эта операция именуется консульской легализацией.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона РФ “О таможенном тарифе” документом, который таможенные органы вправе требовать в подтверждение происхождения товара из конкретной страны, является сертификат о происхождении товара.
     
     Требование к декларанту представить сертификат о происхождении товара - это право таможенного органа, производящего таможенное оформление. Сертификат представляется в обязательном порядке:
     
     а) на товары, происходящие из стран, которым Россия предоставляет преференциальный режим таможенного обложения;
     
     б) на товары, ввоз которых из данной страны регулируется количественными ограничениями (квотами) или иными мерами нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности;
     
     в) в случаях, если в документах для таможенного оформления отсутствуют сведения о происхождении товаров либо у таможенного органа есть основание полагать, что декларируемые сведения о происхождении товаров недостоверны;
     
     г) в случаях, если это предусмотрено международными соглашениями, участницей которых является Российская Федерация, или российским законодательством в области охраны окружающей природной среды, здоровья населения, защиты прав российских потребителей, общественного порядка, государственной безопасности и других жизненно важных интересов Российской Федерации.
     
     Для организации работы по определению страны происхождения товаров (в том числе по удостоверению происхождения товаров с территории свободных таможенных складов или свободных таможенных зон), а также рассмотрения в пределах своей компетенции спорных случаев определения происхождения товаров в региональных таможенных управлениях и таможнях созданы отделы (группы) товарной номенклатуры и происхождения товаров (письмо ГТК России от 18.08.94 № 01-13/9535). Типовые положения отдела товарной номенклатуры и происхождения товаров регионального таможенного управления и таможни утверждены приказом ГТК России от 18.05.95 № 331 (приложения № 2 и № 3).
     

     К числу основных функций отдела отнесены следующие:
     
     - контроль за правильностью определения страны происхождения товаров, продукции собственного производства, определения и удостоверения происхождения товаров с территории свободных складов или свободных таможенных зон;
     
     - рассмотрение и принятие в пределах своей компетенции решений по спорным случаям определения происхождения товаров;
     
     - принятие в порядке, установленном ГТК России, предварительных решений по происхождению товаров;
     
     - подготовка и представление в ГТК России предложений по совершенствованию действующих нормативных и инструктивных документов, связанных с определением происхождения товаров;
     
     - создание и ведение справочно-информационных баз данных по вопросам происхождения товаров.
     
     Подробнее остановимся на полномочиях, связанных с принятием предварительных решений по происхождению товаров. Эти вопросы урегулированы в приказе ГТК России от 07.08.95 № 484 “О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД и об определении страны происхождения товаров” (в ред. приказов ГТК России от 31.01.97 № 43, от 14.04.98 № 208). В приложении № 2 к этому документу содержится Порядок подтверждения страны происхождения отдельных товаров.
     
     Лицо, заинтересованное в подтверждении достоверности сертификата, направляет в соответствующий таможенный орган письменный запрос и оригинал надлежащим образом оформленного бланка сертификата о происхождении товара. Документы направляются в зависимости от товара, происхождение которого подтверждается, в ГТК России, региональное таможенное управление или таможню, в регионе деятельности которой осуществляется таможенное оформление данных товаров.
     
     В Таможенно - тарифное управление ГТК России направляются для подтверждения сертификаты о происхождении на машины для автоматической обработки информации, видеозаписывающую или видеовоспроизводящую аппаратуру, телевизионные камеры, телевизионные приемники, фотокопировальные машины и др.
     
     В отношении микроволновых печей, сигарет, одежды из натуральной кожи подтверждение происхождения этих товаров возлагается на региональное таможенное управление, в зоне деятельности которого осуществляется таможенное оформление.
     
     Наконец, подтверждение происхождения ковров, жареного кофе и чая находится в компетенции таможни, в регионе деятельности которой осуществляется таможенное оформление.
     

     Запрос на подтверждение достоверности сертификата о происхождении товара должен содержать все необходимые сведения. К нему должны прилагаться пробы и образцы товаров, их описание, фотографии, рисунки, чертежи, коммерческие и другие документы, свидетельствующие о том, что данный товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке на территории страны происхождения.
     
     Заявление на подтверждение достоверности сертификата о происхождении рассматривается соответствующим таможенным органом в течение 30 дней со дня его получения. Общий срок рассмотрения заявления с учетом запросов дополнительных документов в подтверждение представленных сведений не должен превышать трех месяцев.
     
     Подтверждение действительности сертификата о происхождении оформляется записью “Сертификат признан действительным” в графе “Для служебных отметок” (№ 4 - для сертификата по форме “А”, № 5 - для сертификата по форме “СТ-1”). Вышестоящий таможенный орган вправе отменить решение о признании действительности сертификата, принятое нижестоящим таможенным органом, если такое решение основывалось на неполной или недостоверной информации, а также в случае установления нарушений действующих правил определения страны происхождения товаров.
     
     Значение процедуры подтверждения достоверности сертификатов о происхождении в таможенно - тарифном механизме определяется тем, что льготы по уплате таможенных платежей предоставляются только при наличии сертификата о происхождении, достоверность которого подтверждена соответствующим таможенным органом. Подтверждение сертификата о происхождении товара требуется вне зависимости как от декларируемого таможенного режима, так и от категории лиц, ввозящих товары (кроме товаров, ввозимых физическими лицами и не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности).
     
     В п. 2 ст. 30 Закона РФ “О таможенном тарифе” определены случаи, когда сертификат о происхождении товара требуется для вывоза товара с российской таможенной территории. Он необходим, когда требование об его оформлении содержится в соответствующих контрактах, национальных правилах страны ввоза или предусмотрено международными обязательствами Российской Федерации. В соответствии с п. 1 “д” ст. 12 Закона РФ “О торгово - промышленных палатах в Российской Федерации” торгово - промышленные палаты наделяются правом удостоверять в соответствии с международной практикой сертификаты о происхождении товара. Это положение нашло свое закрепление и в Уставе Торгово-промышленной палаты РФ (п. 5. 15). Постановлением Правительства РФ от 24.02.94 № 150 на Торгово-промышленную палату РФ и территориальные торгово-промышленные палаты возложены полномочия по выдаче сертификатов о происхождении товаров при их вывозе в государства - участники СНГ.
     
     В отдельных случаях полномочия территориальных торгово - промышленных палат по выдаче сертификатов о происхождении товаров регулируются приказами ГТК России.
     

     В случае экспорта из России отдельных товаров выдача Торгово-промышленной палатой сертификатов о происхождении предусмотрена международно - правовыми договорами и соглашениями. Так, на Торгово-промышленную палату было возложено оформление сертификатов о происхождении товаров отечественного текстильного экспорта в страны ЕЭС в соответствии с Соглашением между СССР и ЕЭС о торговле текстильными товарами (п. 3 постановления Совета Министров СССР от 01.02.90 № 100). В целом такой порядок сохранен до настоящего времени с одним исключением - сертификаты на текстильные товары, на которые распространяется действие Общей системы преференций Европейских сообществ, выдаются Министерством внешних экономический связей и торговли РФ *1 (п. 4 постановления Правительства РФ от 10.08.93 № 785). На изделия из стали, подпадающие под действие Соглашения между Российской Федерацией и Европейским объединением угля и стали о торговле некоторыми изделиями из стали, распространена практика выдачи Торгово-промышленной палатой РФ и территориальными торгово-промышленными палатами сертификатов о происхождении товаров, действующая в рамках Соглашения о торговле текстильными товарами между Российской Федерацией и Европейским экономическим сообществом (п. 5 постановления Правительства РФ от 07.02.95 № 112).
     
     -----
     *1 Ныне - Министерство промышленности и торговли РФ
     
     Основное требование, предъявляемое Законом РФ “О таможенном тарифе” к сертификату о происхождении товара, состоит в том, что он должен однозначно свидетельствовать о том, что поставляемый товар происходит из данной страны.
     
     Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления. Таможенный кодекс РФ (ст. 173), определяя правовой статус декларанта, закрепляет его обязанность представить российскому таможенному органу документы и дополнительные сведения, необходимые для таможенных целей. Основной документ на этапе таможенного оформления - таможенная декларация. Ее подача должна сопровождаться представлением таможенному органу других документов, необходимых для таможенных целей, среди которых и сертификат о происхождении товара (ч. 1 ст. 174 Таможенного кодекса РФ). В отношении сертификата о происхождении таможенное законодательство устанавливает правило, по которому непредставление такого сертификата, оформленного надлежащим образом, или сведений о происхождении товара не является основанием для отказа в выпуске товара.
     
     Не является основанием для отказа в выпуске товара и утрата сертификата. В последнем случае таможенный орган принимает официально заверенный дубликат сертификата.
     

     Таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление, имеет право подвергнуть сомнению безупречность самого сертификата или содержащихся в нем сведений. В этом случае он обращается с просьбой к органам, выдавшим сертификат, или к компетентным организациям страны, указанной в качестве страны происхождения товара, сообщить дополнительные или уточняющие сведения. Если сертификат выдан российским органом (сертификат о происхождении экспортируемого товара), то соответствующий запрос направляется в соответствии со ст. 13 Таможенного кодекса РФ (о взаимодействии российских таможенных органов с иными государственными органами, учреждениями, организациями и гражданами) и частью 2 ст. 174 Таможенного кодекса РФ (о праве таможенного органа запросить дополнительные сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенной декларации, представленных документах, и для иных таможенных целей). Если сертификат выдан компетентными органами или организациями зарубежных стран (сертификат на ввозимую продукцию), то взаимодействие происходит в рамках соответствующих международно-правовых договоренностей.
     
     Моментом окончательного определения страны происхождения товара, перемещаемого через российскую таможенную границу, является представление таможенному органу сертификата о происхождении, оформленного надлежащим образом, или запрошенных сведений.
     
     Сертификат о происхождении должен содержать письменную декларацию экспортера о том, что данный товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения, а также письменное удостоверение компетентного органа, выдавшего сертификат, о том, что представленные экспортером в сертификате сведения соответствуют действительности. Так, в сертификате по форме “А” декларация экспортера содержится в пункте 12: “Нижеподписавшийся заявляет, что вышеприведенные сведения соответствуют действительности; что все товары происходят из ... (наименование государства) и что они отвечают требованиям о происхождении, установленным в отношении таких товаров Общей системой преференций для товаров, экспортируемых в ... (наименование страны-импортера)”. Пункт 11 сертификата - это удостоверение компетентным органом или организацией декларации экспортера: “На основе произведенного обследования настоящим удостоверяется, что декларация экспортера соответствует действительности”.
     
     Если иное не предусмотрено соглашениями между Россией и страной вывоза, сертификат должен содержать следующие необходимые сведения о товаре, на который он выдан, а именно: наименование и адрес экспортера; наименование и адрес импортера; наименование (описание) товара (количество мест и вид упаковки, описание товара, содержащее необходимые для идентификации товара сведения); средства транспортировки и маршрут следования (насколько это известно); вес брутто и нетто (эти показатели могут быть заменены другими, такими, как количество единиц или объем, когда вес товара существенно меняется при транспортировке или эти единицы стандартно применяются к данному виду товара).
     

     Сертификат представляется таможенному органу в отпечатанном виде, без исправлений, на русском, английском, французском или испанском языках. При необходимости таможенные органы вправе требовать перевода сертификата на русский язык. В примечаниях на оборотной стороне сертификата по форме “А” указано, что сертификат представляется на языке страны-импортера или английском, французском, испанском языках в двух экземплярах, каждый из которых заверяется компетентным национальным органом или уполномоченной на это организацией. Что же касается сертификата по форме СТ-1, то он представляется исполненным на русском языке. В графе 44 ГТД указывается (под цифрой 7) сокращенное наименование сертификата (СРТ “СТ-1”, СРТ “А”), номер сертификата, дата выдачи, краткое наименование органа, выдавшего сертификат (например, ТПП Турции, МВЭСиТ России).
     
     В удостоверение происхождения небольших партий товаров, как правило, стоимостью до 5000 долларов США, представление сертификата не требуется. В этом случае экспортер может декларировать страну происхождения товара в счете-фактуре или других приложенных к товару сопроводительных документах, которые предъявляются таможенным органам.



§ 5. Особые формы сертификатов о происхождении товара

     
     В таможенной практике Российской Федерации для подтверждения тарифных льгот используются две формы сертификатов о происхождении товара - сертификат по форме “А” и сертификат “СТ-1”.
     
     Сертификат по форме “А” представляется в подтверждение факта происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых среди развивающихся стран, на которые распространяется национальная система преференций Российской Федерации *1. Срок действия сертификата составляет 12 месяцев со дня его выдачи.
     
     -----
     *1 См.: Соглашение о правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении преференций в рамках Общей системы преференций. Соглашение подписано в Москве 12 апреля 1996 года главами правительств Азербайджана, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Молдавии, России, Таджикистана и Украины. Ранее применявшееся Соглашение об унифицированных правилах, определяющих происхождение товара развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций (Москва, 5 июня 1980 года), денонсировано (постановление Правительства РФ от 28.01.97 № 111).
     
     В целях предоставления тарифных преференций (снижение ставок ввозных таможенных пошлин на 25 % в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, и полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из наименее развитых среди развивающихся стран) таможенными органами к рассмотрению принимается только сертификат по форме “А”, исполненный на специальном бланке с защитной сеткой и содержащий 12 граф. Особо отмечается, что сертификаты, выполненные на иных бланках (в том числе, содержащие иное количество граф), несмотря на сходное наименование, не могут служить основанием для предоставления указанных тарифных преференций.
     
     Сертификат по форме “А” представляется в напечатанном виде, без исправлений, на русском или английском языке.
     
     Таможенный орган при работе с сертификатом по форме “А” особо обращает внимание на соответствие сведений об экспортере или импортере, зафиксированных в сертификате (графы 1, 2), сведениям, заявленным в других грузосопроводительных документах, а также на соответствие указанного в сертификате номера счета-фактуры (графа 10) номеру фактически предъявленного счета-фактуры. Кроме того, таможенные органы следят за тем, чтобы расхождение между фактически поставленным количеством товара и указанным в сертификате не превышало 5 % (п. 5 Правил определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций).          
     

1. Товары, поставляемые экспортером (название фирмы, ее адрес, страна)

  
 

  
 

2. Товары, принимаемые импортером (название организации, ее адрес, страна)

ОБЩАЯ СИСТЕМА ПРЕФЕРЕНЦИЙ СЕРТИФИКАТ О ПРОИСХОЖДЕНИИ (объединены декларация и сертификат)

  
 

  
 

ФОРМА \"А\"

  
 

  
 

Применяется в (страна)
(см. пояснения на обор. стороне)

  
 

3. Средства транспорта и маршрут следования (насколько известно)

4. Для использования официальными учреждениями

  
 

5. № позиции

6. Марка и число мест

7. Число и вид мест: описание товаров

8. Критерий происхождения товара (см. пояснения на обор. стр.)

9. Вес брутто или другие единицы, указывающие количество

10. Номер и дата счета фактуры

  
 

11. Удостоверение На основе произведенного обследования настоящим удостоверяется, что декларация экспортера соответствует действительности.
     
Место и дата, подпись и печать удостоверяющего учреждения.

12. Декларация экспортера Нижеподписавшийся заявляет, что вышеприведенные сведения соответствуют действительности: что все товары происходят из (страна) и что они отвечают требованиям о происхождении, установленным в отношении таких товаров Общей системой преференций для товаров, экспортируемых в ______ (страна-импортер).
Место и дата, подпись лица, имеющего права подписи.

  
 

      
     В удостоверение происхождения товара с таможенной территории государства-участника СНГ таможенным органам представляется сертификат о происхождении по форме СТ-1, заверенный печатью уполномоченного центрального органа исполнительной власти (министерства, государственного комитета и т. д.) или торгово-промышленной палаты страны происхождения. Государства СНГ обмениваются образцами печатей органов и подписей лиц, уполномоченных заверять сертификаты. Без предоставления указанных образцов сертификаты считаются недействительными, и на товары не распространяются преференции, предусмотренные соглашениями о режиме торговли в рамках СНГ (для сравнения: в соответствии с Правилами определения происхождения товаров из развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций (п. 7), страны, принявшие эти Правила, не требуют представления публикаций оттисков печатей и образцов подписей лиц, уполномоченных заверять сертификаты в странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим).
     
     ГТК России издал указание “Об определении происхождения товаров из государств - участников СНГ” от 30.12.96 № 01-14/1465 (зарегистрировано в Минюсте России 14 мая 1997 года, регистрационный номер 1303), в котором определяется порядок происхождения товаров из государств-участников СНГ. Наряду с этим ГТК России издал указание от 29.05.97 № 01-14/677, в приложении 1 к которому изложены Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные решением Совета глав правительств СНГ от 24 сентября 1993 года, с учетом новой редакции п. 9, утвержденной решением Совета глав правительств СНГ от 18 октября 1996 года. В этом указании установлено, что в отношении подакцизных товаров и товаров, приведенных в приложении 2 к указанию *1, в качестве документа, удостоверяющего происхождение товара, используется только сертификат по форме СТ-1.
     
     -----
     *1 Среди товаров, содержащихся в этом приложении, - сахар белый, холодильники и морозильники, стиральные машины, машины для автоматической обработки информации, пылесосы, микроволновые печи, магнитофоны и другая звукозаписывающая аппаратура, видеозаписывающая или видеовоспроизводящая аппаратура, телевизионные камеры, фотокопировальные машины, легковые автомобили и др.          
     

1. Экспортер (наименование и почтовый адрес)

4. N ___________________________
    

СЕРТИФИКАТ О ПРОИСХОЖДЕНИИ ТОВАРА
Форма СТ-1

2. Грузополучатель (наименование и почтовый адрес)

  

  
 

  
 

  
 

Выдан в
____________________     
(наименование страны)
     
Для представления в
 ____________________
(наименование страны)

3. Средства транспорта и маршрут следования (насколько известно)

5. Для служебных отметок

б. № п/п

7. Количестви мест и вид упаковки

8. Описание товара

9. Вес брутто/ нетто (кг)

10. Номер и дата счета - фактуры

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

11. Удостоверение Настоящим удостоверяется, что декларация заявителя соответствует действительности
     
     
     
     
     
     
     
     
     
    

 Подпись     Дата               Печать

12. Декларация заявителя Нижеподписавшийся заявляет,что вышеприведенные сведения соответствуют действительности; что все товары полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в

___________________
(наименование страны)
 и что они отвечают требованиям происхождения, устапопленным а отношении таких товаров

     
     Подпись    Дата              Печать

     
     В целях развития и ускорения товарооборота в торговле между государствами-участниками СНГ, упрощения таможенного оформления и таможенного контроля в отношении остальных товаров (товаров, не являющихся подакцизными и не перечисленных в приложении 2 к указанию) в качестве документа, удостоверяющего происхождение товара, могут быть использованы грузовые, транспортные и иные товаросопроводительные документы, содержащие сведения о стране происхождения товара. При наличии у должностных лиц таможенного органа сомнений в достоверности сведений относительно страны происхождения товара, содержащихся в этих документах, страна происхождения должна быть подтверждена сертификатом по форме СТ-1.

    
     

Глава 6. Таможенная стоимость - основа расчета таможенной пошлины

§ 1. Понятие таможенной стоимости

     
     Законодательное определение таможенной стоимости дано в Таможенном кодексе РФ, где под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов (ч.  1 ст.  117).
     
     Наряду с термином “таможенная стоимость” используется и другой термин - “таможенная оценка”, более точно учитывающий специфику отдельных методов определения стоимости товаров в таможенных целях. При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т.  д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы.
     
     В Законе РФ “О таможенном тарифе” (ст.  5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:
     
     1) обложение товара таможенной пошлиной;
     
     2) ведение внешнеэкономической и таможенной статистики;     
     

Таможенная стоимость и расчет таможенной пошлин

     

  Декларант заявляет таможенному органу РФ таможенную стоимость при перемещении товара через таможенную границу РФ

  Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости

|
V

  Таможенный орган РФ, производящий таможенное оформление товара, контролирует правильность определения декларантом таможенной стоимости

|
V

  На основе таможенной стоимости и в соответствии с Таможенным кодексом РФ производятся исчисление, уплата и взимание ввозной таможенной пошлины, рассчитываемой по адвалорным и комбинированным ставкам


     3) применение нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок.
     
     Основным принципом российского законодательства по этому вопросу является его соответствие основным правилам таможенной оценки, принятым в международной торговой практике.
     
     Определение стоимости импортного товара с целью расчета  таможенных пошлин - одна из наиболее сложных процедур таможенной практики. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены фоб, в других - с цены сиф (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5 %). Пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова же будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.
     
     Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно - тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (так называемая Брюссельская таможенная стоимость). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединились свыше 70 государств. Однако США и Канада эту конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался в повестке дня.
     
     Проходившие в начале 70-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно является тем международно-правовым стандартом, которому должно соответствовать российское таможенное законодательство согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ “О таможенном тарифе”.
     

     В тексте ГАТТ (ч.  2 ст.  VII) определено: “Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках”. В этой же статье ГАТТ (ч.  5) закреплены такие принципы определения таможенной стоимости, как гласность и стабильность правил. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам “определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей” (ст.  VII ГАТТ).
     
     Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).
     
     Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже в импортирующую страну, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:
     
     - цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
     
     - экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
     
     - импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
     
     - не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:
     
     1) ограничений, предусмотренных законодательством государства импортера;
     
     2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
     
     3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.
     
     Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или подобного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.     



§ 2. Порядок декларирования таможенной стоимости     

     Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации.
     
     Основные этапы процедуры декларирования таможенной стоимости приведены в следующей схеме.
     
     Порядок и условия заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, закреплены в соответствующем Положении, утвержденном приказом ГТК России от 05.01.94 №  1. Предписания Положения действуют в отношении всех лиц, которые декларируют товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, кроме физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.
     
     Существуют два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации, а второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД.
     
     Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в том случае, когда ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами. Если же декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение таможенными налогами, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. В последнем случае таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.
     
     ДТС рассматривается как приложение к ГТД и без последней недействительна. ДТС является документом, необходимым для таможенных целей. Из этого следует, что:
     
     1) декларант несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС и в документах, представленных в подтверждение таможенной стоимости;
     
     2) декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС (кроме граф, предназначенных для отметок таможни). Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку и оформление ДТС, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать какие-либо данные о заявляемой таможенной стоимости в графы, заполняемые декларантом, или вносить изменения, дополнения и исправления в эти графы;
     
     3) ДТС должна отвечать всем техническим требованиям, предъявляемым к таможенным документам.    
     


          
     Сформулированы следующие требования оформления ДТС. Декларация заполняется на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. В ней не должно быть подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненная неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, не принимается таможенным органом.
     
     ДТС заполняется в трех экземплярах: первый остается в таможенном органе, второй передается декларанту (экземпляр покупателя), а третий экземпляр направляется в соответствующее  региональное таможенное управление.  
     
     Каждая форма ДТС (ДТС-1 и ДТС-2) состоит из двух основных листов (первого - лицевого листа и второго, в котором указываются сведения о таможенной стоимости и ее элементах) и дополнительных, которыми являются все листы, начиная с третьего.
     
     При определении таможенной стоимости по методу 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) декларант использует форму ДТС-1. Форма ДТС-2 предназначена для использования остальных методов расчета таможенной стоимости: метода 2 (по цене сделки с идентичными товарами), метода 3 (по цене сделки с однородными товарами), метода 4 (на основе вычитания стоимости), метода 5 (на основе сложения стоимости) и метода 6 (резервного метода).
     
     Основные листы ДТС-1 и ДТС-2 заполняются на товары от одного до трех наименований. Если в партии более трех наименований товаров, используются дополнительные листы *1, каждый из которых может заполняться на товары от одного до трех наименований. Принимая ДТС, таможенный орган следит за тем, чтобы все данные, заявленные на лицевой стороне ДТС, в полной мере распространялись на товары, указанные в добавочных листах.
     
     -----
     *1  В качестве дополнительных листов применяется второй лист форм ДТС-1 и ДТС-2.
     
     В Инструкции по заполнению ДТС (приложение № 2 к Положению, утвержденному приказом ГТК России от 05.01.94 №  1) содержится исчерпывающий перечень случаев, когда ДТС не заполняется:
     
     1) при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами и иными налогами;
     

     

     2) при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами и иными налогами;
     
     3) при ввозе товаров физическими лицами не для коммерческих целей;
     
     4) при ввозе партии товаров, таможенная стоимость которой не превышает 5000 долларов США (кроме многоразовых поставок в рамках одного контракта, а также повторяющихся поставок одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам).
     
     В таможенный орган ДТС представляется одновременно с ГТД и другими документами, необходимыми для таможенного оформления и контроля. Если ДТС заполнена правильно и декларант верно выбрал и применил соответствующий метод определения таможенной стоимости, документально подтвердил заявленные сведения, в графе “Для отметок таможни” на всех листах ДТС делается запись “ТС принята”, скрепляемая личной номерной печатью и подписью должностного лица, проверявшего ДТС.
     
     Таможенный орган регистрирует ДТС одновременно с ГТД и присваивает ей тот же регистрационный номер, что и ГТД. После принятия ДТС таможенным органом все производимые им корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом в порядке, предусмотренном разделом 13 Таможенного кодекса РФ.          
     

Государственный таможенный комитет Российской Федерации

Декларация таможенной стоимости

форма ДТС-1
      метод 1

1. Продавец

Для отметок таможни

2(а). Покупатель


 

2(б). Декларант

Внимание!

3. Условия поставки

В соответствии с законодательством декларант несет ответственность за все сведения, указанные в форме и в документах, представленных им в подтверждение таможенной стоимости. В процессе таможенного оформления декларант обязан представить таможенному органу сведения, подтверждающие заявленную таможенную стоимость.

4. Номер и дата счета



 

5. Номер и дата контракта

6. Номер и дата принятых ранее таможенным органом решений по п.п. 7-9


 

(Нужное отметить знаком )

7(а). Имеется ли взаимозависимость* между продавцом и покупателем

Да

Нет

7(6). Оказала ли взаимозависимость между продавцом и покупателем влияние на цену ввозимого товара

Да

Нет

8(а). Имеются ли ограничения для покупателя в отношении пользования товаром за исключением:
- ограничений, установленных законодательством РФ;
- ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы повторно;
- ограничений,существенно не влияющих на цену товара.

Да




Нет








8(б). Имеются ли в отношении цены сделки какие-либо условия, влияние которых на цену не может быть учтено
Если да \".укажите подробности

Если условие количественно определимо,заполните графу 11(6)

Да

Нет

9(а). Предусмотрены ли лицензионные или подобные платежи, которые покупатель прямо или косвенно уплачивает продавцу в качестве условия продажи товаров

Да

Нет

9(б). Имеет ли место условие, при котором часть доходов от любой последующей  перепродажи или использования оцениваемых товаров подлежит возврату продавцу

Если на 9(а) и (б) дан ответ \"ДА\",то укажите подробности, а в п 15 и 16 укажите соответствующую сумму

Да

Нет  

*) Лица являются взаимозависимыми в том случае, если:
 - один из участников сделки или его должностное лицо одновременно является должностным лицом другого;

10(а). Число дополнительных листов, приложенных к форме ДТС-1

- участники сделки являются совладельцами;
- участники сделки связаны отношениями найма;
-один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса в уставном капитале другого участника, составляющим нс менее 5 % уставного капитала;     
- оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;
- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
- участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками;
- один из участников сделки непосредственно или косвенно контролирует другого участника сделки.

10(6).
Место:

Дата:

Фамилия и инициалы заполнившего декларацию

Подпись лица и печать декларанта

        

  
 

  
 

  
 

Лист..  Форма
     ДТС-1

Для отметок таможни

Номер товара

Номер товара

Номер товара

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Код товара

Код товара

Код товара

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

А. Основа для расчета

11(а). Цена сделки в валюте контракта (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате продавцу)

  
 

  
 

  
 

  
 

Цена сделки в рублях

  
 

  
 

  
 

  
 

Курс валюты..........
Курс пересчета...............

  
 

  
 

  
 

  
 

11(б). Косвенные платежи в рублях (см. п. 86)

  
 

  
 

  
 

  
 

12. Итого \"А\" в рублях

  
 

  
 

  
 

Б. Дополнительные начисления к цене сделки в рублях, не включенные в п, \"А\" и подлежащие включению в таможенную стоимость

13. Расходы покупателя на:
а) комиссионные и прочие посреднические услуги (за исключением комиссионных по закупке товара)

  
 

  
 

  
 

  

  
 

б) контейнеры, тару и упаковку

  
 

  
 

  
 

  

  
 

14. Стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования при производстве и продаже на экспорт ввозимых товаров, по статьям:
а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия

  
 

  
 

  
 


 

б) инструменты и другое подобное оборудование

  
 

  
 

  
 


 

в) материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров

  
 

  
 

  
 

  
 

г) инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, чертежи, выполненные вне территории России

  
 

  
 

  
 

  
 

15. Лицензионные и подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (см. п. 9)

  
 

  
 

  
 

  
 

16. Часть дохода покупателя от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров на территории России, которая подлежит возврату продавцу

  
 

  
 

  
 

  
 

17. Расходы на доставку до
     ________ (указать место доставки товара) в том числе на:
а) транспортировку

  
 

  
 

  
 

  
 

б) погрузку, выгрузку, обработку

  
 

  
 

  
 

  
 

в) страхование

  
 

  
 

  
 

  
 

18. Итого \"Б\"

  
 

  
 

  
 

В. Списываемые суммы в рублях, включеные в п. \"А\"

19. Расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза

  
 

  
 

  
 

  

  
 

20. Расходы по доставке после ввоза до места назначения

  
 

  
 

  
 

  
 

21. Таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров

  
 

  
 

  
 

  
 

22. Итого \"В\"

  
 

  
 

  
 

23. Заявленная таможенная стоимость:
     а) в рублях
     б) в валюте контракта

  
 

  
 

  
 

Г. *) Когда сумма оплачена в иностранной валюте, укажите в этом разделе сумму в иностранной валюте и курс пересчета по каждому элементу стоимости и товару

Подпись и печать декларанта

  Номер позиции из раздела \"Б\" и \"В\"

Код валюты

Сумма  

Курс пересчета  

  
 

        

Государственный таможенный комитет Российской Федерации

Декларация таможенной стоимости

форма ДТС-2 метод 2, 3, 4, 5, 6

  
 

1. Продавец

Для отметок таможни


 

  
 

2(а) Покупатель


 


 

  
 

2(б) Декларант


 


 

  
 

Внимание! В соответствии с законодательством России декларант несет ответственность за все сведения, указанные в форме и в документах, представленных им в подтверждение таможенной стоимости.Впроцессе таможенного оформления декларант обязан представить таможенному органу сведения, подтверждающие заявленную таможенную стоимость

3. Условия поставки


 

  
 



 

4. Номер и дата счета фактуры или другого документа, являющегося основанием для поставки товара


 

5.Номер и дата решения таможенного органа


 

6. Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется:
а) по цене сделки с идентичными товарами (метод 2)
б) по цене сделки с однородными товарами (метод 3)
в) вычитанием стоимости (метод 4)
г) сложением стоимости (метод 5)
д) резервным методом (метод 6)

Нужное отметить знаком :


 

7.Обоснуйте выбор метода оценки, указав, почему предшествующие методы неприменимы:

  
 

8.Укажите источники информации, испольюванные для обоснования таможенной стоимости:

  
 

9.Число дополнительных листов, приложенных к форме ДТС-2

10 (б) Должность лица, подписавшего декларацию:

  
 

  
 

Фамилия, имя, отчество

  
 

10(а).Подпись
     Дата и печать
     
     Место;

Телефон

  
 

  
 

     

  
 

  
 

  
 

Лист ...
Форма ДТС-2

Для отметок таможни

Номер товара

Номер товара

Номер товара

  

  
 


 


 


 

  

  
 

Код товара

Код товара

Код товара

Расчет таможенной стоимости

  
 

  
 

  
 

А. Основа для расчетов; № соответствующего решения таможенного органа №.................

11а. Цена сделки по единичным/однородным товарам
а) в валютном контракте ...............     

  
 

  
 

  
 

  

  
 

б) в рублях..........................................
(для методов 2,3,6)

  
 

  
 

  
 

  

  
 

116. Цена единицы товара по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары были проданы на территории России наибольшей партией покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом (в рублях).............................................
     (для методов 4.6)

  
 

  
 

  
 

  
 

11в. Рассчитанная стоимость ввоозимых товаров, определенная сложением стоимости составляющих ее элементов (в рублях) .........................................
(для методов 5,6)

  
 

  
 

  
 

Б. Корректировки к цене (+,-) руб.

12. Корректировка на размер партии (+, -) ............

  
 

  
 

  
 

  

  
 

13. Корректировка на коммерческие условия (+,-).........................................

  
 

  
 

  
 

  
 

14. Итого сумма корректировок, (+,-) руб. ..... ..... ..

  
 

  
 

  
 

  
 

15. Цена сделки (стоимость) с учетом корректировок (гр. 11а  +/- гр.14).............................................

  
 

  
 

  
 

В. Дополнительные начисления (+) и вычеты (-), руб

16. Стоимость транспортировки (+) ......................

  
 

  
 

  
 

  

  
 

17. Стоимость погрузки, выгрузки и обработки (+)...........................................

  
 

  
 

  
 

  
 

18. Стоимость страхования (+)...............................

  
 

  
 

  
 

  
 

19. Комиссионные и др. посреднические расходы всвязи с ввозом (+)......................................

  
 

  
 

  
 

  
 

20. Прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей на внутреннем рынке (-).........

  
 

  
 

  
 

  
 

21. Стоимость дополнительной обоработки или переработки ввозимых товаров (-)................................

  
 

  
 

  
 

  
 

22. Таможенные пошлины, налоги, сборы и др. внутренние платежи (-).........................................

  
 

  
 

  
 

  
 

23. Прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке (-).............................

  
 

  
 

  
 

  
 

24. Итого \"В\"................................

  
 

  
 

  
 

25. Заявленная таможенная стоимость (15 + 24)
а) в рублях...

  
 

  
 

  
 

б) в валюте контракта.........................................

  
 

  
 

  
 

     
     Подпись и печать декларанта
     
     В случае изменения таможенной стоимости заполняется специальная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и КТС-2. Инструкция по заполнению форм КТС-1 и КТС-2 является приложением к приказу ГТК России от 03.03.97 № 97.
     
     Формы КТС-1 и КТС-2 - неотъемлемая часть той ГТД, данные которой подлежат корректировке в отношении таможенной стоимости.
     
     Комплект КТС состоит из четырех основных сброшюрованных листов формы КТС-1. Основной лист КТС-1 используется для указания сведений о корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей товара одного названия (одна и та же классификация по ТН ВЭД на уровне девятого знака), если в отношении таких товаров установлен один и тот же таможенный режим.
     
     При корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких наименований товаров используются добавочные листы КТС-2, каждый из которых дает возможность корректировать таможенную стоимость и таможенные платежи еще двух наименований товаров.
     

     Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров может осуществляться в следующих случаях.
     
     1. В ходе таможенного оформления:
     
     а) в процессе контроля таможенной стоимости при выявлении несоответствия заявленного декларантом метода, величины и/или структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам и уточнения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, дополнительных начислений к ней или вычетов из нее, в результате чего изменена величина таможенной стоимости;
     
     б) в результате выявления и исправления в формах ДТС-1 или ДТС-2 технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;
     
     в) при необходимости осуществления временной (условной) таможенной оценки в целях предоставления товара в пользование декларанту в соответствии с п. 3 ст. 15 Закона РФ “О таможенном тарифе”.
     
     2. После предоставления декларанту в пользование товара с временной (условной) таможенной оценкой:     
     

    Приложения к ГПД



Приложение к ГПД №

     


          
     при определении окончательной таможенной стоимости товара на основании дополнительной информации, представленной декларантом, либо при проведении таможенной оценки товара таможенным органом (в случае непредставления декларантом необходимой информации в установленный срок).
     
     3. После выпуска товара для свободного обращения:
     
     а) при выявлении технических ошибок при декларировании товаров, повлиявших на величину и/или структуру таможенной стоимости;
     
     б) в случае обнаружения недостоверного декларирования, выявленного в ходе проведения последующей проверки как при контроле документов, хранящихся у таможенного органа, так и при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности участника внешнеэкономических связей;
     
     в) в случае выявления несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевшей место на дату принятия таможенной декларации, в связи с отклонениями ввезенного товара по количеству и/или качеству по сравнению с условиями внешнеторгового контракта.   



§ 3. Система методов определения таможенной стоимости

     
     Как уже отмечалось, российское законодательство по вопросу определения таможенной стоимости восприняло соответствующие договоренности в рамках ГАТТ, что позволило нашей стране подключиться к процессу международно-правовой унификации правил оценки товаров в таможенных целях.
     
     Современные международно - правовые стандарты были сформированы в рамках ГАТТ (ст. VII этого Соглашения посвящена проблеме определения стоимости в таможенных целях). В настоящее время сложились две международные системы по определению таможенной стоимости. Первая установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950 года, вступила в силу 28 июля 1953 года). Вторая регламентирована Соглашением о порядке применения статьи VII ГАТТ 1979 года. В основе обеих систем лежит статья VII ГАТТ, что предполагает отсутствие принципиальных, существенных расхождений между ними. Различия проявляются в основном на уровне понятийного аппарата.
     
     В соответствии с Брюссельской конвенцией основой для определения стоимости является нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции между независимыми продавцом и покупателем. Предполагается, что нормальная цена является единственным встречным удовлетворением и что на нее не оказывают влияния никакие коммерческие, финансовые или иные отношения, как подтвержденные договором, так и нет. В Соглашении 1979 года вместо термина “нормальная цена” употребляется “цена сделки”, под которой понимается фактическая цена, уплаченная или подлежащая уплате и включающая в себя комиссионные, куртаж *1, стоимость контейнеров, упаковки, услуг, предоставляемых вместе с товаром, и т.  д. при условии, что не существует ограничений по распоряжению товаром, в отношении сделки и ее цены, которые не позволяют определить таможенную стоимость, отсутствует взаимозависимость между продавцом и покупателем.
     
     -----
     *1 Куртаж (фр. courtage) - вознаграждение брокеру за посредничество при совершении биржевой сделки.
     
     Соглашение 1979 года о порядке применения статьи VII ГАТТ (иначе именуемое Кодексом по определению таможенной стоимости) отличается большей обстоятельностью и разработанностью проблемы по сравнению с Брюссельской конвенцией. Поэтому в Сеульской (1984 года) и Оттавской (1987 года) декларациях Совета таможенного сотрудничества содержится призыв к тем государствам, которые до сих пор не участвуют в Соглашении 1979 года, приложить все усилия для скорейшего присоединения к этому международно-правовому акту и применения его положений на практике *1 .
     
     -----
     *1 Обстоятельный комментарий к Соглашению 1979 года о порядке применения статьи VII ГАТТ появился в 1988 году: Saul L. Sherman, Hinrich Glashoff. Costoms Valuation. Commentary on the GATT Valuation Codе. - Paris; New York, 1988. - 382 p.
     

     Российское законодательство заимствовало методы определения таможенной стоимости, выработанные в рамках ГАТТ. Для определения таможенной стоимости импортируемых в Российскую Федерацию товаров используются в заданном порядке шесть методов:
     

     1) по цене сделки с ввозимыми товарами;
     
     2) по цене сделки с идентичными товарами;
     
     3) по цене сделки с однородными товарами;    
     
     4) вычитания стоимости;
     
     5) сложения стоимости;
     
     6) резервный метод.         
     

№ метода

Наименование метода

Статья Кодекса по определению таможенной стоимости ГАТТ

Статья Закона РФ \"О таможенном тарифе\"

1

  По сделки с ввозимыми товарами

1

19

2

  По цене сделки с идентичными товарами

2

20

3

  По цене сделки с однородными товарами

3

21

4

  Вычитания стоимость

5

22

5

  Сложения стоимость

6

23

6

  Резервный метод

7

24

     
     Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4 и 5, последовательность использования которых выбирает сам декларант.
     
     Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (то есть сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода.
     
     Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
     
     Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.
     
     Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара.
     
     Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих методов.     
     

Система методов определения таможенной стоимости

     


          


§ 4. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1)


     Метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1) применяется в отношении определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (когда расчеты за купленный товар производятся посредством денежных платежей). Форма расчетов (инкассо, банковский перевод, аккредитив) принципиального значения не имеет. Отсутствие платежных документов на момент таможенного оформления не может служить причиной отказа от применения метода 1 и перехода к последующим методам. Если заявляемая декларантом и фигурирующая в счете-фактуре таможенная стоимость не признается таможенным органом без ее подтверждения платежными документами, то в этом случае может быть использован механизм условного выпуска товаров.
     
     В целях упрощения и унификации таможенной оценки применение метода 1 допускается при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по условно-стоимостным сделкам (то есть сделкам, по которым нет реального движения денежных средств). К такого рода сделкам могут быть отнесены сделки мены (товарообменные операции, среди которых бартерные и компенсационные поставки), поставки в счет гарантии и безвозмездные поставки в форме дара в том случае, если в соответствующих документах - контракте (договоре, соглашении), счете - проформе *1, таможенной декларации страны вывоза имеется стоимостная оценка каждого из товаров, поставляемых в рамках подобной операции (при условии обязательного выполнения общих требований по применению метода 1). В то же время по отношению к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации по договорам комиссии или консигнации, метод 1 не должен применяться, так как в этом случае имеет место не купля - продажа товара, а только оказание услуг по его реализации.
     
     -----
     *1 Счет - проформа (англ. proforma-invoice; фр. facture simulйe; нем. Proforma-Rechnung) - документ, который, как и все остальные виды счетов, содержит сведения о цене и стоимости партии товара, но не является расчетным документом, так как не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Чаще всего счет-проформа выписывается при поставках товаров на консигнацию, на выставки и ярмарки, аукционы.
     
     Заметим, что метод по цене сделки с ввозимыми товарами может быть применен и в тех случаях, когда возможна стоимостная оценка (с необходимыми обоснованиями и документальным подтверждением) ограничений и условий, повлиявших на цену сделки (п.  1.6 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; приложение 1 к приказу ГТК России от 05.01.94 №  1).


     В п. 1 ст. 19 Закона РФ “О таможенном  тарифе” закреплено, что таможенной стоимостью ввозимого на российскую таможенную территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. Цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов.     
     

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром (метод 1)

ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ

=

Цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый това

+

     Если указанные компоненты ранее не были включены в цену сделки:
     
     расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза
товара на таможенную территорию РФ:

     - стоимость транспортировки

     - страховая сумма

     - расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров
     
     расходы, понесенные покупателем:
     
    -  комиссионные и брокерские вознаграждения (кроме комиссионных по закупке товаров)
    - стоимость упаковки и работ по упаковке

    - стоимость многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром

     соответствующая часть стоимости товаров, которые были предоставлены импортером в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров:

     - сырья, деталей, являющихся составной частью оцениваемых товаров

     - оборудования, использованного при производстве оцениваемых товаров

     - вспомогательных материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров

     - инженерной и опытно-конструкторской проработки, чертежей, выполненных вне территории РФ, для производства оцениваемых товаров

     лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве
условия продажи оцениваемых товаров

     часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих
товаров на территории РФ

     
     Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, - это общая сумма платежа, уже осуществленного или того, который предстоит осуществить покупателю в пользу продавца за импортируемые товары, но оплата которого на момент таможенного оформления товаров еще не произведена. Платеж может быть осуществлен посредством: а) перевода; б) аккредитива; в) инкассо; г) смешанных форм расчетов. В случаях, не противоречащих валютному законодательству, допускается применение авансовых платежей.
     
     В соответствии с письмом ГТК России от 19.04.94 №  01-13/4234 “Об уточнении порядка определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров” (в редакции приказов ГТК России от 16.08.94 №  417 и от 30.05.96 №  332) во всех случаях, когда в качестве документов, подтверждающих платеж покупателя продавцу за ввозимый товар, требуется предъявление декларантом таможенному органу банковских платежных документов, вместе с копией платежного поручения с отметкой банка об исполнении в обязательном порядке представляется выписка (копия) из лицевого счета организации, заверенная руководителем и главным бухгалтером данной организации. Данные банковские документы должны содержать все необходимые реквизиты для идентификации их с оформляемой поставкой.
     
     При этом особое внимание таможенные органы обращают на полноту платежа - произведен ли данный платеж в целом за весь товар либо только за его часть (как при предоплате, так и при платеже за уже полученный товар), отражает ли денежная часть платежа полную стоимость ввозимых товаров (то есть не предусматриваются ли контрактом какие-либо условия, повлиявшие на цену сделки, в том числе осуществление частичной оплаты за данный товар в виде косвенного платежа третьему лицу в пользу продавца, в виде встречной поставки товаров или оказания каких-либо услуг покупателем продавцу).
     
     В том случае если на момент таможенного оформления сумма платежа в полном объеме неизвестна, но будет определена в течение 60 дней (п.  2.10 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации), товар может быть предоставлен декларанту в пользование под временную (условную) оценку согласно установленному порядку.
     

     Если же счет-фактура или банковские платежные документы, представленные декларантом в подтверждение цены сделки, не могут быть идентифицированы с данным контрактом или соответствующей поставкой по нему либо не позволяют определить полную сумму платежа, метод 1 не может быть применен и следует использовать оценочные методы (методы 2-6).
     
     Метод по цене сделки с ввозимыми товарами применяется при соблюдении ряда условий.
     
     Одним из них является отсутствие ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар. Однако метод по цене сделки с ввозимыми товарами может быть применен при наличии одного из следующих ограничений:
     
     - ограничения, установленные российским законодательством (например, ограничения в отношении круга лиц, имеющих право импортировать определенные товары, в частности радиоактивные, отравляющие вещества, наркотические средства и др.);
     
     - ограничения, существенно не влияющие на цену товара. Как уже отмечалось, если заявляется о наличии ограничения, значительно повлиявшего на цену, и документально устанавливается количественное изменение цены в результате этого ограничения, сохраняется возможность применения метода 1. Если же количественное влияние на цену определить и документально подтвердить не удается, необходимо перейти к другим методам таможенной оценки;
     
     - ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы. Этот случай касается одной из разновидностей операций по перепродаже - торговли по договору *1. Экспортер предоставляет посреднику право продажи своих товаров на определенной территории в течение согласованного срока. Задача посредника состоит в содействии продвижению товара от экспортера к конечному потребителю на определенной территории, при необходимости оно включает организацию технического обслуживания проданных товаров, обеспечение покупателей запасными частями и т.  д. При этом торговец должен соблюдать интересы экспортера и при продаже придерживаться определенных условий (ограничений), установленных договором о предоставлении права на продажу. В соответствии со ст. 19 Закона РФ “О таможенном тарифе” территориальные ограничения в отношении перепродажи товаров не лишают декларанта права применять метод по цене сделки с ввозимым товаром.

     -----
     *1 См.: Герчикова И. Н. Международное коммерческое дело. - М., 1996. С. 210-211.
     
     Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено. Например, продавец устанавливает в контракте цену импортируемых товаров с условием, что покупатель закупит у него определенное количество другого товара (поставляются яблоки на определенную сумму денежных единиц, но при этом поставщик ставит условие, что импортер должен дополнительно купить у него апельсины, стоимость которых неизвестна).
     

     Практика внешнеторговых сделок изобилует многочисленными примерами, когда условия конкретной сделки в значительной степени затрудняют таможенную оценку товара. Например, договор купли-продажи предусматривает условие исключительной покупки только у данного продавца. Другой пример: товар, подлежащий таможенной оценке, - это полуфабрикат, поставляемый на том условии, что его экспортер по данному внешнеторговому контракту получает определенное количество готовых изделий.
     
     В приведенных и иных подобных примерах следует выяснять, повлияли ли “особые” условия контракта на цену сделки и можно ли количественно определить это влияние. В том случае если такое влияние количественно неопределяемо, метод 1 не может быть применен. Если же количественное определение степени влияния конкретного условия на цену сделки возможно (при этом сама заявленная цена является фактически уплаченной или подлежащей уплате), то использование метода 1 допустимо.
     
     Метод по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом контракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде всего те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс *1). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа “покупка при условии подключения эксперта (наличия экспертного заключения)”, “покупка при условии поставки товара до определенной даты”, “предоставление скидки за “верность” данному продавцу”, а также с использованием других условий, которые являются общепринятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влияния на цену сделки.
     
     -----
     *1 Инкотермс (International Commercial Terms) - международные правила по толкованию торговых терминов.
     
     Отметим два случая, когда особые условия сделки не исключают возможности применения метода 1. Первый предусматривает предоставление покупателем продавцу технических разработок и чертежей, выполненных в стране импорта. В международной торговой практике принято стимулировать выполнение проектных и инженерных разработок в стране импорта. Другой случай предполагает осуществление покупателем за свой счет действий, относящихся к сбыту импортируемых товаров (например, расходы на рекламу, оплачиваемые покупателем). Если покупателем будет представлен счет на оплату рекламы, то эта сумма включается в таможенную стоимость.
     
     Одним из важнейших требований при использовании метода 1 является документальное подтверждение данных, представляемых декларантом для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, когда все ее элементы, указанные в ДТС, подтверждены соответствующими документами. Цена сделки подтверждается счетом-фактурой (инвойсом), счетом - проформой для условно - стоимостных сделок, банковскими платежными документами (если счет уже оплачен), а также соответствующим контрактом (договором, соглашением) о купле-продаже или поставке товара. Надбавки к цене сделки или вычеты из нее подтверждаются соответствующими платежными, товаросопроводительными, страховыми, таможенными и иными документами.
          
     Метод 1 не может быть использован, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами. Закон РФ “О таможенном тарифе” определяет взаимозависимость участников сделки примерно так же, как в Соглашении 1979 года о порядке применения статьи VII ГАТТ. Участники внешнеторговой сделки  считаются взаимозависимыми, если они отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков:
     
     - один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
     
     - участники сделки являются совладельцами организации;
     
     - участники сделки связаны трудовыми отношениями;
     
     - один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5 % уставного капитала;
     
     - оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
     
     - участники сделки совместно контролируют (непосредственно или косвенно) третье лицо;
     
     - один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника;
     
     - участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
     
     Данные о взаимозависимости продавца и покупателя должны указываться декларантом в ДТС. Таможенный орган контролирует заявляемые сведения об отсутствии или наличии взаимозависимости между сторонами сделки по имеющимся у него данным, получаемым в результате проводимых проверок и расследований, а также путем анализа публикуемой информации о регистрации фирм и их уставов. Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом импортеру и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость. При этом необходимость специальной проверки на предмет взаимозависимости сторон договора не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы таможенных пошлин, иных налогов и сборов - взысканы.
     

Определение таможенными органами взаимозависимости между продавцом и покупателе
    




     При наличии конкретных подозрений данные по внешнеторговой сделке должны ставиться на специальный контроль. В ходе проверки, проводимой таможенными органами, устанавливается, совершались ли ранее сделки с данной фирмой и какие по ним имелись замечания, анализируется вся прямо или косвенно касающаяся данной сделки информация, которой располагают таможенные органы.
     
     Таможенный орган может самостоятельно произвести контрольное сопоставление со сделками, заключенными между невзаимозависимыми контрагентами, предметом которых были идентичные или подобные товары. Если по данным, полученным таможенным органом, взаимозависимость не повлияла на цену сделки, дальнейшее расследование может не проводиться. В этом случае допускается применение метода 1.
     
     Реализуя свое право доказывать отсутствие влияния взаимозависимости участников контракта на цену сделки (п.  2 “г” ст. 19 Закона РФ “О таможенном тарифе”), декларант в течение 10 дней должен документально подтвердить, что заявленная цена была действительно уплачена или что цена сделки по оцениваемым товарам близка к цене сделки при продаже продавцами, не связанными с покупателями, идентичных или однородных товаров или к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, рассчитанной по методу 4 или по методу 5. Все эти сопоставления проводятся декларантом с учетом различий в условиях сравниваемых сделок (объемы партий, условия поставки, вид транспортировки и т.  д.).
     
     После того как возможность применения метода 1 установлена, происходит корректировка цены сделки - в нее включаются перечисленные в п. 1 ст. 19 Закона РФ “О таможенном тарифе” компоненты (если ранее они не были включены в цену сделки).
     

     Первым компонентом корректировки цены сделки являются расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на российскую таможенную территорию.
     
     Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза понимается (п.  1.8 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации):    
     
     а) для авиаперевозок - аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Российской Федерации, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров;
     
     б) для морских и речных перевозок - первый порт разгрузки или порт перевалки на территории Российской Федерации, если факт перевозки товара подтвержден таможенным органом этого порта;
     
     в) для перевозок другими видами транспорта - место нахождения пункта пропуска на российской таможенной границе на пути следования товара;
     
     г) для товара, доставляемого по почте, - пункт международного почтового обмена.
     
     Расходы по доставке товаров включают в себя:
     
     - стоимость транспортировки;
     
     - расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
     
     - страховую сумму.
     
     При определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию, учитываются фактически возникшие расходы по доставке данного товара до места его ввоза на территорию Российской Федерации. В стоимость транспортировки, помимо прочего, включаются надбавки к фрахту, расходы на оформление товаросопроводительных документов, затраты на поддержание качества и сохранности товаров во время их транспортировки (расходы на поддержание необходимой температуры, влажности и т.  п.).
     
     Цена сделки корректируется для последующего использования в качестве таможенной оценки в тех случаях, когда в соответствии с конкретными условиями поставки по контракту цена включает не все транспортные расходы до места ввоза товара на российскую таможенную территорию (например, EXW (с завода), FOB (свободно на борту судна) и др.).
     
     Особо следует остановиться на безвозмездной транспортировке и доставке товаров с помощью собственных транспортных средств покупателя. В таких ситуациях в таможенную стоимость включается сумма, рассчитанная исходя из действующих на момент транспортировки груза тарифов по перевозке соответствующим видом транспорта. Если данные о единых тарифах на перевозку определенным видом транспорта отсутствуют, то для расчетов транспортных расходов используются данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов с включением всех необходимых статей или элементов затрат.
     

     Если документы на транспортировку товаров не были представлены в таможенный орган, определение таможенной стоимости по методу 1 не производится и необходимо переходить к другим методам оценки.
     
     Наиболее удобными для использования в таможенных целях являются условия поставки СIF (стоимость, страхование и фрахт). Цена СIF соответствует структуре таможенной стоимости. При использовании других условий поставок необходимо производить определенные корректировки. Так, при использовании базовых условий DAF (поставка до границы) к цене добавляются расходы на страхование и в зависимости от места доставки (под термином “граница” может пониматься и граница страны - экспортера) - транспортные расходы от границы страны-экспортера до места ввоза на российскую таможенную территорию.
     
     При условии поставки EXW (с завода), FАS (свободно вдоль борта судна) в расходах на транспортировку до места ввоза учитываются понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны-экспортера.
     
     Следующим компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 являются расходы, понесенные покупателем, к которым относятся:
     
     - комиссионные и брокерские вознаграждения (кроме комиссионных по закупке товаров);
     
     - стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
     
     - стоимость упаковки, в том числе стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
     
     Таким образом, таможенная стоимость включает в себя и расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений. Причем в таможенную стоимость включаются только комиссионные расходы по продаже товара, то есть расходы, произведенные для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар. Как правило, они уже содержатся в цене. Однако если по какой-либо причине они не были включены в цену, их необходимо доначислить на основании соответствующих счетов и платежных документов. Комиссионные расходы по продаже товара следует отличать от комиссионных по покупке товара, которые несет покупатель и которые не облагаются таможенной пошлиной.
     
     В случае использования многооборотной тары ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально количеству товаров в каждой партии. Пропорциональное распределение расходов на тару (то есть перенос ее стоимости частями на каждую партию) принимается таможенным органом при условии, если это положение нашло отражение в контракте либо подтверждено каким-либо другим документом.
     

     К затратам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу.
     
     Третьим компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 является соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.
     
     Эта стоимость разбивается в ДТС-1 по следующим статьям (графа 14):
     
     1) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия;
     
     2) инструменты и другое подобное оборудование (штампы, формы и т.  д.);
     
     3) материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.  д.);
     
     4) инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации.
     
     Эти данные заполняются в ДТС, как правило, в тех случаях, когда:
     
     - оцениваемые товары ввозятся в Российскую Федерацию по договорам переработки с последующим их вывозом;
     
     - имеет место ввоз товаров на основе договора подряда, в том числе договора подряда на изготовление товара из материала заказчика (покупателя), при этом покупателем (непосредственно или через третьих лиц) были предоставлены продавцу бесплатно или по сниженной цене товары и услуги в целях использования их для производства и/или продажи на вывоз в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу, выполнение продавцом заказа по чертежам или лекалам покупателя и т.  д.
     
     Следует отметить, что стоимостью сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, которые были предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на вывоз оцениваемых товаров (графа 14 \"а” ДТС), является их цена, оплаченная покупателем при их закупке у третьих лиц. Если же эти товары изготовлены самим покупателем либо взаимосвязанным с ним лицом, то в качестве их стоимости принимается стоимость изготовления, подтвержденная соответствующей бухгалтерской документацией покупателя.
     
     В случае предоставления продавцу покупателем товаров, бывших в употреблении, их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухгалтерского учета покупателя. Наконец, если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке сырья, материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т.  д., то при расчете таможенной стоимости эти услуги учитываются по той цене, по которой они были произведены или приобретены покупателем.
     

     Четвертым компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 являются лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.
     
     В целях таможенной оценки лицензионными и иными платежами считается вознаграждение, выплачиваемое за пользование правами на:
     
     - изготовление ввозимых товаров, в том числе промышленных образцов, “ноу-хау” и т.  д.;
     
     - продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе товарных знаков, промышленных образцов;
     
     - использование или перепродажу ввозимых товаров, в том числе патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения (включая кинематографическую продукцию), а также технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром.
     
     Добавление лицензионных и аналогичных платежей к цене сделки производится только в том случае, когда эти платежи, во-первых, касаются ввозимого оцениваемого товара и, во-вторых, являются условиями заключенной между продавцом и покупателем сделки. При этом подлежат учету лицензионные платежи, которые покупатель должен выплатить непосредственно продавцу либо в его пользу третьему лицу. Если покупатель выплачивает лицензионный платеж третьему лицу, этот платеж должен быть произведен по требованию продавца или лица, выступающего от его имени.
     
     В таможенную стоимость не включаются лицензии на воспроизводство товара в России.
     
     Последним, пятым компонентом является величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации. Как правило, эта часть дохода продавца оговаривается во внешнеторговом контракте. Так, если контрактом предусмотрено, что 10 % прибыли, которую получит покупатель, будет возвращено продавцу, сумма, соответствующая этой части прибыли, включается в состав таможенной стоимости и указывается в ДТС-1 (графа 16).
     
     Когда на момент таможенного оформления сумма прибыли неизвестна, в ДТС-1 указывается предварительная (ожидаемая) сумма, для определения которой допускается проведение независимой экспертной оценки. Величина ожидаемой прибыли должна быть подтверждена таможенным органом. Если установление суммы прибыли невозможно, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) и следует переходить к методам 2-6.
     

     Пять перечисленных компонентов корректировки цены сделки с ввозимыми товарами определены в Законе РФ “О таможенном тарифе” как дополнительные начисления к цене сделки. В приложениях 1 и 2 к приказу ГТК России от 05.01.94 №  1 указаны те случаи, когда для определения таможенной стоимости по методу 1 необходимо произвести корректировку, списывая определенные суммы (то есть вычитая их из цены сделки). Исключению из цены сделки подлежат суммы расходов, фактически понесенных в связи с операциями по доставке товара после ввоза на российскую таможенную территорию - от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.
     
     Суммы списаний (вычетов) из цены сделки заносятся в графы 19, 20 и 21 ДТС-1. Это:
     
     1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза;
     
     2) расходы по транспортировке после ввоза до места назначения;
     
     3) расходы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.
     
     Суммы расходов по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенных после ввоза товаров на российскую таможенную территорию, вычитаются из цены сделки только в том случае, если эти работы предусмотрены контрактом и соответствующие суммы выделены в счете - фактуре отдельной строкой.
     
     Расходы по транспортировке товара после его ввоза до места назначения могут быть исключены из цены сделки, когда имеется их раздельное указание в счете-фактуре. В целях корректировки таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром и списания части транспортных расходов также необходимо сделать соответствующую оговорку в контракте и вести раздельный учет транспортных расходов до места ввоза на территорию России и от этого места до места доставки (в том числе их раздельное указание в счете-фактуре). Это касается таких условий поставки, как CIP (перевозка и страхование оплачены до...), CPT (перевозка оплачена до...), DDP (поставка с оплатой пошлины), DDU (поставка без оплаты пошлины), при которых в фактурную стоимость вошли расходы по доставке товара до места назначения *1.
     
     -----
     *1 В приложении 2 к приказу ГТК России от 05.01.94 № 1 перечень этих условий поставок содержит и CIF с учетом практики некорректного использования термина CIF для обозначения доставки товара до места назначения внутри российской таможенной территории (например, CIF Москва). В Инкотермс CIF означает поставку на условиях “стоимость, страхование, фрахт”.    
     
     Если в счете - фактуре отсутствует раздельное указание расходов на разных этапах транспортировки, транспортные расходы на участке “место ввоза - пункт назначения” можно вычесть из общей стоимости расходов по транспортировке лишь при условии, что таможенному органу будут представлены доказательства того, что цена, определяемая из расчета “франко - граница”, была бы значительно ниже цены, определенной из расчета “франко-место назначения”.
     

     Суммы, уплаченные в виде ввозных таможенных пошлин, иных налогов и таможенных сборов, подлежат вычету из цены товара, когда внешнеторговым договором предусмотрены условия поставки DDP (поставка с оплатой пошлины) и DEQ (поставка с пристани).



§ 5. Метод по цене сделки с идентичными товарами (метод 2)


     Метод 2 применяется, когда в соответствии с предписаниями ст. 19 Закона РФ “О таможенном тарифе” не может быть использован метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Метод 2 предполагает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными товарами, под которыми понимаются товары, одинаковые с оцениваемыми по основным идентификационным признакам. К числу последних отнесены:
     
     - физические характеристики;
     
     - качество и репутация на рынке;
     
     - страна происхождения;
     
     - производитель.
     
     В Законе РФ “О таможенном тарифе” установлено, что незначительные, несущественные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным идентификационным признакам, перечисленным выше.
     
     Товары, произведенные различными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенного органа не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных тем же лицом, которое изготовило оцениваемые товары.
     
     В качестве идентичных могут рассматриваться и товары, одни из которых находятся в разобранном (демонтированном) состоянии, а после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам.
     
     Товары не считаются идентичными оцениваемым, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые, а также если их проектирование, опытно-конструкторские работы и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.
     
     При использовании метода 2 таможенная стоимость декларируется в ДТС-2. В ней обязательно должно содержаться обоснование выбора данного метода оценки с указанием, почему метод 1 не может быть применен к данной поставке, а также перечень источников информации, использованных для обоснования таможенной стоимости.
     
     Таможенный орган принимает декларацию таможенной стоимости по методу 2, когда идентичные товары:
     
     1) проданы для ввоза на российскую таможенную территорию;
     
     2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
     

     3) ввезены примерно в тех же количествах и/или на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.
     
     Таким образом, существование различий по количественным характеристикам и коммерческим условиям поставки между оцениваемыми товарами и товарами, определяемыми в качестве идентичных, не является основанием для отказа от использования метода 2. В подобных случаях производится корректировка цены с учетом различий в коммерческих условиях и количественных характеристиках (размер партии). Данные о таких корректировках заносятся в графы 12 и 13 ДТС-2. Корректировочные расчеты проводятся на основе представляемых таможенному органу документальных доказательств, свидетельствующих о целесообразности и точности такой корректировки.
     
     Кроме того, при корректировке таможенной стоимости по цене с идентичными товарами должны учитываться (прибавляться или вычитаться) расходы, уже упоминавшиеся при рассмотрении метода 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами). В ДТС-2 в качестве дополнительных начислений и вычетов (графы 16-23) перечислены: стоимость транспортировки, стоимость погрузки, выгрузки и обработки, стоимость страхования, комиссионные и другие посреднические расходы в связи с ввозом (все это - начисления к цене сделки); прибыль, комиссионные и торговые наценки в связи с продажей товара на внутреннем рынке, стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров, таможенные налоги, сборы и другие внутренние платежи, а также прочие расходы и платежи, связанные с продажей на внутреннем рынке (они вычитаются из цены сделки).
     
     Если при применении метода 2 будет выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, в качестве таможенной стоимости будет признана самая низкая (п.  4 ст.  20 Закона РФ “О таможенном тарифе”).



§ 6. Метод по цене сделки с однородными товарами (метод 3)     

     Суть третьего метода состоит в том, что за основу для определения таможенной стоимости ввозимого товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.
     
     Однородными товарами в таможенном законодательстве признаются “товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми”. Таким образом, при определении однородного товара основными являются три критерия:
     
     1) технический (наличие сходных характеристик и компонентов);
     
     2) функциональный (выполнение тех же функций);
     
     3) коммерческий (коммерческая взаимозаменяемость).
     
     На практике при определении однородности товаров используются следующие основные показатели:
     
     - качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
     
     - страна происхождения;
     
     - производитель.
     
     К примеру, два товара имеют одинаковое качество, отвечают одним и тем же стандартам, пользуются на рынке одинаковой репутацией и выполняют одинаковые функции, но имеют различную торговую марку. Вследствие различия в торговой марке эти товары нельзя признать идентичными (и следовательно, применять метод 2), но они будут считаться однородными.
     
     Как и в случае с идентичными товарами, не могут быть признаны однородными товары, не произведенные в той же стране, что и оцениваемые товары, а также товары, проектирование, художественное оформление, дизайн и иные аналогичные работы для которых выполнялись в Российской Федерации. При этом товары, изготовленные лицом, не являющимся производителем оцениваемых товаров, могут использоваться для определения таможенной стоимости по методу 3, если не имеется информации об однородных товарах, изготовленных производителем оцениваемых товаров.
     
     При использовании метода 3 (по цене сделки с однородными товарами) действуют те же правила (пп.  2-4 ст.  20 Закона РФ “О таможенном тарифе”), что и при применении метода 2 (по цене сделки с идентичными товарами).



§ 7. Метод на основе вычитания стоимости (метод 4)    

     Метод 4 (метод на основе вычитания стоимости) используется, когда оказывается невозможным применение метода 1 (например, рассматриваемая сделка заключена между взаимозависимыми лицами и взаимозависимость сторон сделки оказала влияние на цену, но дать стоимостную оценку этого влияния не представляется возможным), метода 2 (у таможенного органа и декларанта отсутствует информация по идентичным товарам) и метода 3 (отсутствует информация по однородным товарам).
     
     Метод на основе вычитания стоимости действует, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. Таким образом, метод 4 сориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импортера. Суть этого метода заключается в том, что за основу определения таможенной стоимости берется цена, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на внутреннем рынке в неизменном состоянии. В этом случае в качестве базы расчета таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на российской территории в период времени, максимально приближенный к моменту ввоза товара. При этом покупатель должен быть, как правило, независим от продавца. В Законе РФ “О таможенном тарифе” (п.  2 ст.  22) уточняется требование о сроках ввоза таких товаров:  не более 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.
     
     Оговаривается (п.  4 ст.  22 Закона РФ “О таможенном тарифе”), что при отсутствии фактов продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость. При этом вычитание стоимости, добавленной в процессе дальнейшей переработки, должно основываться на объективных и количественно определяемых данных о стоимости такой работы. Основу расчетов должны составлять принятые формулы, методы оценки произведенных работ и иная практика в соответствующих отраслях производства.
     
     При использовании метода 4 в ДТС-2 в качестве источников информации для обоснования таможенной стоимости (графа 8) могут выступать данные контрактов (договоров) о цене ранее импортированных или оцененных товаров, по которой они проданы или будут проданы на российском внутреннем рынке, либо другие документы, подтверждающие цену, по которой товары были проданы наибольшей партией на внутреннем рынке.
     

     Сама цена (в рублях) единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары были проданы на территории России наибольшей партией покупателю, не являющемуся взаимозависимым с продавцом, заносится в графу 11\"б” ДТС-2.          
     

Метод оценки на основе вычитания стоимости ( метод 4 )

Таможенная стоимость
единицы товар

=

Цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ

-

Расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вид

-

Суммы ввозных таможенных пошлин и иных платежей, подлежащих уплате в РФ, в связи с ввозом или продажей товаров

     
     Раздел “Б” ДТС-2 посвящен корректировкам цены, обозначенной в графе 11\"б”. При корректировках на размер партии (графа 12 ДТС-2) в первую очередь учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупаемой партии товара. При этом количественная скидка учитывается в тех случаях, когда указано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схемой, основанной на количестве проданного товара.
     
     Корректировка на коммерческие условия (графа 13 ДТС-2) учитывает разницу в условиях поставки сравниваемых товаров (по Инкотермс), а также прочие различия в коммерческих условиях (например, наличие скидки за “верность” продавцу, различные коммерческие уровни продажи - опт, розница, количество посреднических звеньев).
     
     В разделе “В” ДТС-2 приводятся данные по элементам затрат, которые были учтены в “продажной” цене товара на российском внутреннем рынке и подлежат исключению из таможенной стоимости. В соответствии с п.  3 и 4 ст. 22 Закона РФ “ О таможенном тарифе” при использовании метода 4 из цены единицы товара, зафиксированной в графе 11\"б” ДТС-2, вычитаются следующие компоненты:
     
     1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же класса и вида (заносятся в графу 20 ДТС-2);
     
     2) суммы ввозных таможенных пошлин, иных налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров (заносятся в графу 22 ДТС-2);
     
     3) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы (заносятся в графу 23 ДТС-2);
     
     4) стоимость дополнительной обработки или переработки ввозимых товаров (в соответствии с п.  4 ст.  22 Закона РФ “О таможенном тарифе” заносится в графу 21 ДТС-2).



§ 8. Метод на основе сложения стоимости (метод 5)


     При использовании метода 5 (на основе сложения стоимости) в качестве базы для определения таможенной стоимости принимается цена товара, рассчитанная путем сложения трех компонентов:
     
     - стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
     
     - общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения российской таможенной границы и др.;
     
     - прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки оцениваемых товаров в Российскую Федерацию.
     
     При применении метода 5 в графе 8 ДТС-2 указываются источники информации, использованные для определения таможенной стоимости (наименования и прочие реквизиты документов, представленных производителем в подтверждение стоимости товара, - калькуляция издержек и т.  п.).
     
     Таможенная стоимость по методу 5 определяется как на основе информации, получаемой в стране импорта, так и с помощью информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны импорта.     
     

Метод оценки на основе сложения стоимости ( метод 5)

    

Таможенная стоимость товар

=

Стоимость материалов и иные издержки, понесенные изготовителем

+

Общие затраты, характерные для продажи в России из страны -экспортера товаров того же вида, в т. ч. расходы на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ

+

  Прибыль, обычно получаемая экспортером в результате поставки в РФ таких товаров

     
     Использование метода 5 обычно ограничивается теми случаями, когда производитель готов представить таможенным органам страны импорта необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой. При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров, представляемой производителем или от его имени. Она должна основываться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены.
     
     Стоимость элементов, выполненных в стране импорта, должна быть включена только в той мере, в которой оплату этих элементов осуществляет их производитель. Никакие издержки не должны учитываться дважды при определении таможенной стоимости методом сложения.
     
     Размер прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставок в Россию таких товаров, также определяется на основе информации, представляемой производителем или от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявленных производителем данных тем показателям, которыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в страну импорта.
     
     Рассчитанная стоимость ввозимых товаров, определенная сложением стоимости составляющих ее элементов, фиксируется в графе 11\"в” ДТС-2.



§ 9. Резервный метод (метод 6)     

     Метод 6 применяется тогда, когда пять предыдущих не позволяют определить таможенную стоимость. Этот метод именуется резервным и предполагает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров с учетом мировой практики. Несмотря на то что метод 6 является вспомогательным и используется в крайнем случае, на практике он применяется чаще, чем любой из методов 2-5. Объяснить это можно тем, что в большинстве случаев таможенные органы на местах не располагают достаточной ценовой информацией по идентичным и однородным товарам, а тем более по калькуляции цены зарубежного поставщика и структуре внутренней цены реализации на территории Российской Федерации.
     
     Особое внимание обратим на то, что общим требованием ко всем исходным ценовым данным, используемым для расчета таможенной стоимости по методу 6, является их строгая адресность - цена должна соотноситься с конкретным товаром описанным способом, позволяющим без труда его однозначно идентифицировать (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о фирме-производителе, материал, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара).
     
     Метод 6 используется путем гибкого применения методов таможенной оценки 1-5.
     
     Метод 6 базируется на гибком применении метода 1, когда, например, есть информация о цене сделки, но нет документального подтверждения расходов по доставке товара или не выполняются условия применения метода 1, установленные в ст. 19 Закона РФ “ О таможенном тарифе”. Заметим, что в этом случае допускается использование ДТС-1. Причины, по которым оказываются неприемлемыми предыдущие методы, указываются на оборотной стороне формы ДТС-1, а вверху лицевого листа этой формы делается надпись: “метод 6”.
     
     При гибком использовании методов 2-5 заполняется форма ДТС-2. В графе 8 ДТС-2 (источники информации, использованные для обоснования таможенной стоимости) указываются применявшиеся в качестве исходной базы для расчета таможенной стоимости справочные данные о мировых и контрактных ценах, данные информационной базы таможенного органа и др., а также та информация (документы) по рассматриваемой сделке, которая может использоваться при осуществлении таможенной оценки товаров по методу 6. В этом случае должен быть указан источник информации, с тем чтобы при необходимости он мог быть проверен.
     
     Гибкое применение методов 2 и 3 касается в первую очередь сроков ввоза идентичных и однородных товаров, возможности использования в качестве основы для таможенной оценки идентичных или однородных товаров, не произведенных в той же стране, что и оцениваемые товары.


     В отношении метода на основе вычитания стоимости (метод 4) может быть допущена гибкая трактовка требования о сроках продажи товара на российском внутреннем рынке, о неизменном первоначальном состоянии оцениваемых товаров (то есть допускается определенная степень переработки товаров).
     
     В п. 2 ст. 24 Закона РФ “О таможенном тарифе” перечислены те виды цен, которые не могут быть использованы в качестве основы для определения таможенной стоимости:
     
     1) цена товара на внутреннем российском рынке;
     
     2) цена товара, поставляемого из стран его вывоза в третьи страны;
     
     3) цена на внутреннем российском рынке на товары российского происхождения;
     
     4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
     
     Последний пункт нуждается в уточнении. Использование в качестве основы для определения таможенной стоимости произвольно установленной или достоверно не подтвержденной цены товара происходит, помимо прочего, и в том случае, когда выбор аналога для оценки товара сделан неконкретно. Поэтому для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать средние (среднеконтрактные) цены, представляющие собой усредненные данные по обобщенным группам товаров (например, обувь мужская, пиво солодовое, часы наручные и т. д.). Требование к документальному подтверждению при использовании метода 6 также более гибко по сравнению с другими методами определения таможенной стоимости.
     
     Допускается использование информационных справочников по мировым ценам и ценам внутреннего рынка, статистических данных об общепринятых уровнях комиссионных, о скидках, прибыли, транспортных тарифах и т.  д.
     
     При применении метода 6 российский таможенный орган представляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Таможенным органам на местах предписывается организовать работу по формированию собственных справочно-информационных баз ценовых данных, ориентированных на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган (указание ГТК России от 10.06.93 №  01-13/5627). Основу формируемых баз данных должна составлять информация из конкретных ГТД и ДТС.
     
     В качестве дополнительных источников информации могут использоваться данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, различные данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, стоимость комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки.
     

     В целях получения информации, необходимой для формирования баз данных и оказания содействия в вопросах, связанных с определением таможенной стоимости, таможенные органы взаимодействуют с местными налоговыми и статистическими органами, банковскими, страховыми, транспортными и другими организациями.
     
     ГТК России регулярно рассылает в таможенные органы справочники цен мирового рынка. При отсутствии справочной информации о ценах по конкретным товарам составляется запрос в адрес Таможенно - тарифного управления ГТК России (отдел методологии и анализа таможенной стоимости) *1. Кроме того, участники внешнеэкономической деятельности самостоятельно могут обращаться за ценовой информацией в специализированные организации - отдел цен Главного валютно-финансового управления МВЭС (ныне - Министерства промышленности и торговли РФ), Всероссийский научно-исследовательский конъюнктурный институт, Научно-исследовательский институт по ценообразованию Министерства экономики РФ, Центр международной коммерческой информации Евро-Азиатской финансово-промышленной корпорации и др.
     
     -----
     *1 Форма такого запроса приведена в приложении 3 к указанию ГТК России от 10.06.96 № 01-13/5627.     
     

Определение таможенной стоимости товаров по методу 6 (резервному)


  
 

Возможно ли определение таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе гибкого использования предыдущих методов таможенной оценки товаров

  Нет

  
 

|
Да
V

  
 

  
 


Таможенная стоимость определяется на основе цены сделки с оцениваемыми товарами или ранее принятой таможенной стоимости идентичных или однородных товаров (метод 6 на базе гибкого использования методов 1, 2, 3), либо по цене оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой они продаются на внутреннем рынке РФ и скорректированной с учетом разрешенных вычетов, а также на основе таможенной стоимости товаров того же вида, определенной методом сложения стоимости, ранее принятой таможенным органом (метод 6 на базе гибкого использования методов 4 или 5

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

<--------

  
 


Возможно ли использование ценовых данных из нейтральных источников информации (с учетом п. 2 ст. 24 Закона “О таможенном тарифе”)

  
     
     
     
 

  
 

|
Нет
V

  Да

  
 


Таможенная стоимость определяется путем проведения независимой экспертизы

  
 

  
 

|
V

  
 

       
    

------>


Проверяется необходимость корректировки декларантом цены сделки с учетом расходов, указанных в п. 1 ст. 19 Закона “О таможенном тарифе

  
      

<-------

  
 

|
V

  
 

  
 

Метод 6

  
 

  
 

  
 

  
 

     Использование справочных цен предполагает соответствующую корректировку оцениваемых товаров с учетом условий поставки.
     
     Наибольшие сложности возникают, когда при использовании метода 6 оказывается невозможным использовать оценочные базы, установленные по пяти предыдущим методам. Это случается, например, когда товары ввозятся по договору аренды (лизинга), товары ввозятся временно в качестве выставочных экспонатов, испытательных образцов, когда товары реимпортируются после ремонта или модернизации, а также когда ввозится уникальная продукция, предметы искусства.
     
     В подобных случаях может быть использована оценка перемещаемого имущества, произведенная в целях его страхования на случай уничтожения или повреждения. Допустимо проведение товарно-стоимостной экспертизы. Во многих случаях вариант привлечения экспертных организаций на практике является единственно возможным.
     

     В случае применения метода 6 в отношении товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию по договору аренды (лизинга), возможно использовать для расчета таможенной стоимости арендную плату. Допустим, срок аренды оборудования составляет два года, а нормативный срок его службы - десять лет. Тогда арендная плата - это одна пятая от общей стоимости оборудования (письмо ГТК России от 31.08.95 № 07-11/12510). При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей вошли расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание в исправности оборудования), то эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость (при условии, что такие расходы выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально).     

    


Глава 7. Порядок уплаты таможенной пошлины

§ 1. Сроки уплаты таможенной пошлины


     Таможенную пошлину уплачивают до или одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     В соответствии со ст. 171 Таможенного кодекса РФ таможенную декларацию подают в сроки, устанавливаемые ГТК России. Они не могут превышать 15 дней  с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу, проводящему таможенное оформление. Если таможенная декларация подана несвоевременно, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
     
     При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров, не предназначенных для коммерческих целей, таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     Таможенный орган в исключительных случаях может предоставить отсрочку или рассрочку уплаты таможенной пошлины (ст. 121 Таможенного кодекса РФ). Принять такое решение - это право, а не обязанность таможенного органа.
     
     Не предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины физическим лицам, а также юридическим лицам, пытавшимся уклониться от уплаты таможенных платежей.
     
     Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей принимает начальник таможенного органа, проводящего таможенное оформление, по письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме. Такое заявление представляется в таможенный орган одновременно с грузовой таможенной декларацией.
     
     Отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей не должна превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. При ее предоставлении уплата таможенных платежей должна быть обеспечена в порядке, предусмотренном ст. 122 Таможенного кодекса РФ: залогом товаров и транспортных средств, банковской гарантией, поручительством третьего лица или внесением причитающихся сумм на депозит таможенного органа.
     
     При рассрочке плательщик совместно с отделом таможенных платежей таможенного органа составляют график уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и определяют их размер при каждом погашении.
     
     За отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей взимаются проценты по ставкам, установленным Банком России.
     

     Проценты за отсрочку таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:

     
            С * О * Ст
     Пот = -------------, где
            365 * 100 

     
     Пот - проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;
     
     С - общая сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена отсрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации;
     
     О - фактическое количество дней, на которые предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;
     
     Ст - ставка, установленная Банком России по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;
     
     365 - количество дней в календарном году.
     
     При частичной уплате (в соответствии с составленным графиком уплаты таможенных платежей) сумм таможенных платежей, на уплату которых предоставлялась рассрочка, для расчета процентов за рассрочку уплаты по последующим выплатам общая сумма таможенных платежей, исчисленная по ГТД, уменьшается на сумму погашенной задолженности.
     
     Проценты за отсрочку уплачивают одновременно с таможенными платежами, а за рассрочку - вместе с периодическими платежами.
     
     Плательщик, получивший отсрочку или рассрочку, обязан не позднее последнего дня представленной отсрочки или рассрочки погасить задолженность и уплатить причитающиеся проценты.
     
     За время задолженности, возникшей в результате неуплаты или просрочки уплаты таможенных платежей, таможенные органы взыскивают 0,3 % от суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке. В этом случае сумма недоимки будет включать как неуплаченные таможенные платежи, так и проценты за предоставленную по ним отсрочку или рассрочку.
     
     Размер пени, подлежащий взысканию за время образовавшейся задолженности, определяется по следующей формуле:     
     

П = Н * 0,3/100 * Д, где


     П - сумма пени,
     
     Н - общая сумма недоимки,
     
     Д - количество дней просрочки уплаты платежа,
     
     0,3 - размер пени в процентах.
     
     При расчете пени учитывается, что:
     
     - пеня начисляется за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты причитающихся таможенных платежей, до дня фактической их уплаты включительно;
     
     - пеня взыскивается в валюте Российской Федерации (при этом для пересчета иностранных валют в валюту Российской Федерации применяется курс Банка России, действующий на день принятия таможенной декларации).



§ 2. Безналичный порядок уплаты таможенной пошлины


     Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных российским законодательством.
     
     В случае уплаты таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.
     
     Копия приходного кассового ордера хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.
     
     При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о производстве платежа являются, во-первых, экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, во-вторых, выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.
     
     Эти документы должны храниться в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.
     
     В графе “Назначение платежа” указывается вид уплачиваемых таможенных платежей и реквизиты (дата и номер) внешнеторгового договора (контракта). В случае отсутствия договора в этой графе указываются номера транспортных документов.     
     

Поступ.
в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №
от   199 г.


 

0401002

Плательщик

Наименование организации

ДЕБЕТ

Сумма

Код (ОКПО)

  
 

Сч. №

  
 

0.00

Наименование банка
плательщика в г.

Код (МФО)

КРЕДИТ

  
 

Получатель

Наименование таможенного органа, производящего таможенное оформление

Сч. №

  

  
 

  
 

Код

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Наименование банка, где открыт счет таможенного органа, в г.

Код (МФО)

Сч. №

  
 

Почтой-телеграфом ( нужное подчеркнуть)

пеня за дней из %
Р.

Общая сумма, уплачиваемая в пользу таможенного органа
сумма прописью

Сумма с пеней

Дата получения товара, оказания услуг   19   г.

Вид опер.

Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, №№ и суммы товарных документов
     

Назн. плат.

  
 

Уплата таможенных платежей по контракту №
в том числе:
     

Срок. плат.

  
 

 - таможенные сборы за таможенное оформление
     

 - таможенная пошлина
     

Очер. плат.

  
 

 - НДС
     

 - акциз
     
 - комиссия банка за перевод денежных средств

№ гр. банка

  
 

  
 

Подписи клиента

Проведено банком
19  г.
Подписи банка

         
     Если платеж производился сразу по нескольким видам таможенных платежей, указываются перечисленные суммы по каждому виду таможенного платежа.        
     
     Приведем пример заполнения графы “Назначение платежа”:
     
     уплата таможенных платежей по контракту от 15.11.97 № 15А, в том числе:
     
     таможенные сборы за таможенное оформление - 1585,00 руб.;
     
     ввозная таможенная пошлина - 137 000,00 руб.;
     
     акциз - 284 000,00 руб.;
     
     НДС - 37 500 руб.
     
     Особого рассмотрения заслуживает случай, когда таможенные платежи уплачиваются не лицом, ответственным за их уплату, а иным лицом. В таком случае в графе “Код” платежного поручения указывается код ОКПО плательщика, а в графе “Назначение платежа” дополнительно должно быть указано, в интересах какого лица вносятся денежные средства (с указанием кода ОКПО этого лица). Например:
     
     Уплата таможенных платежей за ОА “Интур” (код ОКПО: 01234567) по контракту от 10.11.97 г.
     

     В тех случаях, когда взимание таможенных платежей осуществляется без использования таможенной декларации (грузовой, временной, периодической), используется таможенный приходной ордер (ТПО). Инструкция о порядке заполнения таможенного приходного ордера и уплаты таможенных платежей с его применением была утверждена приказом ГТК России от 14.05.97 № 265.
     
     Непосредственно на бланке ТПО возможно начисление платежей по товару одного наименования, перемещенного через таможенную границу России, или начисление четырех платежей, не связанных с перемещением товаров. К последним относятся таможенные сборы за хранение товаров, сборы за выдачу лицензии, суммы обеспечения платы платежей, плата за информирование и консультирование и др. При необходимости начисления более четырех платежей, не связанных с перемещением товаров, и (или) при начислении платежей по товарам нескольких наименований, перемещенным через российскую таможенную границу, сведения о таких платежах либо товарах вписываются в добавочные листы к таможенному приходному ордеру (ДТПО).
     
     Непосредственно исчисление таможенных платежей производится в графе 8 ТПО, которая заполняется в два этапа. На первом этапе рассчитываются подлежащие уплате платежи в рублях, последовательно заполняются колонки “Код платежа”, “Основание начисления” (указывается таможенная стоимость (в рублях) товара, являющегося объектом налогообложения; весовые либо иные количественные показатели товара, объем двигателя и т. д.), “Ставка”, “Сумма платежа”. На втором этапе после непосредственного расчета подлежащих уплате платежей указывается информация о фактически уплачиваемых суммах: валюта, в которой будут фактически уплачиваться суммы, способ уплаты сумм, а также сведения о платежных документах, по которым производилась или будет производиться уплата.
     
     Каждый экземпляр ТПО и ДТПО заверяется личной номерной печатью и подписью инспектора - исполнителя, заполнившего данный документ. Для упрощения процедуры таможенного оформления с разрешения таможенного органа допускается предварительное заполнение электронных копий ТПО и ДТПО декларантом. Инспектор-исполнитель в таком случае проверяет необходимые документы, правильность заполнения граф ТПО и ДТПО, подписывает их и заверяет личной номерной печатью.
     
     В любом случае ответственность за достоверность заполнения ТПО и ДТПО несет инспектор-исполнитель. Заполненные бланки хранятся не менее трех лет.
     

     Уплата платежей по ТПО может производиться по безналичному расчету либо наличными в кассу таможенного органа, а при отсутствии кассы в месте производства таможенного оформления непосредственно инспектору-исполнителю при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности в соответствии с действующим законодательством, или же через учреждения банков, в кассу предприятия связи - за оформление международных почтовых отправлений.
     
     Начисленные по ТПО денежные средства должны поступать на счет таможенного органа в течение 5 рабочих дней с даты заполнения ТПО. В случае просрочки ТПО должен быть дополнительно завизирован инспектором - исполнителем, который при необходимости производит перерасчет платежей и заполнение нового ТПО (в связи с изменением курсов валют, таможенной стоимости, минимальной заработной платы и т. д.).
     
     Таможенные платежи в отношении подлежащих маркировке подакцизных товаров уплачиваются в следующем порядке. Часть таможенных платежей уплачивается при покупке марок акцизного сбора. Оставшаяся часть таможенных платежей обеспечивается залогом, банковской гарантией либо внесением на депозит причитающихся сумм и уплачивается в общеустановленном порядке при таможенном оформлении товара.



§ 3. Авансовые платежи


     Плательщик таможенных платежей может по своему усмотрению, заручившись согласием таможенного органа, в котором будет проводиться таможенное оформление, вносить на счет данного таможенного органа авансом денежные суммы в зачет будущих таможенных платежей. Авансовый платеж может вноситься как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом в платежном документе в графе “Назначение платежа” обязательно должно быть сделано указание на авансовый характер платежа. Если авансовый платеж вносится по конкретному виду таможенного платежа, в графу “Назначение платежа” заносится соответствующая информация. В случае внесения денежных средств без указания конкретного таможенного платежа списание авансовых денежных средств производится таможенным органом по всем видам платежей, начисленных лицу, внесшему авансовые суммы, в соответствии с оформленными таможенными декларациями, а также по всем видам задолженности плательщика перед таможенным органом.
     
     На таможенный орган возлагается обязанность информировать плательщика по его письменному запросу о расходовании денежных средств, внесенных авансом в качестве уплаты таможенных платежей.
     
     Без расходования авансовые платежи могут находиться на счете таможенного органа не более одного года. По истечении этого срока авансовые платежи подлежат перечислению в ГТК России как невостребованные. Поэтому до истечения срока в один год плательщик должен обратиться в таможенный орган с заявлением о распоряжении данными денежными средствами или о их возврате.
     
     Периодически расходуемые и пополняемые плательщиком суммы авансовых платежей могут находиться на счете таможенного органа до полного их израсходования либо до заявления плательщика об их возврате. Последнее рассматривается в течение 30 дней с момента подачи такого заявления.    



§ 4. Валюта платежа    

     Плательщик сам выбирает, в какой валюте он будет производить платежи - в российских рублях или в иностранной валюте, котируемой Банком России. С согласия таможенного органа допускается уплата сумм по одному виду таможенных платежей в различных видах валют.
     
     При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. Если сумма таможенного платежа, уплаченного в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную единицу, то округление производится в большую сторону.
     
     Порядок пересчета иностранной валюты в российские рубли зависит от конкретного вида таможенного платежа. При уплате таможенных пошлин и иных налогов с товаров, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации, а также таможенных сборов за оформление пересчет производится по курсу Банка России, действующему на дату принятия таможенной декларации таможенным органом. При уплате остальных таможенных платежей для пересчета используется курс Банка России, действующий на день установленного срока уплаты.
     
     При пересчете иностранных валют в российские рубли полученные суммы округляются до второго знака после запятой.



§ 5. Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных пошлин


     Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных пошлин подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному в таможенные органы не позднее одного года с момента уплаты или взыскания таких сумм (ст. 125 Таможенного кодекса РФ). При возврате таможенной пошлины проценты с нее не выплачиваются, суммы не индексируются, а банковская комиссия уплачивается за счет переводимых средств.
     
     Решение о возврате таможенной пошлины принимается заместителем начальника таможенного органа по экономическим вопросам по представлению начальника отдела таможенных платежей при наличии следующих документов:
     
     1) письменного заявления плательщика, содержащего просьбу о возврате таможенной пошлины с указанием причин излишней уплаты или взыскания (в заявлении приводятся банковские реквизиты плательщика, куда должны быть возвращены денежные средства);
     
     2) копий документов, в соответствии с которыми исчислялась и взималась таможенная пошлина;
     
     3) платежного документа, подтверждающего уплату причитающейся таможенной пошлины, с отметкой уполномоченного банка об исполнении;
     
     4) иных документов, подтверждающих обоснованность возврата таможенной пошлины.
     
     На практике возврат таможенной пошлины осуществляется чаще всего в случае пересчета сумм таможенных платежей из-за корректировки таможенной стоимости товара; изменения ставок таможенной пошлины; двойного обложения товаров таможенными налогами; предоставления льгот по уплате таможенных пошлин и др.
     
     Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляется в той валюте, в которой производился платеж или списание. Возврат в иной валюте может быть осуществлен только с разрешения ГТК России. Пересчет иностранной валюты в российские рубли производится по курсу Банка России, действующему на день принятия таможенной декларации.
     
     Суммы таможенных платежей возвращаются на те счета, с которых плательщик производил их уплату либо с которых денежные средства списывались в бесспорном порядке, если в заявлении плательщика не оговорено иное.
     
     Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей может быть осуществлен только в случае фактического поступления этих сумм на счета таможенного органа. Другим необходимым условием для возврата таможенных платежей является отсутствие у плательщика, которому производится возврат, задолженности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей, штрафов и других выплат.
     

     Таможенные органы информируют органы налоговой службы по месту регистрации плательщика обо всех случаях произведенного возврата денежных средств.



§ 6. Взыскание таможенной пошлины


     Взыскание неуплаченных таможенных пошлин, то есть недоимки, -это принудительное исполнение налогового обязательства. Оно представляет собой обращение к исполнению требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, подлежащих перечислению на счет таможенного органа, производящего (или производившего) таможенное оформление товара, а в отдельных случаях -на счет ГТК России.
     
     Согласно ч. 1 ст. 124 Таможенного кодекса РФ неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенными органами в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей; с них взыскание производится в судебном порядке. В соответствии с п. 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации “О введении в действе Таможенного кодекса Российской Федерации” указанная норма вводится с момента внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство. Поскольку таких изменений до сих пор нет, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”. Согласно ч. 2 п. 1 ст. 13 названного Закона взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы пени, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном. Срок бесспорного взыскания с юридических лиц недоимок по налогам (в том числе и недоимок по таможенным пошлинам) составляет шесть лет с момента образования недоимки (ч. 2 ст. 24 названного Закона).     
     

                          

АКТ
НА БЕССПОРНОЕ СПИСАНИЕ

№ _____ от “____” ___________ 199__ г.

 Мною (нами), ___________________________________________________
                         (Ф. И. О., должность)
_________________________________________________________________
проведена проверка факта уплаты таможенных платежей______________
_________________________________________________________________
              (наименование организации, код ОКПО, адрес,
__________________________________________________________________ 
№ счета в банке, МФО, телефон, телефакс)

начисленных по ГТД № ______________________________, оформленной
в ______________________________________________________ таможне. 
 Для проверки использовались следующие документы: _______________ 
 ________________________________________________________________
(платежные документы, выписки банка, заявление на предоставление
_________________________________________________________________
отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, гарантия
 банка и т. п.) 

В соответствии со статьями 13 и 24 Закона Российской Федерации 
“Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и статьей 124 
Таможенного кодекса Российской Федерации 
с___________________________________________
(наименование лица, ответственного за уплату
________________________________________________________________
таможенных платежей, код ОКПО, адрес, № счета в банке, МФО,телефон,
_________________________________________________________________
телефакс, при списании с банка указывается наименование банка, его счет)
в связи с ________________________________________________________
(причина выставления на бесспорное списание)

подлежат взысканию следующие таможенные платежи, пени и проценты:
     таможенные сборы          ___________(сумма)
     пошлина                   ___________(сумма)
     акциз                     ___________(сумма)
     НДС                       ___________(сумма)
     проценты по ставке ЦБ РФ  ___________(сумма)
     пеня за просрочку уплаты  ___________(сумма) 
ВСЕГО: 
     сумма, подлежащая взысканию _________(сумма) 
Платежный документ на бесспорное списание от ________ № ________ 
на общую сумму _________________________________________________ 
Взысканная сумма в размере ________________________ поступила на счет
таможни № _________________________ в __________________________                  
          (номер счета таможни)       (наименование банка, МФО)
 _______________________________ 199 ___ г. 
(дата поступления денежных средств) 
“___” _______________ 199__ г. __________________                                                                     

                               (подпись, Ф. И. О.)

Решение начальника ____________________ таможни: 
__________________________________________________________
__________________________________________________________ 
 
“_____” ___________ 199__ г. ____________________
                             ( подпись, Ф.И.О. )
     

  Неуплаченные таможенные платежи, проценты за отсрочку или рассрочку и пени взыскиваются таможенными органами в валюте Российской Федерации, а в случаях, установленных таможенным законодательством, - в иностранной валюте.
     
     Если выявлен факт неуплаты (недоплаты) юридическими лицами таможенных платежей, процентов за отсрочку или рассрочку, составляют акт на бесспорное списание суммы недоимки и пени.     
     

Поступ.
в банк плат.

ИНКАССОВОЕ ПОРУЧЕНИЕ №
от   199 г.


 

  

  
 

Плательщик

Наименование организации, со счета которой производится списание денежных средств

ДЕБЕТ

Сумма

Код

  
 

Сч. №

  
 

 
 

Наименование банка, где открыт счет плательщика, в г.

Код (МФО)

КРЕДИТ

  
 

Получатель

Наименование таможенного органа, на счет которого списываются денежные средства

 Сч. №

  

  
 

  
 

Код

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

Наименование банка, где открыт счет таможенного органа, в г.

Код (МФО)

Сч. №

  
 

Почтой - телеграфом ( нужное подчеркнуть)

пеня за дней из %
Р.

сумма прописью

Сумма с пеней

Дата получения товара, оказания услуг   19   г.

Вид опер.

Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ, оказанных услуг, №№ и суммы товарных документов
     

Назн. плат.

  
 

Списание в бесспорном порядке в соответствии со ст.13 Закона \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\" задолженности по грузовым таможенным декларациям:

Срок. плат.

  
 

  №№ _____________________________

Очер. плат.

  
 

  
 

№ гр. банка

  
 

  М.П.

Подписи клиента

Проведено банком
19  г.
Подписи банка

               
     Акт на бесспорное списание составляют в 5 экземплярах: первый остается в таможенном органе, а остальные вместе с платежными документами направляют в банк, где открыт счет плательщика.
     
     При списании задолженности по уплате таможенных платежей с юридических лиц в бесспорном порядке инкассовое поручение оформляется в 5 экземплярах. Четыре экземпляра вместе с копиями акта на бесспорное списание направляются в банк. Пятый экземпляр инкассового поручения хранится вместе с первым экземпляром акта на бесспорное списание в делах таможенного органа.
     
     При получении от таможенных органов инкассовых поручений на списание в бесспорном порядке недоимки по таможенным платежам и пени за просрочку уплаты таких платежей банки принимают их к обязательному исполнению, не рассматривая по существу возражения плательщиков.
     
     Банк, получив акт на бесспорное списание, обязан в течение 3 дней произвести взыскание или сделать отметку о полном или частичном его неисполнении в связи с отсутствием денежных средств на расчетном или текущем счете плательщика.     


     

Глава 8. Формы обеспечения уплаты таможенной пошлины

§ 1. Проблема обеспечения уплаты таможенных платежей


     Участие российской таможни в формировании доходной части федерального бюджета убедительно характеризуется данными таможенной статистики. В 1995 году таможенные органы взыскали и зачислили в доход государства 41 635,1 млрд руб. *1, а в 1996 году - уже 45 968 млрд руб. В первом полугодии 1997 года они обеспечили поступление таможенных платежей в доходную часть бюджета на общую сумму 29 086 млрд руб., что на 10,5 % превышает установленное на этот период правительственное задание.

     -----
     *1 Без учета деноминации.
     
     На фоне критической ситуации, сложившейся с налоговыми “недоборами”, результаты финансовой деятельности таможенной службы выглядят более чем убедительно. Процент выполнения планового задания на 1996 год по сбору таможенных платежей составил 107,55!  В течение года каждый таможенник в среднем приносит ежемесячно в доходную часть федерального бюджета 68,3 млн руб. На каждый рубль, затраченный на содержание и развитие таможенной системы, было получено 15 руб. дохода.
     
     Эти показатели могли быть значительно выше, если бы не серьезные потери таможенных платежей. Временная чрезвычайная комиссия по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины, рассмотревшая 18 февраля 1997 года предварительные результаты проверки ГТК России Главным контрольным управлением Администрации Президента Российской Федерации, выявила следующие “уязвимые” направления фискальной деятельности таможенных органов:
     
     - начисления по освобождениям, включая различные льготы и отсрочки по платежам;
     
     - оформление товаров с нарушениями таможенных правил, в том числе по уплате таможенных платежей (в первую очередь таких товаров, как нефть и нефтепродукты, алкогольная продукция и табак, автомобили, продукты питания, черные и цветные металлы);
     
     - злоупотребления во внешнеэкономической деятельности на белорусском направлении.
     
     Одной из гарантий выполнения таможней фискальных планов является эффективно действующая система обеспечения уплаты таможенных платежей. В соответствии со ст. 122 Таможенного кодекса РФ она включает:
     
     - залог товаров и транспортных средств;
     

     - внесение на депозит причитающихся сумм;
     
     - гарантию третьего лица (банковскую гарантию и договор поручительства).



§ 2. Залог товаров и транспортных средств


     Как известно, по своей юридической природе залог представляет собой гражданско-правовую категорию и определяется как правоотношение, в силу которого кредитор (залогодержатель) вправе при неисполнении должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, имея при этом преимущество перед другими кредиторами.
     
     В развитие ст. 122 Таможенного кодекса РФ, закрепившей место залога в системе обеспечения уплаты таможенных платежей, было принято Положение об использовании залога таможенными органами Российской Федерации (утвержденное приказом ГТК России от 22.02.94 № 71). В настоящее время это Положение действует в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ.
     
     Залог может использоваться в качестве средства обеспечения уплаты таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины, НДС), а также при использовании некоторых таможенных режимов - транзита, переработки под таможенным контролем, временного ввоза (вывоза), переработки вне таможенной территории (при освобождении от таможенных пошлин и возврате налогов) и реэкспорта (при неприменении ввозных таможенных пошлин и налогов), если соблюдение таможенного законодательства не может быть обеспечено иными мерами.
     
     Решение о возможности применения в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залога товаров и транспортных средств принимается начальником таможенного органа. Отдел таможенных платежей определяет достаточность гарантии уплаты таможенных платежей, обеспеченных залогом. Этим же отделом совместно с отделом бухгалтерского учета и отчетности устанавливается место хранения предмета залога, а также определяется возможность реализации предмета залога.
     
     В таможенной сфере отношения залога оформляются договором, сторонами которого выступают таможенный орган - залогодержатель и лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения.
     
     Договор о залоге товаров содержит сведения о месте его заключения, залогодателе и залогодержателе, предмете залога (наименование, индивидуальные признаки, количество и стоимость товаров и транспортных средств, передаваемых в залог, их местонахождение), правах и обязанностях сторон, сроках исполнения и последствиях неисполнения обеспеченного залогом обязательства. В договоре о залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, указываются также виды товаров и транспортных средств, которыми может быть заменен предмет залога. Во всех остальных случаях замена предмета залога оформляется дополнением к основному договору.
     
     От имени таможенного органа договор о залоге подписывается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, а также главным (старшим) бухгалтером. От имени залогодателя договор о залоге подписывается руководителем предприятия или иным уполномоченным на то лицом, а также главным бухгалтером. При этом начальник отдела таможенных платежей удостоверяет правильность указанной в договоре о залоге суммы платежей, уплата которой обеспечивается залогом.
     

     Один экземпляр договора о залоге хранится в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа. Второй экземпляр остается у залогодателя.
     
     Залог транспортных средств подлежит государственной регистрации, обеспечиваемой залогодателем за свой счет. В этом случае договор о залоге будет считаться заключенным с момента его регистрации.
     
     Товары и транспортные средства могут служить предметом залога, если их рыночная цена не ниже причитающихся к уплате сумм:
     
     - таможенной пошлины и иных налогов (НДС, акцизов), взимание которых возложено на таможенные органы;
     
     - таможенных сборов за таможенное оформление;
     
     - максимальных сумм таможенных сборов за хранение и (или) таможенное сопровождение товаров (если такое хранение и (или) сопровождение имело или имеет место);
     
     - процентов с указанных сумм по учетной ставке Банка России;
     
     - 15 процентов стоимости товаров и транспортных средств на покрытие возможных издержек по содержанию предмета залога и расходов по его обращению в собственность государства в случае неисполнения обязательств перед таможенными органами и в связи с последующей реализацией.
     
     Не принимаются таможенными органами в качестве предмета залога электрическая, тепловая и иные виды энергии; товары и транспортные средства, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации; скоропортящиеся товары; товары и транспортные средства, возможности реализации которых таможенными органами ограничены, и некоторые другие виды товаров и транспортных средств.
     
     Принятие в качестве предмета залога гражданских воздушных, морских и речных судов, подвижного состава железных дорог допускается в исключительных случаях, если отсутствуют иные возможности обеспечения выполнения обязательств перед таможенными органами, и только по согласованию с ГТК России.
     
     Как правило, заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя. Однако при наличии обстоятельств, которые, по мнению должностных лиц таможенного органа, не дают достаточной гарантии уплаты таможенных платежей, таможенный орган может принять решение об оставлении предмета залога у себя (о закладе).
     
     Заклад допускается только в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через российскую таможенную границу. Предмет залога помещается на склад временного хранения, учредителем которого является таможенный орган, либо на склад таможенного органа. Он может также храниться на таможенном складе, учрежденном таможенным органом. Если не представляется возможным поместить предмет залога на указанные склады, он остается у залогодателя под замком, пломбой и печатью таможенного органа (так называемый “твердый залог”).
     

     Независимо от того, остается предмет залога у залогодателя или передается таможенным органам, на залогодателя возлагается обязанность страховать полную стоимость заложенных товаров и транспортных средств на случай утраты, недостачи или повреждения заложенного имущества в результате аварии, действия непреодолимой силы, совершения государственными органами действий или принятия ими актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя, препятствующих ей или неблагоприятно влияющих на нее (реализация, конфискация предмета залога), а также ликвидации, признания несостоятельным либо объявления о своей несостоятельности.
     
     Если предмет залога остается у залогодателя, он обязан принять меры, необходимые для сохранения предмета залога, и не вправе распоряжаться им без согласия таможенного органа. Кроме того, не допускаются продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета залога. Единственное исключение из данного правила - передача во владение или пользование предмета залога, помещенного под таможенные режимы переработки, когда за залогодателем сохраняется право владения, пользования и распоряжения заложенным имуществом.
     
     Обращение взыскания на предмет залога производится по решению суда, арбитражного суда, третейского суда или на основании исполнительной надписи нотариуса.
     
     Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в случаях, если:
     
     1) для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;
     
     2) предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность;
     
     3) залогодатель отсутствует и установить его местонахождение невозможно.
     
     Предмет залога, на который обращается взыскание, реализуется по рыночной цене на таможенных аукционах, товарных биржах либо через торговые организации и предприятия.
     
     Отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа готовит документы для реализации предмета залога и сообщает в отдел таможенных платежей о вырученной сумме. Если сумма, вырученная от реализации предмета залога, на который обращается взыскание, превышает размер обеспеченных этим залогом обязательств перед таможенными органами, разница возвращается залогодателю. Если она меньше размера обеспеченных этим залогом обязательств перед таможенными органами, недостающая сумма взыскивается с декларанта или иного лица, ответственного за уплату таможенных платежей. Средства, вырученные от реализации предмета залога, вносятся на депозит таможенного органа с разбивкой по видам платежей.
     
     В случае досрочного исполнения залогодателем обязательств по договору о залоге путем внесения необходимых сумм платежей на депозит таможенного органа отдел таможенных платежей сообщает в отдел бухгалтерского учета и отчетности о прекращении действия договора о залоге после фактического поступления средств.



§ 3. Внесение причитающихся сумм на депозит

Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей при внесении причитающихся сумм на депозит таможенного органа закреплен во Временной инструкции о взимании таможенных платежей (приложение к письму ГТК России от 28.07.95 № 01-13/10735).
     
     С целью обеспечения уплаты таможенных платежей на депозит таможенного органа, предоставляющего соответствующую отсрочку или рассрочку, вносятся суммы денежных средств из расчета таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае, если товары были бы выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также суммы процентов с них за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты.
     
     В платежном документе на перечисление причитающихся сумм указываются реквизиты внешнеторгового контракта (номер и дата его заключения), а также основные виды платежей, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты: ввозная таможенная пошлина, НДС, проценты за предоставленную отсрочку (рассрочку).
     
     Причитающиеся суммы могут вноситься на депозит таможенного органа как лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (перевозчиком, таможенным перевозчиком, владельцем склада временного хранения, декларантом и др.), так и лицом, не несущим подобной ответственности. В последнем случае отсрочка или рассрочка предоставляется только при наличии письменного заявления от вносящего денежные суммы лица о намерении обеспечить уплату таможенных платежей и процентов за ответственное лицо. В этом заявлении должно содержаться согласие в случае неуплаты лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, причитающихся таможенных налогов и процентов в срок, установленный таможенным органом, перечислить внесенные на депозит денежные средства в доход федерального бюджета в качестве таможенных платежей. Заявление подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и скрепляется печатью. В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, когда внесенные на депозит таможенного органа средства обращаются в доход государства, лицо, внесшее денежные суммы на депозит, вправе обратиться к лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, с требованием о возмещении убытков и вреда.
     
     Индексация хранящихся на депозите денежных сумм не производится, и проценты не начисляются.
     
     Внесенные на депозит денежные суммы могут быть возвращены плательщику только после уплаты всех начисленных таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа.
     
     Приказом ГТК России от 22.12.93 № 549 были утверждены Временные правила обеспечения уплаты таможенных платежей в виде внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа. Эти правила применяются к подакцизным товарам, доставляемым во внутренний таможенный орган (то есть таможенный орган, в регионе деятельности которого находится получатель товара либо его структурное подразделение и производится таможенное оформление) автомобильным транспортом, в том числе при их перевалке с железнодорожного, морского, речного и воздушного транспорта на автомобильный, а также при перемещении по территории Российской Федерации автомобильным транспортом под таможенным режимом транзита. В соответствии с Временными правилами была разработана соответствующая инструкция от 27.01.94 № 01-20/894.
     
     Денежные средства, предназначенные для обеспечения уплаты таможенных платежей по товарам, ввозимым на российскую таможенную территорию, вносятся на депозит внутреннего органа не позднее десяти календарных дней до предполагаемого дня фактического пересечения товарами российской таможенной границы. Что касается транзитных товаров, то суммы обеспечения должны поступить на депозит таможенного органа отправления до момента фактического пересечения этими товарами российской таможенной границы.
     
     Если у таможенного органа имеется валютный счет, то по выбору плательщика денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных платежей, могут вноситься в российских рублях или иностранной валюте, курс которой котируется Банком России.
     
     Размер денежных сумм, причитающихся к уплате, рассчитывается по следующей формуле:     
     

С = Ст * Кэкю * В, где


     С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (сумма обеспечения);
     
     Ст - ставка для расчета суммы обеспечения, установленная в ЭКЮ и определяемая ГТК России;
     
     Кэкю - курс ЭКЮ;
     
     В - количество товара в соответствующих единицах измерения.
     
     Приказом ГТК России от 11.08.97. № 489 “Об обеспечении уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров” были утверждены действующие ставки для расчета сумм обеспечения.
     
     Сумма обеспечения рассчитывается по ставкам обеспечения и курсу ЭКЮ, действующим на дату заполнения документа контроля доставки.
     
     Для наглядности приведем следующий пример.
     
     Во внутренний таможенный орган автомобильным транспортом доставлена партия импортного пива в количестве 1000 литров. Документ контроля доставки был заполнен 29 октября 1997 года. В приложении к упомянутому приказу ГТК России от 11.08.97 № 489 находим соответствующую ставку для расчета суммы обеспечения -  1,0 ЭКЮ за 1 литр. Сама сумма обеспечения в данном случае составит (с учетом курса ЭКЮ на 29.10.97):      
     

С = 1,0 * 6 624,26 * 1000 = 6 624 260 рублей.


     Таким образом, для того чтобы ввезти на таможенную территорию Российской Федерации 1000 литров солодового пива, необходимо внести на депозит внутреннего таможенного органа, где будет проходить таможенное оформление поставки, сумму обеспечения, эквивалентную 6 624 260 руб.
     
     Следует обратить внимание на то, что внесение суммы обеспечения за одну товарную партию в различных валютах не допускается.
     
     Лицо, внесшее денежные средства на депозит таможенного органа, не может распоряжаться ими до завершения таможенного оформления товаров, за исключением случая отказа от ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. На этапе таможенного оформления товаров, доставленных во внутренний таможенный орган, денежные средства, внесенные в качестве обеспечения уплаты таможенных налогов, подлежат обращению в таможенные платежи в соответствии с заявленным таможенным режимом.
     
     Если сумма, внесенная на депозит таможенного органа, меньше суммы, начисленной по грузовой таможенной декларации, недостающие суммы таможенных платежей вносятся на счет внутреннего таможенного органа до принятия ГТД или одновременно с ним. В случае неуплаты недостающих сумм таможенных платежей товары не подлежат выпуску. Если же имеет место обратная ситуация (сумма, внесенная на депозит, превышает сумму таможенных платежей, начисленную по ГТД), внутренний таможенный орган по письменному заявлению плательщика производит возврат излишне внесенных денежных средств на счет плательщика в порядке, установленном ст. 125 Таможенного кодекса РФ, либо производит зачет в счет будущего обеспечения уплаты или будущих таможенных платежей.
     
     В случае недоставки товара в установленный срок во внутренний таможенный орган денежные средства, внесенные на депозит, перечисляются в доход федерального бюджета в течение семи календарных дней. Таможенный орган отправления (то есть таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на таможенной границе Российской Федерации, через который осуществляется фактический ввоз товара) самостоятельно устанавливает реальные сроки доставки товаров исходя из возможностей транспортного средства, установленного маршрута и других условий перевозки, имея в виду, что максимальный срок доставки подакцизных товаров автомобильным транспортом во внутренний таможенный орган не может превышать 30 календарных дней, а максимальный срок доставки подакцизных товаров, перевозимых автомобильным транспортом в соответствии с таможенным режимом транзита, -  60 календарных дней.



§ 4. Банковская гарантия     

     В современной таможенной практике значительное распространение получила банковская гарантия, используемая при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, для обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров, при помещении товаров под отдельные таможенные режимы (временного ввоза/вывоза, транзита) и т. д.
     
     Широкое использование банковских гарантий объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации. Исходя из практики, удовлетворение требования бенефициара должно быть произведено в срок, не превышающий 3-5 рабочих дней *1.
     
     -----
     *1 Михайлов Д.Л., Лужных А.А. О некоторых аспектах работы с банковскими гарантиями и поручительствами //Деньги и кредит. 1997, № 4. С. 35.
     
     Определение банковской гарантии содержится в ст. 368 Гражданского кодекса РФ, предусматривающей, что “в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате”.
     
     Применительно к банковской гарантии принципалом является плательщик таможенных налогов, бенефициаром - таможенный орган, а круг гарантов ограничивается банками и иными кредитными учреждениями. Таможенный кодекс РФ устанавливает, что в целях обеспечения уплаты таможенных платежей могут приниматься гарантии банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте (ст. 122). В соответствии с п. 5 приказа ГТК России от 19.09.95 № 580 таможенные органы с 1 января 1996 года принимают банковские гарантии только от банков и иных кредитных учреждений, включенных ГТК России в специальный реестр.     

Образец
гарантийного обязательства

     

Начальнику таможни
    

Гарантийное обязательство № _______ от ________

__________________________________________________________________ 
(Полное наименование банка и иного кредитного учреждения, код ОКПО, 
__________________________________________________________________ 
    адрес, МФО, № кор. счета, № лицензии ЦБР на ведение валютных 
     операций, номер телекса, телефакса) 

настоящим гарантирует, что перечислит сумму обеспечения уплаты 
таможенных платежей в размере ___________________________________
_________________________________________________________________  
на счет таможни № ______________ в ______________________________ 
               (номер счета таможни) (наименование банка, МФО)  

в случае недоставки в _________ таможню в установленные сроки  
                   (наименование таможни)  

_____________________, ввозимого (перемещаемого в режиме транзита)  
(наименование товара) 

______________________ для _____________________________________ 
(наименование перевозчика) (наименование получателя)  

по контракту № _______ от _______ в течение 3-х рабочих дней 
даты установленного срока доставки.


     В случае неуплаты Банком причитающихся по данной гарантии денежных средств Банк разрешает таможенным органам списать их в бесспорном порядке, включая пени в размере 0,3 % за каждый день просрочки.

     Настоящее гарантийное обязательство действует на период до момента выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом или полной уплаты всех причитающихся по данной гарантии денежных средств.


  Управляющий Банка __________________ 
                    (Ф. И. О., подпись)  

  Главный бухгалтер ____________________ 
                     (Ф. И. О., подпись) 


  Печать Банка 


     Заявления о включении банков в реестр рассматривается в ГТК России в течение 30 календарных дней со дня подачи. В случае принятия ГТК России положительного решения о включении банка в реестр, последний уплачивает сбор, равный 500-кратному установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда. Банк считается включенным в реестр сроком на три года с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата сбора.
     
     Законодательство устанавливает максимально допустимую сумму одного гарантийного обязательства, свыше которой банковская гарантия может быть принята таможенным органом только при наличии письменного разрешения ГТК России.
     
     Максимально допустимая сумма одного гарантийного обязательства является эквивалентной:
     
     - 200 тыс. долларов США - если оплаченный уставный капитал банка составляет менее трехкратного минимального размера уставного капитала для коммерческих банков, установленного Банком России;
     
     - 1 млн долларов США - если оплаченный уставный капитал составляет менее шестикратного и более трехкратного минимального размера;
     
     - 5 млн долларов США - если оплаченный уставный капитал более шестикратного минимального размера.
     
     ГТК России устанавливает также максимально допустимую сумму всех банковских гарантий, одновременно выданных банком (в том числе его филиалами), срок исполнения которых на данный момент не истек. Эта сумма эквивалентна для трех вышеназванных категорий банков соответственно одному, пяти и двадцати пяти миллионам долларов США.
     
     Таможенный орган ведет учет гарантий банков. В случае неуплаты необходимых денежных средств либо невыполнения иных требований таможенного законодательства лицом, надлежащее исполнение обязательств которым перед таможенными органами обеспечивает  банковская гарантия, банк обязан уплатить причитающуюся сумму за счет собственных средств в течение 10 дней с даты получения соответствующего требования таможенного органа. В случае нарушения обязательств по своей гарантии банк уплачивает пеню за каждый день просрочки в размере 0,3 процента суммы недоимки.
     

     Порядок использования банковской гарантии для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей установлен во Временной инструкции о взимании таможенных платежей (письмо ГТК России от 28.07.95 № 01-13/10735). В таможенный орган гарантия банка представляется вместе с заявлением плательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей до подачи либо одновременно с подачей таможенной декларации. Суммы, указанной в гарантии, должно быть достаточно для уплаты как самих таможенных платежей, так и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку. Таможенным органом принимаются только гарантии банка, обеспечивающие уплату таможенных платежей непосредственно декларантом (таможенным брокером) или лицом, перемещающим товары.



§ 5. Использование банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем    

     Приказом ГТК России от 11.01.96 № 18 было утверждено Временное положение об использовании таможенными органами банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем. Предписания Временного положения не распространяются на подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора и специальными марками.
     
     Сумма банковской гарантии, принимаемой таможней в соответствии с данным Временным положением, не должна быть меньше следующих минимальных величин:
     
     - 5000 долларов США - при одной перевозке товаров на одной единице железнодорожного подвижного состава;
     
     - 10 000 долларов США - при одной  перевозке товаров на одном автотранспортном средстве;
     
     - 30 000 долларов США - при одной  перевозке товаров на одном воздушном транспортном средстве;
     
     - 50 000 долларов США - при одной перевозке товаров на одном речном или морском судне.
     
     При нескольких перевозках товаров или перевозке товаров на нескольких транспортных средствах указанные суммы умножаются на число перевозок и число транспортных средств.
     
     Рекомендуется указывать сумму банковской гарантии в долларах США. Подлежащие уплате гарантом денежные суммы исчисляются по курсу Банка России, действующему на день уплаты.
     
     Принятие банковской гарантии заключается в ее регистрации таможней, конкретно - отделом контроля за доставкой товаров. Перевозчик обращается с соответствующим письменным заявлением в произвольной форме и представляет банковскую гарантию и ее копию. Срок рассмотрения заявления перевозчика о принятии банковской гарантии не должен превышать пяти рабочих дней со дня ее представления в таможню.
     
     Банковская гарантия принимается при условии, что:
     
     - по данной банковской гарантии таможня может выдавать перевозчику гарантийные сертификаты в пределах обязательств гаранта;
     
     - выдача гарантийных сертификатов таможней не нуждается в каком-либо разрешении или ином волеизъявлении гаранта;
     
     - действия таможни по выдаче гарантийных сертификатов в пределах обязательств гаранта рассматриваются гарантом как собственные действия.
     
     Гарантийный сертификат является подтверждением наличия банковской гарантии для таможенного органа отправления, которым будет даваться разрешение на транзит или доставку товаров под таможенным контролем. Он выдается таможней, принявшей банковскую гарантию, на одну перевозку на одном транспортном средстве. Таким образом, количество выдаваемых гарантийных сертификатов зависит от суммы банковской гарантии, предполагаемого числа перевозок и числа транспортных средств.
     
     Как правило, гарантийный сертификат выдается на минимальную сумму банковской гарантии. Однако при перевозке товаров в небольших количествах или при незначительном уровне таможенного обложения по решению начальника таможни (лица его замещающего) или заместителя начальника таможни по экономическим вопросам могут выдаваться гарантийные сертификаты на сумму меньше вышеприведенных минимальных сумм, но не менее 1000 долларов США в отношении товаров, перевозимых на одном транспортном средстве любого вида.
     
     Срок действия гарантийного сертификата определяется сроком действия банковской гарантии, то есть тем сроком, в течение которого таможенные органы могут требовать от гаранта уплаты денежных сумм в случае неисполнения перевозчиком своих обязательств перед таможенными органами при транзите или доставке товаров под таможенным контролем.
     
     Общая сумма всех гарантийных сертификатов не должна превышать сумму банковской гарантии. При выдаче гарантийных сертификатов на сумму, равную сумме банковской гарантии, последующие гарантийные сертификаты выдаются только после погашения предыдущих гарантийных сертификатов и при условии, что в любой момент общая сумма всех непогашенных гарантийных сертификатов не превышает сумму банковской гарантии.
     
     Выдачу гарантийных сертификатов таможня прекращает за один месяц до истечения срока исполнения обязательств, обеспеченных гарантией, под которым понимается срок исполнения обязательств перевозчика перед таможенными органами, обеспеченных банковской гарантией, в течение которого перевозчик должен отчитаться перед таможенным органом, зарегистрировавшим банковскую гарантию, о надлежащем завершении таможенного режима транзита или доставки товаров под таможенным контролем. Срок выдачи гарантийных сертификатов может быть продлен, но не более, чем на пятнадцать дней решением начальника таможни (лица, его замещающего) или заместителя начальника таможни по экономическим вопросам.
     
     Гарантийные сертификаты могут быть использованы для обеспечения уплаты таможенных платежей при доставке и транзите товаров и транспортных средств при условии, что срок действия банковской гарантии, на основании которой выданы гарантийные сертификаты, не менее чем на один месяц превышает срок предполагаемого окончания перевозки товаров и транспортных средств при их доставке и транзите.
     
     Подтверждением доставки товаров в таможенный орган назначения является представление перевозчиком не позднее дня истечения срока исполнения обязательства, обеспеченного гарантией, в таможню, зарегистрировавшую банковскую гарантию, третьего листа транзитной декларации либо документа контроля за доставкой товаров, а также свидетельства о подтверждении доставки товаров, с отметками таможенного органа назначения о надлежащем завершении таможенного режима транзита или доставки товаров под таможенным контролем.
     
     В случае непредставления документов, подтверждающих доставку товаров, либо несдачи неиспользованных гарантийных сертификатов до или в момент истечения срока исполнения обязательства, обеспеченного гарантией, таможня, зарегистрировавшая банковскую гарантию, не позднее десяти дней со дня истечения указанного срока выставляет гаранту требование об уплате причитающихся денежных сумм, размер которых определяется таможенным органом исходя из суммы таможенных пошлин и налогов, которые должны быть уплачены в отношении перевозимых товаров, но не более суммы, указанной в банковской гарантии.
     
     Неисполнение или ненадлежащее исполнение гарантом обязательств, обеспеченных гарантией, не освобождает перевозчика от уплаты таможенных платежей. В свою очередь, уплата гарантом денежных сумм не освобождает перевозчика от ответственности за нарушение таможенных правил, а также от уплаты таможенных платежей в части, превышающей соответствующую сумму банковской гарантии или сумму выставленного требования.
     
     Если в течение одного года с момента уплаты денежных сумм по банковской гарантии таможня, выставившая требование, установит, что перевозчик выполнил обязательства, обеспеченные гарантией, уплаченные суммы возвращаются гаранту.



§ 6. Банковская гарантия при поставках подакцизных товаров     

     Банковская гарантия используется также для обеспечения уплаты таможенных платежей по подакцизным товарам, доставляемым во внутренний таможенный орган автомобильным транспортом или перемещаемым данным видом транспорта по российской территории под таможенным режимом реэкспорта. В перечисленных случаях порядок применения банковской гарантии регламентируется приказом ГТК России от 21.04.94 № 153 “О применении гарантийных обязательств банков и иных кредитных учреждений в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров” (с внесенными в него впоследствии изменениями и дополнениями).
     
     В случае применения банковской гарантии в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей по подакцизным товарам, доставляемым во внутренний таможенный орган, гарантийное обязательство банка подается одновременно с подачей временной декларации в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится получатель товара либо его структурное подразделение и производится таможенное оформление. Временная декларация принимается к таможенному оформлению при наличии гарантийного обязательства банка, сумма которого не меньше суммы необходимого обеспечения.
     
     При перемещении товаров в соответствии с таможенным режимом транзита гарантийное обязательство подается в таможенный орган одновременно с фактическим предъявлением товара этому таможенному органу. В случае заявления подакцизного товара под таможенный режим реэкспорта банковская гарантия подается одновременно с подачей грузовой таможенной декларации в таможенный орган, производящий оформление данной товарной партии.
     
     При недоставке (невывозе - в случае реэкспорта) в установленные сроки товаров, доставка (реэкспорт) которых была обеспечена гарантийным обязательством банка, таможенный орган, принявший данную гарантию, в случае непоступления на его счет либо непредставления в течение трех рабочих дней в таможенный орган платежного документа на перечисление сумм, подлежащих уплате по гарантийному обязательству, производит бесспорное списание причитающихся денежных средств, в том числе штрафов и пени за каждый день просрочки уплаты, начиная с даты истечения срока доставки товаров и включая день выставления инкассового поручения на бесспорное списание.



§ 7. Договор поручительства


     Применение банковской гарантии как формы обеспечения уплаты таможенных платежей не исключает возможности использовать в этих же целях гарантии третьих лиц, не являющихся банковскими и кредитными учреждениями. Так, в Правилах доставки товаров под таможенным контролем, утвержденных приказом ГТК России от 20.05.96 № 304, определено, что уплата таможенных пошлин и налогов в случае доставки товаров, подлежащих обложению таможенными пошлинами и налогами при их помещении под таможенный режим выпуска для свободного обращения, может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, поручительством третьего лица, банковской гарантией либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм (п. 5.4). Под “третьими лицами” в Правилах понимаются экспедиторы, а также владельцы складов временного хранения, таможенных и свободных складов, которые могут заключать с таможенными органами договоры поручительства для обеспечения уплаты таможенных платежей при доставке товаров под таможенным контролем.
     
     Приказом ГТК России от 14.05.96 № 287 было утверждено Временное положение об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем (далее по тексту - Временное положение). Этот внутриведомственный акт носит рекомендательный характер и потому не нуждается в регистрации в Минюсте России (письмо Минюста России от 15.04.97 № 07-02-538-97). Временное положение не применяется при транзите и доставке под таможенным контролем подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками.
     
     Договор поручительства определяется в Гражданском кодексе РФ (ст. 361) как обязательство поручителя отвечать перед кредитором другого лица за исполнение последним его обязательства полностью или частично.
     
     В соответствии с Временным положением таможенные органы могут заключать договор поручительства при условии, что основным обязательством, обеспеченным договором поручительства, является обязательство перевозчика доставить товары и документы на них в установленные сроки из таможенного органа отправления в таможенный орган назначения, исполнять все правила, установленные нормативными актами ГТК России в отношении таможенного режима транзита или доставки товаров под таможенным контролем. При этом поручителем может выступать только владелец склада временного хранения, таможенного склада или свободного склада.
     
     Договор поручительства должен обеспечивать уплату таможенных пошлин и налогов, а также иных платежей, взимаемых таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом РФ в отношении всех (любых) товаров, перемещаемых перевозчиком в соответствии с таможенным режимом транзита или в соответствии с правилами доставки товаров под таможенным контролем.
     

     Таможенные органы заключают договоры поручительства при транзите и доставке под таможенным контролем только с теми лицами, которые добровольно согласны принять условия, указанные во Временном положении.
     
     Для заключения договора поручительства владелец склада, желающий выступить в качестве поручителя, обращается в таможню, в регионе деятельности которой находится склад, с письменным заявлением, составленным в произвольной форме, в котором указана следующая информация:
     
     - сведения о владельце склада (полное наименование владельца склада, номер, дата выдачи и срок действия лицензии на учреждение склада), о его денежных средствах и о его имуществе (в денежном выражении);
     
     - сроки заключения, действия договора и срок поручительства;
     
     - сведения о предполагаемых перевозках (вид транспорта, место ввоза на территорию Российской Федерации или иное место отправления, наименование перевозчика), при которых он желает выступать в качестве поручителя за исполнение основного обязательства и др.
     
     Срок рассмотрения таможней заявления не должен превышать десяти рабочих дней со дня представления заявления в таможню.
     
     Заключаемый таможней договор составляется в трех экземплярах; при этом бланк первого экземпляра договора изготавливается на защищенной бумаге и является документом отчетности для таможенных органов. Первый и второй экземпляры возвращаются поручителю или его представителю, а третий остается в таможне, заключившей договор.
     
     Срок действия договора составляет, как правило, восемнадцать месяцев. Если срок действия лицензии на учреждение склада истекает до указанной даты, то срок действия договора рекомендуется определять таким образом, чтобы он не превышал срок действия этой лицензии.
     
     От имени таможенного органа договор подписывается начальником отдела по контролю за доставкой товаров таможни, в регионе деятельности которой находится склад временного хранения, таможенный склад или свободный склад, владелец которого является поручителем.
     
     Таможенный орган заключает договоры при условии, если владелец склада, желающий выступить в качестве поручителя обладает денежными средствами или иным имуществом, принадлежащим ему на правах собственности или хозяйственного ведения, величина которых (стоимость которого) достаточна для обеспечения выполнения требований таможенных органов при неисполнении или при ненадлежащем исполнении перевозчиком основного обязательства. При этом для определения стоимости имущества, находящегося в хозяйственном ведении, должно учитываться только движимое имущество.
     

     Достаточность денежных средств и стоимости имущества лица, желающего выступить в качестве поручителя, определяется исходя из предположения, что таможенные платежи, которые подлежали бы уплате, если бы перевозчик не исполнил или ненадлежащим образом исполнил основное обязательство, составляют сумму, эквивалентную:
     
     - 5000 долл. США - при одной перевозке товаров на одной единице железнодорожного подвижного состава;
     
     - 10 000 долл. США - при одной перевозке товаров на одном автотранспортном средстве;
     
     - 30 000 долл. США - при одной перевозке товаров на одном воздушном транспортном средстве;
     
     - 50 000 долл. США - при одной перевозке товаров на одном речном или морском судне.
     
     Денежные суммы, подлежащие уплате поручителем, должны исчисляться по курсу Банка России, действующему на день заключения договора.
     
     Таможенным органам рекомендуется заключать договоры поручительства, содержащие условия о том, что за период действия договора сумма причитающихся к уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей может быть увеличена.
     
     В текст договора поручительства рекомендуется включать положение о том, что поручитель не вправе выдвигать против требования таможни возражения, которые мог бы представить перевозчик. Оговаривается также, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении перевозчиком обеспеченного договором обязательства поручитель и перевозчик отвечают перед таможенным органом солидарно.
     
     Таможня может требовать исполнения обязательства как совместно поручителем и перевозчиком, так и любым из них в отдельности, притом как полностью, так и в части. Если таможня не получила полного удовлетворения от перевозчика, она имеет право требовать недополученные суммы от поручителя. Таможня, не получившая полного удовлетворения от поручителя, может потребовать недополученную сумму от перевозчика. Перевозчик остается обязанным до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью, а поручитель - до прекращения поручительства.
     
     Договор поручительства может использоваться для обеспечения уплаты таможенных платежей при доставке или транзите товаров и транспортных средств при условии, что его действие завершается не ранее, чем через шесть месяцев после предполагаемого окончания перевозки товаров и транспортных средств при их доставке и транзите.
     
     Когда таможенный орган отправления дает разрешение на транзит или на доставку товаров под таможенным контролем, на оборотной стороне первого экземпляра договора указываются номера транзитных деклараций или документов контроля за доставкой товаров, срок доставки товаров до таможенного органа назначения, дата начала перевозки товаров. Указанные сведения заверяются подписью и личной номерной печатью должностного лица таможенного органа отправления. Первый экземпляр договора остается в таможенном органе отправления.
     

     При получении сведений о нарушении перевозчиком правил таможенного режима транзита или доставки товаров под таможенным контролем таможня, заключившая договор, незамедлительно выставляет поручителю требование об уплате причитающихся денежных сумм или принимает меры по взысканию с перевозчика причитающихся сумм.



Глава 9. Льготы по уплате таможенной пошлины

§ 1. Понятие “тарифная льгота”     

     В законе РФ “О таможенном тарифе” (ст. 34) под тарифной льготой понимается предоставляемая на условии взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через российскую таможенную границу.
     
     Следует различать понятия “таможенная льгота” и “тарифная льгота”.
     
     Под таможенной льготой понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т.  д.), в том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым, помимо таможенной пошлины, отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу.
     
     Тарифная льгота подразумевает льготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название - тарифная льгота).
     
     Таким образом, понятие “таможенная льгота” шире понятия “тарифная льгота”.
     
     Любая налоговая льгота, в том числе и льгота по уплате таможенной пошлины (тарифная льгота), имеет целью сокращение размера налогового обязательства.
     
     При уяснении сущности тарифной льготы следует исходить из определения налоговой льготы, содержащегося в Законе РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (ст.  10): “По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы: необлагаемый минимум объема налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы”.
     
     Таможенное законодательство стимулирует целевое использование товаров, по которым предоставляются тарифные льготы. Для этого используется понятие условного выпуска, под которым понимается выпуск товаров и транспортных средств, сопряженный с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий (ст.  18 Таможенного кодекса РФ).
     
     Условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам (в том числе по уплате таможенной пошлины), могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы.
     

     Использование условно выпущенных товаров и транспортных средств в иных целях допускается с разрешения таможенного органа при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     В Законе РФ “О таможенном тарифе” определены основные характеристики тарифных льгот.
     
     1. Тарифные льготы в отношении товаров устанавливаются Законом РФ “О таможенном тарифе” и предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием постановления или распоряжения Правительства РФ. В отдельных случаях тарифные льготы могут предоставляться по решению Президента Российской Федерации (в форме указа или распоряжения).
     
     Предоставление льгот по уплате таможенной пошлины, с помощью которых реализуется регулирующая и стимулирующая функция налогообложения, не должно входить в противоречие с фискальным предназначением таможенной пошлины. Игнорирование этого обстоятельства приводит к негативным последствиям для финансовой системы: активное использование льготного налогообложения ведет к налоговым “недопоставкам” в бюджет. Так, в 1995 году из-за льгот в сфере внешнеэкономической деятельности бюджет недосчитался 11,2 триллионов рублей *1. В постановлении Правительства РФ от 12.03.97 № 292 “Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 1996 году и задачах на 1997 год” отмечалось: “Улучшению ситуации с пополнением доходной части федерального бюджета и, следовательно, решению многих социально-экономических проблем продолжает препятствовать большое количество различных налоговых, таможенных и иных льгот”.

     -----
     *1 “Российские вести”. 1997, 20 февраля.     

     В последнее время в соответствии с принятыми Президентом Российской Федерации решениями произошло значительное сокращение тарифных льгот, которые в различных формах предоставлялись отдельным организациям. Отмена подобных индивидуализированных, адресных таможенных льгот должна рассматриваться не как ужесточение режима внешнеторгового регулирования, а как одно из направлений наведения порядка в данной сфере государственного управления.
     
     Федеральный закон от 13.03.95 “О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности” (ст. 1) отменил все ранее предоставленные участникам внешнеэкономической деятельности льготы, в том числе в виде бюджетных ассигнований на уплату таможенных пошлин и других платежей, по обложению ввозными и вывозными таможенными пошлинами, НДС, акцизами, за исключением предоставленных в соответствии с Законами РФ “О таможенном тарифе”, “О налоге на добавленную стоимость”, “Об акцизах” и Таможенным кодексом Российской Федерации. Принятый впоследствии Указ Президента Российской Федерации от 30.11.95 №  1199 “О таможенных льготах” признал недопустимым принятие федеральными органами исполнительной власти решений о продлении сроков действия льгот по уплате таможенных платежей и выплате дополнительных компенсаций.
     

     В рамках мероприятий по укреплению бюджетной дисциплины был принят Указ Президента Российской Федерации от 18.09.96 №  1363 “Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей”, в котором запрещалось финансирование социальных программ и каких-либо иных мероприятий путем предоставления льгот по таможенным платежам либо отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в порядке, отличном от предусмотренного действующим таможенным законодательством.
     
     2. Тарифные льготы не могут носить индивидуального характера, кроме случаев, предусмотренных статьями 35 (освобождение от пошлины), 36 (предоставление тарифных преференций) и 37 (предоставление тарифных льгот) Закона РФ “О таможенном тарифе”. Запрет индивидуализации тарифных льгот отвечает принципам государственного регулирования внешнеторговой деятельности и, в частности, принципу равенства участников внешнеторговой деятельности и их недискриминации (ст.  4 Федерального закона “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности”).
     
     В целях усиления контроля за использованием предоставляемых льгот по уплате таможенных платежей в каждом нормативном акте, издаваемом ГТК России, не имеющем общего характера и содержащем тарифную льготу, предписано указывать следующую информацию (приказ ГТК России от 16.01.97 № 17 “О нормативных актах ГТК России по вопросам предоставления таможенных льгот”):
     
     - Федеральный закон (Закон РФ), Указ (распоряжение)  Президента Российской Федерации, постановление (распоряжение) Правительства РФ, на основании которого предоставляются льготы по уплате таможенных платежей;
     
     - сведения о документах (письмах министерств, ведомств и т. п.), подтверждающих соблюдение условий предоставления льгот;
     
     - конкретные наименования, стоимость и количество товаров, в отношении которых льготы предоставляются;
     
     - номер, дату внешнеторгового договора, а также сведения о лицах, заключивших такой договор (в случае отсутствия договора - наименование и номер товаросопроводительного, транспортного или иного коммерческого документа, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации);
     
     - срок действия нормативного акта ГТК России о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей.
     

     Срок действия указанного акта ГТК России, как правило, не должен превышать одного года с момента его издания. При наличии в тексте внешнеторгового договора сведений об окончании срока его действия предельный срок действия нормативного акта ГТК России о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей может ограничиться этим сроком.
     
     В случаях, когда в акты законодательства Российской Федерации, на основании которых издан нормативный акт ГТК России, внесены изменения, предусматривающие отмену льгот по уплате таможенных платежей, данный нормативный акт ГТК России утрачивает свое действие с даты вступления в силу таких актов российского законодательства (приказ ГТК России от 15.01.98 № 17).
     
     3. Тарифная льгота представляет собой инструмент реализации торговой политики Российской Федерации, используемый как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства (внутреннее право), так и в международном договоре (международное право). В соответствии со ст. 38 Закона РФ “О таможенном тарифе” норма международного договора (соглашения), участником которого является Российская Федерация, имеет преимущественную силу по сравнению с аналогичной нормой внутреннего законодательства.



§ 2. Виды тарифных льгот

     
     В Законе РФ “О таможенном тарифе” (ст. 34) закреплены основные виды тарифных льгот:
     
     а) возврат ранее уплаченной таможенной пошлины;
     
     б) освобождение от уплаты таможенной пошлины;
     
     в) снижение ставки таможенной пошлины;
     
     г) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
     
     Возврат ранее уплаченной таможенной пошлины. Возврат ранее уплаченного налога (части налога) относится к разновидности налоговых льгот, именуемой в финансовом праве налоговым кредитом. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада *1 .
     
     -----
     *1 Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая одним субъектом с одного объекта.
     
     Налоговый кредит - понятие условное. Характерные признаки кредита - срочность, возвратность и платность - присущи только немногим видам налогового кредита, предусмотренным российским законодательством, например, инвестиционному налоговому кредиту. Большинство же видов налогового кредита являются безвозвратными и бесплатными.
     
     Возврат ранее уплаченных налогов активно используется в целях стимулирования экспорта. Так, в Федеральной программе развития экспорта, одобренной постановлением Правительства РФ от 08.02.96 №  123, отмечается, что одно из важных направлений поддержки экспорта, особенно товаров высокой степени обработки, связано с использованием мер налогового регулирования. В связи с этим в рамках совершенствования российской налоговой системы и усиления ее стимулирующего воздействия в отношении отечественных товаропроизводителей в Программе признано целесообразным восстановить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта этого товара, а также стимулировать производственную кооперацию путем расширения масштабов эффективного использования российскими участниками внешнеэкономических связей таможенных режимов переработки в соответствии с Таможенным кодексом РФ *1.
     
     -----
     *1 “Таможенные ведомости”. 1996, № 6. С. 21-22.
     
     Возврат уплаченной таможенной пошлины предусматривается отдельными таможенными режимами, закрепленными в Таможенном кодексе РФ. Так, например, возврат уплаченных ввозных таможенных пошлин предусматривается режимом реэкспорта, при котором “иностранные таможенные товары вывозятся с российской таможенной территории без взимания или с возвратом таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики...” (ст.  100 Таможенного кодекса РФ). В Таможенном кодексе РФ (ст.  101) определены условия, при одновременном соблюдении которых в случае вывоза реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные пошлины подлежат возврату:
          
     1) реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
     
     2) реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;
     
     3) реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.
     
     В Программе по стабилизации экономики и финансов, утвержденной постановлением Правительства РФ от 10.07.98 № 762, с целью мобилизации доходных поступлений предусматривается установить законодательное ограничение на использование таможенных режимов, которые вследствие отсутствия нормативной базы или ее несовершенства могут использоваться недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности для уклонения от уплаты таможенных платежей (свободный склад, реимпорт, реэкспорт, временный ввоз и др.)
     
     Возврат уплаченной пошлины осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 125 Таможенного кодекса РФ.
     
     Освобождение от уплаты таможенной пошлины относится к особой разновидности налоговых льгот - изъятиям. Под изъятиями понимается льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.
     
     Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок. Иллюстрацией первого варианта является статья 35 Закона РФ “О таможенном тарифе”, устанавливающая случаи освобождения от таможенной пошлины на бессрочной, постоянной основе. Реже освобождение от уплаты пошлины предоставляется на ограниченный срок. Так, в соответствии с приказом ГТК России от 24.01.96 №  34 \"О мерах по реализации федеральных законов “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации” от 1 декабря 1995 года №  191-ФЗ, “О внесении дополнения в Закон Российской Федерации “О таможенном тарифе” от 25 ноября 1995 года №  185-ФЗ”\" таможенное оформление бумаги, полиграфических материалов и полиграфических носителей, носителей аудио- и видеоинформации, технологического и инженерного оборудования, ввозимых на российскую таможенную территорию редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, полиграфическими организациями и используемых ими для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, производится без взимания ввозных таможенных пошлин с 1 января 1996 года по 31 декабря 1998 года.
     
     Освобождение от уплаты таможенной пошлины может быть предусмотрено в отношении товаров, отвечающих каким-либо определенным требованиям (характеристикам). Так, в соответствии со ст. 36 Закона РФ “О таможенном тарифе” полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин товары, происходящие из наименее развитых из развивающихся стран.
     

     Снижение ставки таможенной пошлины, так же как и освобождение от уплаты таможенной пошлины, представляет собой разновидность налогового кредита. Например, в соответствии со ст. 36 Закона РФ “О таможенном тарифе” тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации. В постановлении Правительства РФ от 11.04.96 № 413 определено, что с 15 мая 1996 года такие товары облагаются по ставкам в размере 75 % действующих ставок таможенного тарифа.
     
     Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара - специфическая для внешнеторговой деятельности налоговая льгота. Под тарифной квотой понимается квота, в пределах стоимости или количества которой импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок таможенной пошлины *1.
     
     -----
     *1  “Таможенные ведомости”. 1995, № 7. С. 138.
     
     В Программе по стабилизации экономики и финансов, утвержденной постановлением Правительства РФ от 10.07.98 № 762, в качестве одной из мер по преодолению бюджетного кризиса определено “изъятие части товаров (в особенности подакцизных) из режима свободной торговли с государствами - участниками СНГ,а также введение инструмента тарифных квот, устанавливаемых с учетом фактических объемов производства данных товаров в тех или иных государствах СНГ” *1.
     
     -----
     *1  “Российская газета”. 1998, 28 июля. С. 4.

     В качестве примера использования тарифных квот можно привести порядок установления количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 7 Федерального закона “Об Особой экономической зоне в Калининградской области”; постановление Правительства РФ от 24.07.98 № 830). Основываясь на предложении администрации Калининградской области, Правительство РФ устанавливает на текущий год количественные ограничения на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. Применение количественных ограничений осуществляется в порядке фактического проведения операций по ввозу товаров в указанном таможенном режиме до полного их использования. К товарам, ввозимым на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области сверх количества, установленного в постановлении Правительства РФ, режим свободной таможенной зоны не применяется, а следовательно, не могут применяться предусмотренные этим таможенным режимом льготы по уплате таможенной пошлины.
     
     Следует отметить, что список льгот, содержащихся в ст. 34 Закона РФ “О таможенном тарифе”, не является исчерпывающим. Например, в Таможенном кодексе РФ предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и в отличие от ранее рассмотренных разновидностей налогового кредита характеризуется возвратностью и платностью. В соответствии со ст. 121 Таможенного кодекса РФ за предоставление отсрочки или рассрочки взимается процент по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.     

     
     Эта льгота не может применяться по отношению к лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей. Не предоставляется отсрочка и рассрочка уплаты таможенной пошлины физическим лицам.
     
     В Указе Президента Российской Федерации от 18.09.96 №  1363 “Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей” особо отмечена недопустимость предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в порядке, отличном от предусмотренного действующим таможенным законодательством.
     
     Еще одна форма таможенно - тарифной льготы - применение единых ставок таможенных платежей. Упрощенный, льготный порядок перемещения физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, включает полное освобождение от таможенных платежей или применение единых ставок таможенных платежей (п.  1.4 Общих правил перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации - приложение к приказу ГТК России от 18.10.96 №  645). Единые ставки таможенных платежей при применении льготного порядка перемещения применяются в отношении всех категорий товаров независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения, за исключением товаров, происходящих и ввозимых из государств-участников СНГ (в последнем случае применение таможенных платежей определяется международными договорами Российской Федерации и основанными на них нормативными правовыми актами российского законодательства). Если таможенное законодательство предусматривает использование единых ставок таможенных платежей, лицо не вправе требовать применения общего порядка таможенно - тарифного регулирования.



§ 3. Случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины


     Выделим основные случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины (ст. 35 Закона РФ “О таможенном тарифе”).
     
     1. Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально - технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств.
     
     Таможенное законодательство дифференцирует правовой режим, устанавливаемый в отношении транспортного средства как товара и как технического средства транспортировки внешнеторговых грузов.
     
     Транспортное средство, перемещаемое через таможенную границу в качестве товара, не является объектом данной льготы и подпадает под действие таможенно - тарифного регулирования.
     
     Данная льгота распространяется на транспортные средства, “используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование” (п.  4 ст.  18 Таможенного кодекса РФ). Регламентация трансграничного перемещения транспортных средств занимает обособленное место в таможенном регулировании внешнеэкономической деятельности. Это объясняется тем, что транспортные средства играют прежде всего роль опосредующего звена в системе международного товарообмена и не являются, как правило, непосредственным объектом государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
     
     В ряде случаев транспортное средство, являющееся предметом внешнеторговой сделки, перемещается на своем ходу. Это не влияет на его статус как товара и на такое транспортное средство не распространяется действие таможенно - тарифного регулирования. В справочнике Европейской экономической комиссии ООН по Конвенции МДП (TIR) дается следующий комментарий одной из подобных ситуаций: “Иногда транспортные средства специального назначения, такие, как автоцистерны, краны, уборочные машины, бетоноукладчики и т.  п., экспортируемые в третьи страны, следуют в пункт назначения своим ходом. Такие транспортные средства при осуществлении транзитных операций с использованием книжки МДП считаются грузами”*1.
     
     -----
     *1 Справочник по Конвенции TIR. - Нью-Йорк, 1994. С. 40.
     

     ГТК России указанием от 25.04.94 № 01-12/328 “О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)” установил, что при временном ввозе (вывозе) транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, применяется полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Выявив в ходе проверок, что некоторые таможенные органы вследствие неправильного толкования названного указания освобождали плательщиков от таможенных пошлин за транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для осуществления предпринимательской деятельности, ГТК России направил таможенным органам указание от 19.09.95 № 01-12/1141 “О режиме временного ввоза (вывоза)”, в котором разъяснил, что в приложении № 1 к указанию ГТК России от 25.04.94 № 01-12/328 установлено полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе только для транспортных средств, применяемых для международных перевозок пассажиров и товаров, которые уже используются для таких перевозок в момент первого пересечения границы или первого предъявления таможенному органу, и обязал таможенные органы, в случае необоснованного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов, взыскать все недополученные таможенные платежи.
     
     Наряду с самими транспортными средствами из-под обложения таможенной пошлиной выводятся товары, необходимые для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки. К числу таких товаров могут быть отнесены:
     
     - предметы материально-технического снабжения и снаряжения;
     
     - топливо, загружаемое в емкости, конструктивно предназначенные для обеспечения движения судная и потребляемое этим судном;
     
     - продовольствие и некоторые другие товары.
     
     Таможенное оформление перечисленных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится без взимания таможенных пошлин при условии, что такие товары остаются на борту транспортных средств и не отчуждаются на российской таможенной территории.
     
     Так, указанием ГТК России от 09.10.96 №  01-14/1149 “О таможенном оформлении авиационных горюче - смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных судов”, принятым в соответствии с рекомендациями Совета ИКАО *1, предусматривается, что таможенное оформление горюче - смазочных материалов, находящихся в конструктивно предназначенных для этого емкостях воздушных судов, совершающих международные полеты, и ввозимых на российскую таможенную территорию, производится применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, без представления грузовой таможенной декларации и без взимания таможенных платежей при условии, что такие товары не будут выгружаться с борта воздушного  судна, на котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации.
     

     -----
     *1 ИКАО - Международная организация гражданской авиации. Имеет статус специализированного учреждения ООН. На основе изучения опыта международной гражданской авиации ИКАО разрабатывает единые летные технические нормы и правила (стандарты и рекомендации ИКАО).
     

     Порядок таможенного оформления и таможенно - тарифного регулирования товаров, необходимых для обеспечения эксплуатации транспортных средств, совершающих международные перевозки пассажиров и грузов, может быть урегулирован и многосторонними или двусторонними международными договорами, которые в случае их противоречия действующему российскому законодательству будут иметь преимущественную силу.
     
     Не облагаются таможенной пошлиной и товары, приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) транспортных средств. На практике эта тарифная льгота прежде всего касается аварийного ремонта судна, под которым понимается ремонт, проводимый для устранения причин и последствий повреждений, вызванных аварийным случаем, и включающий в себя работы, осуществление которых необходимо для обеспечения безопасного следования судна в ближайший от места проведения ремонта российский порт.
     
     В соответствии с указанием ГТК России от 14.10.96 №  01-14/1161 “О некоторых вопросах применения таможенных режимов к морским и речным судам” ввозные таможенные пошлины не уплачиваются при производстве аварийного ремонта, при одновременном соблюдении следующих условий:    
     
     1) решение о проведении аварийного ремонта принимается при обстоятельствах, возникших в рейсе в связи с неожиданной поломкой российского судна, которая делает невозможным продолжение рейса, создает непосредственную угрозу для груза, пассажиров, экипажа или самого российского судна, требует немедленного принятия мер по ее устранению;
     
     2) ремонт производится исключительно с целью устранения неожиданной поломки российского судна, способной повлечь вышеперечисленные неблагоприятные последствия;
     
     3) имеется документальное подтверждение всех перечисленных обстоятельств (судовой или вахтенный журнал, сводки погоды, радиограммы капитана российского судна и судовладельца и т.  п.).
     
     2. Продукция морского промысла российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации.
     

     В соответствии с указанием ГТК России от 03.08.95 №  01-12/960 (согласовано с Госналогслужбой России и Минфином России) “О таможенном оформлении продукции морского промысла” продукция морского промысла, добытая и/или произведенная российскими судами *1 в территориальных водах Российской Федерации, при ввозе на сухопутную территорию Российской Федерации не подлежит таможенному оформлению и не облагается ввозными таможенными пошлинами. Продукция морского промысла, добытая и/или произведенная российскими судами в Мировом океане (за исключением российских территориальных вод), при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для постоянного оставления на этой территории подлежит таможенному оформлению применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения без ввозных таможенных пошлин.
     
     -----
     *1 Здесь и далее под “российскими судами” следует понимать как сами российские суда, так и суда, арендованные (зафрахтованные) российскими лицами.
     
     Продукты переработки продукции морского промысла, добытой иностранными судами, но переработанной российскими судами в Мировом океане (за исключением российских территориальных вод), при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации для постоянного оставления на этой территории подлежат таможенному оформлению применительно к таможенному режиму выпуска для свободного обращения без взимания ввозных таможенных пошлин при условии представления документов, подтверждающих, что критерии достаточной переработки соблюдены и что такая переработка была произведена российскими судами.

     При решении вопроса о таможенном оформлении продукции морского промысла и/или продуктов ее переработки заинтересованное лицо обязано представить таможенному органу документы, подтверждающие район добычи (переработки) продукции морского промысла (радиограммы судовладельца или капитана судна, донесения Службы наблюдения за флотом, заверенные выписки из судового или промыслового журнала и аналогичные документы). Когда район добычи (переработки) продукции морского промысла, факты производства (переработки) российским судном и соблюдения критерия достаточной переработки не установлены (подтверждены) способом, не вызывающим сомнений у должностных лиц таможенного органа в подлинности и достоверности, продукция морского промысла и продукты ее переработки рассматриваются для таможенных целей как иностранные товары и при ввозе на российскую таможенную территорию для постоянного оставления там облагаются ввозными таможенными пошлинами.
     
     3. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Российской Федерации или законодательства Российской Федерации.
     

     Особенностью правового регулирования порядка предоставления таможенно - тарифных льгот дипломатическим и консульским органам и их сотрудникам является преобладание конвенционных (международно-правовых) норм. Среди универсальных конвенций, определяющих договорную практику по этому вопросу, - Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 года, Венская конвенция о консульских сношениях 1963 года, Венская конвенция о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера 1975 года, Конвенция о специальных миссиях 1969 года, Конвенция о привилегиях и иммунитетах ООН 1946 года, Конвенция о привилегиях и иммунитетах специализированных учреждений ООН 1947 года. Кроме универсальных конвенций, источниками права по этому вопросу могут выступать конвенции о привилегиях и иммунитетах отдельных международных организаций, двусторонние соглашения об установлении дипломатических отношений и учреждении представительств, консульские конвенции и т.  д. Государства могут заключать между собой специальные соглашения о расширении дипломатических и консульских привилегий и иммунитетов на основе взаимности.
     
     Соответствующие льготы “перенесены” в Таможенный кодекс РФ (раздел VII “Таможенные льготы отдельным категориям иностранных лиц”, ст.  202-211).
     
     Таможенно - тарифные льготы дипломатическим представительствам. Товары, предназначенные для официального пользования дипломатических представительств, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации освобождаются от уплаты таможенных налогов. Отметим, что полного освобождения от всех видов таможенных платежей не предусмотрено. Дипломатические представительства уплачивают таможенные сборы за хранение, сборы за таможенное оформление вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, некоторые другие таможенные платежи (плату за информирование и консультирование и т.  д.).
     
     Среди товаров, ввозимых дипломатическими представительствами для официального пользования, - автотранспортные средства, мебель, оргтехника, строительные материалы, канцелярские товары и др. Предназначение этих товаров для официальных нужд дипломатических представительств подтверждается соответствующими письмами, письменными обращениями и т.  п., направляемыми руководителем дипломатического представительства в адрес таможенного органа, производящего таможенное оформление. Предназначение товаров может оговариваться в контракте или обозначаться иным способом. Количество машин, которые могут быть ввезены дипломатическими представительствами иностранных государств и международных организаций для официального (служебного) пользования, устанавливается МИД России.
     
     В целях недопущения использования дипломатических льгот для извлечения дохода, исходя из принципа несовместимости дипломатического представительства с коммерческой деятельностью (ст.  42 Венской конвенции 1961 года), таможенное законодательство может устанавливать ограничения в отношении некоторых товаров, предназначенных для официального пользования дипломатического представительства. Устанавливается, например, срок обновления или замены автомашины. Сейчас он составляет три года. В случае нарушения этой нормы обновление автомобиля возможно только при уплате таможенных платежей в полном размере. При отчуждении автомобиля до истечения трехлетнего срока с момента его ввоза необходимо получить разрешение на совершение такой сделки от таможенного органа, где данный автомобиль состоит на учете.
     

     Таможенно - тарифные льготы для главы дипломатического представительства иностранного государства и членов дипломатического персонала представительства сводятся к предоставлению дипломатическим агентам и проживающим вместе с ними членам их семей права перемещать через российскую таможенную границу товары, предназначенные для их личного пользования (включая товары для первоначального обзаведения), с освобождением от таможенных платежей. В соответствии с принципом законности данная таможенно - тарифная льгота предоставляется при условии соблюдения установленного порядка перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.
     
     Таможенно - тарифные льготы для сотрудников административно-технического персонала (референты, переводчики, бухгалтеры, секретари и т.  д.). Сотрудники административно-технического персонала и проживающие вместе с ними члены их семей могут ввозить в Россию товары, предназначенные для первоначального обзаведения, с освобождением от таможенных платежей.
     
     С точки зрения международного права ничто не препятствует отдельным государствам на основе взаимности распространять таможенно - тарифные льготы, предусмотренные Венской конвенцией о дипломатических сношениях 1961 года, на весь персонал дипломатического представительства, то есть как на дипломатических агентов, так и на административно-технический и обслуживающий персонал.
     
     Таможенно - тарифные льготы для консульских представительств и членов их персонала аналогичны льготам, предоставляемым соответствующим категориям персонала дипломатического представительства.
     
     Таможенно - тарифные льготы для иностранных дипломатических и консульских курьеров *1  предоставляются на основе взаимности и сводятся к освобождению товаров, предназначенных для личного пользования, от таможенных платежей при их перемещении через российскую таможенную границу.
     
     -----
     *1 Дипломатический (консульский) курьер - это лицо, которому поручается доставка дипломатической (консульской) почты. Основанием для признания за соответствующим лицом статуса дипломатического курьера является выдаваемый ему курьерский лист.
     
     Таможенно - тарифные льготы представителям иностранных государств, членам парламентских и правительственных делегаций, а также на основе взаимности сотрудникам иностранных делегаций, которые приезжают в Россию для участия в межгосударственных переговорах, международных совещаниях или с другими официальными поручениями, аналогичны льготам, предусмотренным для членов дипломатического персонала представительства иностранного государства (Конвенция о специальных миссиях 1969 года).
     
     Таможенно-тарифные льготы для международных межправительственных организаций, представительств иностранных государств при них, а также для персонала этих организаций и представительств устанавливаются в соответствующих международных договорах Российской Федерации.
     

     Сотрудники международных организаций пользуются, как правило, функциональными (то есть действующими в течение срока исполнения служебных обязанностей) привилегиями и иммунитетами. Руководящие должностные лица международных организаций наделяются значительным объемом привилегий и иммунитетов, близким или равным объему дипломатических привилегий и иммунитетов.     
     
     Двусторонними и многосторонними международными договорами определены таможенные льготы для следующих международных организаций, их представительств в России, персонала этих организаций и представительств, а также членов их семей: Организация Объединенных Наций; Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры (ЮНЕСКО); Организация Объединенных Наций по промышленному развитию (ЮНИДО); Международный валютный фонд; Международный банк реконструкции и развития; Международная финансовая корпорация; Международная ассоциация развития; Комиссия Европейских сообществ; Европейский банк реконструкции и развития; Международный научно-технический центр; Международная организация по миграции; Международный комитет Красного Креста; Международный центр научной и технической информации; Международный инвестиционный банк; Международный банк экономического сотрудничества; Международная организация космической связи “Интерспутник”; Международная организация по экономическому и научно-техническому сотрудничеству в области электротехнической промышленности “Интерэлектро”; Объединенный институт ядерных исследований; Межгосударственный экономический комитет Экономического союза *1 ; Межгосударственный авиационный комитет; Межгосударственный банк; Межпарламентская Ассамблея государств-участников СНГ; Межгосударственный статистический комитет СНГ; Европейское космическое агентство и Постоянное представительство Европейского космического агентства; Международная организация труда (МОТ) и Бюро МОТ; Главная редакция международного журнала “Проблемы теории и практики управления”; Евразийская патентная организация.
     
     -----
     *1 Участниками Договора о создании Экономического союза от 24 сентября 1993 года являются следующие государства: Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Россия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан, Украина.
     
     В целях систематизации норм, предусматривающих предоставление таможенных льгот, было принято указание ГТК России от 03.08.95 №  01-12/964 “О таможенных льготах для международных организаций и их представительств на территории Российской Федерации”.     

     
     4. Валюта Российской Федерации, иностранная валюта (кроме используемых для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
     
     Освобождению от уплаты таможенной пошлины подлежат:
     
     - находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов Банка России и монеты (кроме используемых в нумизматических целях);
     
     - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (кроме используемых для нумизматических целей) (п. 1 ст. 1 Закона РФ “О валютном регулировании и валютном контроле”);
     
     - ценные бумаги в российских рублях: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (п. 2 ст. 1 Закона РФ “О валютном регулировании и валютном контроле”; ст. 143 Гражданского кодекса РФ);
     
     - ценные бумаги в иностранной валюте: платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
     
     5. Товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     В соответствии со ст. 397 Таможенного кодекса РФ обращаются в федеральную собственность товары, транспортные средства и иные предметы, конфискованные в соответствии с действующим законодательством, в том числе по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела, а также товары и транспортные средства, от которых лицо отказалось в пользу государства.
     
     Согласно ст. 35 Закона РФ “О таможенном тарифе” товары, не прошедшие таможенного оформления и по которым не были уплачены причитающиеся таможенные пошлины, при обращении в федеральную собственность как товары, конфискованные за нарушение таможенного законодательства, освобождаются от уплаты таможенных пошлин.
     

     Второй случай обращения товаров в федеральную собственность связан с декларированием таможенного режима отказа от товара в пользу государства. Отказ от товара в пользу государства - это таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики (ст.  105 Таможенного кодекса РФ). Детально порядок применения указанного таможенного режима урегулирован в приказе ГТК России от 30.12.93 №  559 “Об утверждении Положения о таможенном режиме отказа в пользу государства” (с последующими изменениями и дополнениями).
     
     Использование режима отказа в пользу государства напрямую связано с невозможностью или неэффективностью реализации импортного товара на российском рынке. Внешнеторговая практика нередко сталкивается со случаями отказа в пользу государства в связи со значительным повышением ставок ввозных таможенных пошлин. Резкое увеличение таможенных платежей может сделать импортный товар неконкурентоспособным по сравнению с аналогичной продукцией отечественного производства. К такому же результату могут привести и непредвиденные длительные транспортные простои при морских и железнодорожных перевозках. Штрафы, уплачиваемые железной дороге, портовой администрации, ведут к значительному удорожанию товара. Определив рентабельность внешнеторговой сделки в изменившихся условиях (с учетом новых таможенных тарифов, штрафов транспортным организациям и т.  д.), импортер может посчитать нецелесообразной реализацию своего товара на российском рынке.
     
     Если вывоз такого товара с российской таможенной территории оказывается экономически невыгодным, коммерсант, смирившись с его потерей, стремится свести к минимуму материальные убытки и освободиться от таможенных платежей. Для этого он может поместить товар под один из таможенных режимов - отказ в пользу государства или уничтожение товара.
     
     Выбор первого режима выглядит предпочтительнее. Безвозмездная передача товара в собственность государства может положительно сказаться на деловой репутации импортера. Кроме того, уничтожение товара (ст.  102-104 Таможенного кодекса РФ) производится за счет заинтересованного в этом лица и, следовательно, при прочих равных условиях приводит к дополнительным расходам.
     
     В основание правового регулирования таможенного режима отказа от товара в пользу государства положен разрешительный принцип. Для того чтобы получить разрешение на использование данного таможенного режима, декларант должен подать соответствующее заявление или заполнить ГТД. Свидетельством, подтверждающим факт смены собственника, выступает акт передачи, являющийся документом строгой финансовой отчетности. От имени таможенного органа акт подписывает материально ответственное должностное лицо.
     

     К финансово-правовым особенностям таможенного режима отказа от товара в пользу государства следует отнести право декларанта требовать возврата некоторых денежных сумм. Возвращаются суммы, внесенные на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и иных налогов. Декларанту также возвращаются ввозные пошлины, НДС и акцизы, уплаченные при помещении товаров под таможенные режимы реэкспорта и переработки на таможенной территории.
     
     6. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий.
     
     Гуманитарной помощью считаются безвозмездно передаваемые юридическим и физическим лицам продовольствие, товары народного потребления первой необходимости (одежда, обувь, медикаменты и медицинское оборудование), иные предметы, направляемые из зарубежных стран в Россию для улучшения условий жизни и быта малообеспеченных групп населения.
    
     Иные предметы могут быть отнесены к разряду гуманитарной помощи только соответствующими межправительственными соглашениями или решениями Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ (далее - Комиссия), являющейся единым координирующим органом по вопросам получения, транспортировки, распределения и реализации зарубежной гуманитарной и технической помощи.
     
     В целях усиления контроля за предоставлением льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, признанных Комиссией гуманитарной помощью, и подтверждения достоверности выписок из протокола заседания Комиссии, представляемых в таможенные органы, таможенное оформление данных товаров на сумму, превышающую 100 тыс. ЭКЮ, проводится только после согласования с ГТК России (телетайпограмма ГТК России от 01.10.97 № Т-17760).
     
     Таможенное оформление данных товаров без согласования с ГТК России разрешается производить при условии внесения на депозит суммы полного обеспечения уплаты условно начисленных таможенных платежей, которая при подтверждении целевого использования товаров подлежит возврату по разрешению ГТК России.
     
     Если возникли сомнения в характере оформления грузов или грузополучателем не были представлены документы, подтверждающие статус товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи, таможенные органы должны в письменной форме запросить у заинтересованных лиц подтверждение вышестоящего таможенного органа или уполномоченных лиц Комиссии относительно гуманитарного характера товаров.
     

     На товары, направляемые в Россию в качестве гуманитарной помощи, но использованные не по назначению, тарифные льготы, установленные для гуманитарных грузов, не распространяются.
     
     Устанавливается, что таможенное оформление с предоставлением тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в адрес одного получателя, оформляемых одним таможенным органом в течение одного месяца, не должно производиться на сумму более 10 тыс. ЭКЮ. Если же стоимость гуманитарных грузов колеблется от 10 до 20 тыс. ЭКЮ, их оформление с предоставлением льгот в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины и иных платежей производится по согласованию с вышестоящим таможенным органом (региональным таможенным управлением или ГТК России). Если же таможенная стоимость гуманитарных грузов превышает 20 тыс. ЭКЮ, декларант обязан представить в производящий оформление таможенный орган письменное подтверждение гуманитарного характера товаров от уполномоченных лиц Комиссии (им может стать выписка из решения Комиссии, соответствующая отметка на сопроводительных документах, заверенная печатью, письмо, телекс, факс).
     
     Эти правила были установлены в целях усиления контроля за обоснованностью применения льгот в отношении товаров, ввозимых в Россию в качестве гуманитарной помощи, и повышения ответственности должностных лиц таможенных органов за реализацию предоставленных тарифных льгот.
     
     Кроме гуманитарной помощи, под освобождение от таможенной пошлины подпадают товары, перемещаемые через российскую таможенную границу в целях ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, то есть обстановки на определенной территории, сложившейся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст. 1 Федерального закона от 11.11.94 “О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера”). В соответствии с указанием ГТК России от 05.04.96 № 01-14/354 (в ред. указания ГТК России от 19.07.96 № 01-14/790) таможенное оформление таких товаров производится в приоритетном порядке.
     
     При этом товары, в отношении которых взимаются таможенные пошлины и иные налоги, подлежат выпуску только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 122 Таможенного кодекса РФ. Товары, ввозимые на российскую таможенную территорию и вывозимые с этой территории в течение месяца со дня возникновения чрезвычайной ситуации, выразившейся в аварии, катастрофе или стихийном бедствии, и предназначенные для проведения неотложных мероприятий по  ликвидации  ее  последствий (спасательное и медицинское  оборудование,  медикаменты, временное жилье и т. п.), могут быть оформлены без обеспечения уплаты таможенных платежей при условии представления МЧС России в ГТК России сведений о дате возникновения чрезвычайной ситуации и других обстоятельствах, необходимых для таможенных целей. ГТК России информирует таможенные органы, производящие таможенное оформление, об освобождении указанных товаров от уплаты таможенных пошлин и иных таможенных платежей.
     

     7. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и/или вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и/или на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия.
     
     Не подлежат обложению таможенной пошлиной товары, перемещаемые через российскую таможенную границу в качестве безвозмездной помощи, на благотворительные цели по каналам межправительственного и иного международного сотрудничества. В Федеральном законе от 11.08.95 № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” предоставление в соответствии с федеральными законами льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей и других льгот определено в качестве одной из форм, в которой органы государственной власти и органы местного самоуправления могут оказывать поддержку участникам благотворительной деятельности (ст. 18).
     
     Основными требованиями, предъявляемыми в этом случае к товарам, освобождаемым от уплаты таможенных пошлин, являются:
     
     - безвозмездный характер поставок. При этом безвозмездность товарной поставки не означает, что лицо, ее осуществляющее, не может выплачивать вознаграждение лицам, привлекаемым для ее осуществления. Безвозмездный характер поставки предполагает, что у лица, принимающего такую помощь, не возникает обязанность имущественного или неимущественного характера;
     
     - осуществление поставки в соответствии с договором, сторонами которого выступают государства, их правительства, а также международные организации;
     
     - благотворительный характер помощи, что в первую очередь проявляется в ее адресатах (благополучателях), которыми, как правило, являются малообеспеченные физические лица или лица, нуждающиеся в социальной адаптации и социальной защите; дети, не имеющие родителей, дошкольные или иные детские учреждения; инвалиды, престарелые или организации, осуществляющие уход за ними; физические лица, нуждающиеся в медицинской помощи, или медицинские учреждения; образовательные учреждения, а также учреждения науки, культуры или искусства; религиозные организации; учреждения пенитенциарной системы и др.
     
     Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Федерального закона “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”).
     

     Особо следует упомянуть оказание безвозмездного технического содействия. Товарные поставки, осуществляемые в рамках такого содействия, также освобождаются от уплаты таможенных пошлин. В постановлении Правительства РФ от 10.08.93 № 760 техническая помощь определяется как предоставляемые по линии государств и правительств зарубежных стран и международных организаций программы безвозмездного содействия социально-экономическим реформам в Российской Федерации. Эти программы осуществляются путем передачи российским юридическим лицам опыта и технологии, организации подготовки кадров и поставок материально-технических средств (научно-лабораторных инструментов, приборов, средств вычислительной техники, оргтехники, информатики, транспорта и связи, научно-технических изданий, систем и средств обучения, иного оборудования, предназначенного для реализации конкретных проектов технической помощи, а также денежных средств, выделяемых на эти цели).
     
     Товары могут быть отнесены к технической помощи только соответствующими межправительственными соглашениями или решениями Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи.
     
     Таможенное оформление товаров, отнесенных к технической помощи решениями Комиссии, производится с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин только при условии представления декларантом оригинала выписки из протокола заседания Комиссии, подтверждающей статус товаров, ввозимых в качестве технической помощи.
     
     8. Товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенные для третьих стран.
     
     В данном случае речь идет о режиме транзита товаров, который в соответствии со ст. 35 Таможенного кодекса РФ представляет собой таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, иных налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (контингентирования, лицензирования).
     
     Особенностью правового регулирования таможенного режима транзита товаров является применение ряда международно - правовых договоров. Важнейший из них - Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП 1975 года). Порядок и условия применения положений Конвенции МДП были определены специальным положением, утвержденным приказом ГТК России от 18.05.94 № 206. Применяются и другие международно-правовые договоры, - например, Всемирная почтовая конвенция, в которой среди прочего установлен порядок транзита почтовых отправлений.
     

     Таможенный кодекс РФ (ст. 37) закрепляет разрешительный порядок предоставления режима транзита. По общему правилу запрос на использование режима транзита и выдача соответствующего разрешения осуществляются путем подачи в таможенный орган заполненной таможенной декларации, содержащей все необходимые сведения о товарах, цели их перемещения и т. д. Разрешение на использование режима транзита в данном случае выражается принятием таможенной декларации.
     
     Регламентация таможенного режима транзита товаров не устанавливает каких-либо специальных ограничений, касающихся номенклатуры, количества, предназначения товаров, которые могут быть помещены под режим транзита. Ограничение сферы применения режима транзита, так же как и в случаях использования иных таможенных режимов, основано на общем правиле, установленном в ст. 20 Таможенного кодекса РФ и допускающем запрет на перемещение отдельных товаров через российскую таможенную границу. Таможенный кодекс РФ не содержит особых условий, ограничивающих использование способов (форм) транспортировки помещенных под таможенный режим транзита товаров, а также устанавливает свободу выбора путей и направлений, по которым осуществляется транзит товаров по территории России, если иное не установлено Правительством РФ. Вместе с тем в Таможенном кодексе РФ предусматривается возможность ограничения транзита товаров, но лишь “в качестве ответной меры на дискриминацию или на другую ущемляющую интересы российских лиц акцию иностранных государств и их союзов” и при условии, что такое ограничение устанавливается решением Правительства РФ (ст. 37).
     
     Одним из условий помещения под таможенный режим транзита является соблюдение требования сохранять товары в неизменном состоянии (кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения) и не использовать их в каких-либо иных целях, кроме транзита.
     
     Если таможенный орган полагает, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение таможенного законодательства, помещение товаров под таможенный режим транзита допускается лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо при условии обеспечения уплаты таможенных платежей.
     
     В случае выдачи перемещаемых транзитом товаров без разрешения таможенного органа, утраты таких товаров или недоставления их в таможенный орган назначения перевозчик должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате соответственно при таможенных режимах выпуска для свободного обращения или экспорта, кроме случаев, когда такие товары оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо выбыли из владения из-за неправомерных, по российскому законодательству, действий органов или должностных лиц иностранного государства.
     

     9. Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
     
     Товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, могут перемещаться физическими лицами в упрощенном, льготном порядке, который включает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и иных налогов и неприменение мер экономической политики (ч. 1 ст. 109 Таможенного кодекса РФ).
     
     Предназначение товаров (для коммерческих или некоммерческих целей) устанавливается исходя из их характера и количества, частоты перемещения товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи. Так, перемещение через таможенную границу товаров, обычно не используемых в быту (сырье, грузовики и т. д.), дает основание таможенному органу полагать, что такие товары ввозятся (вывозятся) для коммерческих целей, если декларант не докажет обратное. О коммерческом характере дальнейшего использования товаров может свидетельствовать и значительно превышающее потребность декларанта и членов его семьи количество однородного товара (одного наименования, фасона, цвета и т. д.). Периодический ввоз или вывоз одним и тем же лицом однородных товаров также может свидетельствовать о коммерческих целях перемещения товаров, опять-таки если декларант не докажет иного.
     
     10. Оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти.
     
     Льготы по уплате таможенных пошлин в соответствии с данным пунктом предоставляются на основании решения ГТК России (письмо ГТК России от 11.09.95 № 01-13/12948). Еще до принятия этого дополнения к Закону РФ “О таможенном тарифе” действовал Указ Президента Российской Федерации от 08.07.94 № 1486 “О реализации программы обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих за счет гранта (безвозмездной субсидии), предоставленного Правительством Соединенных Штатов Америки”, в целях реализации которого был утвержден особый порядок таможенного оформления товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию за счет гранта, предоставляемого Правительством США, и контроля за их целевым использованием (приказ ГТК России от 05.06.95 № 362).
     

     В соответствии с этим нормативным актом оборудование, материалы и иное имущество (за исключением подакцизных товаров), закупаемые за счет американского гранта и ввозимые на российскую таможенную территорию по контрактам, заключаемым в рамках Соглашения между Правительствами РФ и США от 29 июля 1994 года о предоставлении безвозмездной субсидии по программе обеспечения жильем увольняемых в запас или отставку российских военнослужащих, помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения без взимания таможенных пошлин. Такие товары рассматриваются как условно выпущенные  (см. ст. 29 Таможенного кодекса РФ) и могут использоваться только в целях, связанных с реализацией данной программы. Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     В отношении товаров, не использованных в процессе строительства, таможенный контроль завершается в момент фактического вывоза товаров с территории Российской Федерации либо выпуска товаров для свободного обращения. Вывоз таких товаров должен быть осуществлен в течение трех месяцев после завершения строительства применительно к таможенному режиму экспорта без взимания таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление.
     
     11. Периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, ввозимые редакциями средств массовой информации и издательствами на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории;
     
     бумага, полиграфические материалы и полиграфические носители, носители аудио- и видеоинформации, технологическое и инженерное оборудование, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, полиграфическими предприятиями и организациями и используемые ими для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     Механизм применения льготы определен в постановлении Правительства РФ от 11.04.96 № 414 \"О порядке предоставления тарифных льгот на основании Федерального закона “О внесении дополнения в Закон Российской Федерации “О таможенном тарифе”\", а также в приказе ГТК России от 24.01.96 № 36.
     

     Товары, подпадающие под действие данной льготы, содержатся в перечне полиграфических материалов и полиграфических носителей, носителей аудио- и видеоинформации, бумаги, технического и инженерного оборудования (приложение № 1 к приказу ГТК России от 24.01.96 № 36). Предоставление тарифных льгот в отношении товаров, не указанных в приложении № 1 к приказу ГТК России от 24.01.96 № 36, которые могут быть использованы как полиграфические материалы, техническое и инженерное оборудование, производится на основании отдельных указаний ГТК России.
     
     Для освобождения от уплаты таможенной пошлины эти товары должны отвечать одновременно следующим условиям:
     
     1) Ввозиться на российскую таможенную территорию редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями или полиграфическими организациями, осуществляющими материально-техническое обеспечение выпуска газетной и книжно-журнальной продукции.
     
     2) Использоваться для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Под продукцией средств массовой информации понимается тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск теле-, радио-, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы.
     
     3) Целевое использование указанных товаров должно подтверждаться через представление в таможенные органы, производящие таможенное оформление, письменных обязательств о применении ввезенных товаров непосредственно для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     Указанные обязательства должны содержать сведения о номенклатуре, объемах ввозимых товаров, а также информацию о том, на каком этапе производства используются данные товары.
     
     Использование товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, допускается с разрешения таможенного органа при условии уплаты ввозных таможенных пошлин.
     
     В ст. 1 Федерального закона от 25.11.95 № 185-ФЗ \"О внесении дополнения в Закон Российской Федерации “О таможенном тарифе”\" предусмотрено, что данная тарифная льгота не распространяется на книжные и периодические издания рекламного и эротического характера и средства массовой информации рекламного и эротического характера. Средством массовой информации рекламного характера считается средство массовой информации, в котором реклама превышает 40 % объема отдельного номера периодического печатного издания, а в теле-, радиопрограммах - 25 % объема вещания. Средство массовой информации эротического характера - периодическое издание или теле-, радиопрограмма, которые “в целом и систематически эксплуатируют интерес к сексу” (приложение № 2 к приказу ГТК России от 24.01.96 № 36 \"Основные определения, приведенные в Федеральном законе “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации”\").
     

     Данная льгота действует с 1 января 1996 года по 31 декабря 1998 года (ст. 3 Федерального Закона от 25.11.95 № 185-ФЗ).
     
     12. Пожарно - техническая продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации для обеспечения деятельности органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД России при осуществлении своих функций, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Тарифная льгота предоставляется в отношении пожарно - технической продукции, под которой следует понимать специальную техническую, научно - техническую и интеллектуальную продукцию, предназначенную для обеспечения пожарной безопасности, в том числе пожарную технику и оборудование, пожарное снаряжение, огнетушащие и огнезащитные вещества, средства специальной связи и управления, программы для ЭВМ и базы данных, а также иные средства предупреждения и тушения пожаров (ст. 1 Федерального закона “О пожарной безопасности”).
     
     Данная льгота распространяется не на всю ввозимую на российскую таможенную территорию пожарно - техническую продукцию, а только на ту ее часть, которая поступает для обеспечения деятельности органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД России.
     
     Государственная противопожарная служба является основным, но не единственным видом пожарной охраны. Помимо нее в систему пожарной охраны входят ведомственная пожарная охрана, добровольная пожарная охрана и объединения пожарной охраны. Последние не являются пользователями данной тарифной льготы.
     
     От ввозной таможенной пошлины освобождается пожарно-техническая продукция, поступающая в адрес федерального и территориальных органов управления Государственной противопожарной службы, а также его подразделений: территориальных - созданных в целях организации предупреждения пожаров и их тушения в населенных пунктах; объектовых - созданных в целях организации предупреждения пожаров и их тушения в организациях, а также специализированных - созданных для тушения крупных пожаров.
     
     13. Оборудование, включая машины и механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
     

     Льгота распространяется на промышленно-техническое оборудование, которое поставляется в Россию в счет кредитов, предоставляемых иностранными государствами и международными финансовыми организациями. Данная тарифная льгота не может быть применена к подакцизным товарам.
     
     В рассматриваемом случае освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины производится на основании соответствующих международно-правовых договоров с участием Российской Федерации.
     
     Особый порядок предоставления тарифных льгот предусмотрен для оборудования и комплектующих изделий, ввезенных в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации, не предусматривающими освобождение поставляемых товаров от таможенных пошлин, либо под гарантии Правительства РФ. Если поставка осуществлена по контрактам, заключенным до 15 марта 1995 года, но сами товары не были выпущены для свободного обращения до момента вступления в силу Федерального закона от 5 февраля 1997 года, допускается условный выпуск товаров с отсрочкой уплаты таможенной пошлины на пять лет со дня вступления в силу Федерального закона от 5 февраля 1997 года.



§ 4. Тарифные льготы, предусмотренные отдельными таможенными режимами


     Тарифные льготы применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со следующими таможенными режимами: реимпорт, транзит, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз (вывоз), переработка вне таможенной территории, реэкспорт.
     
     В соответствии с таможенным режимом реимпорта российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации под таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в течение десятилетнего срока без взимания таможенных пошлин (ст. 32, 33 Таможенного кодекса РФ).
     
     Таможенный режим транзита предусматривает перемещение товаров под таможенным контролем между двумя российскими таможенными органами, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин (ст. 35 Таможенного кодекса РФ).
     
     Содержание таможенного режима переработки товаров на таможенной территории состоит в том, что иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на российской таможенной территории с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации (ст. 58 Таможенного кодекса РФ).
     
     Назначением таможенного режима переработки товаров под таможенным контролем является использование иностранных товаров в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим (ст. 65 Таможенного кодекса РФ).
     
     Таможенный режим временного ввоза (вывоза) предполагает предоставление тарифной льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин в отношении временно ввозимых товаров определяются Правительством РФ. В иных случаях, а также при несоблюдении лицом, перемещающим товары через российскую таможенную границу, условий полного освобождения может применяться частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин в порядке, определяемом ГТК России по согласованию с Минфином России. При частичном освобождении за каждый полный и неполный месяц уплачивается 3 % от суммы, которая бы подлежала уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (ст. 68, 72 Таможенного кодекса РФ).
     
     При заявлении к таможенному режиму переработки вне таможенной территории российские товары вывозятся и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на российской таможенной территории с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин. Полное освобождение продуктов переработки от уплаты ввозных таможенных пошлин предоставляется, если российский таможенный орган удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, кроме случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка.
     

     Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин определяются исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке (ст. 87, 94 Таможенного кодекса РФ).
     
     При таможенном режиме реэкспорта иностранные товары вывозятся с российской таможенной территории без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации ввозные таможенные пошлины не взимаются, если товары заявляются таможенному органу в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации.
     
     При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины подлежат возврату при условии, если:
     
     1) реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;
     
     2) реэкспорт  товаров  происходит  в  течение двух лет с момента ввоза;
     
     3) реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода (ст. 100, 101 Таможенного кодекса РФ).

    
     

§ 5. Тарифные льготы, предоставляемые организациям с иностранными инвестициями


     Порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей организациям с иностранными инвестициями установлен ст. 174, 182 Таможенного кодекса РФ, ст. 34 и 37 Закона РФ “О таможенном тарифе”, постановлением Правительства РФ от 23.07.96 № 883 “О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставной (складочный) капитал предприятия с иностранными инвестициями”.
     
     Освобождение от уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации с иностранными инвестициями, предоставляется таможенным органом, производящим таможенное оформление таких товаров, при одновременном выполнении следующих требований:
     
     1) Соответствие характеру товаров - товары не являются подакцизными и относятся к основным производственным фондам. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359) основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.
     
     К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.
     
     К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
     
     В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:
     

     а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости.
     
     2) Соответствие сведениям, заявленным в учредительных документах, - товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала, по стоимости и количеству не превышают указанного в учредительных документах размера вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал, непосредственно используются в тех видах деятельности (производстве товаров и услуг), которые указаны в учредительных документах организации.
     
     3) Соответствие данным бухгалтерского учета - при наличии обязательства о том, что в установленные сроки будут представлены документы, подтверждающие, что ввезенные товары приняты к бухгалтерскому учету и отнесены на балансовый счет “Основные средства” согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 26.12.94 № 170.
     
     Еще раз отметим, что в соответствии с таможенным законодательством условно выпущенные товары (то есть товары, выпуск которых сопряжен с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований и условий), в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы.


          

Глава 10. Порядок информирования и консультирования по вопросам таможенно - тарифного регулирования


     Нормативно-правовая база таможенно - тарифного регулирования в России имеет ряд особенностей, в частности:
     
     нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации (соответствующие правовые нормы часто изменяются и рассредоточены по многочисленным правовым актам);
     
     значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ГТК России;
     
     должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.
     
     Поэтому особую актуальность приобретает проблема информирования и консультирования участников внешнеэкономической деятельности по вопросам таможенно - тарифного регулирования. Обеспечение их информацией о причинах принятого таможенным органом решения, его действий или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица (юридического или физического), выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов (ст. 387-392 Таможенного кодекса РФ; Положение об информировании и консультировании по таможенным вопросам, утвержденное приказом ГТК России от 15.05.95 № 318).
     
     Все решения таможенных органов, действия или бездействие их должностных лиц должны быть мотивированными (ч. 1 ст. 38 Таможенного кодекса РФ). Если же лицо, в отношении которого принято решение таможенным органом, совершено действие должностным лицом либо, наоборот, решение не принято и действие не совершено, не располагает информацией о причинах принятого решения, действия или бездействия, то оно имеет право обратиться в этот таможенный орган с соответствующим запросом. Подача запроса не приостанавливает исполнения решения или действия, в отношении которых запрос был подан.
     
     Запрос может быть подан в двухмесячный срок со дня принятия решения, совершения действия либо истечения срока их принятия и совершения. Датой подачи запроса считается день его получения таможенным органом (при пересылке запроса почтой - дата, указанная на почтовом штемпеле места отправления запроса). Запрос, поданный по истечении указанных сроков, таможенным органом не рассматривается, а пропущенные сроки не восстанавливаются.
     
     Форма запроса может быть как письменной, так и устной. Обычно устный запрос подают, если заинтересованное лицо присутствовало при принятии решения или совершении действия должностным лицом таможенного органа.
     

     Письменный запрос должен содержать в наименовании слово “запрос”, а также данные о месте жительства физического лица или месте нахождения учреждения или организации, обращающихся с запросом; подробную информацию о его предмете (когда, кем и какое решение было принято; когда, каким должностным лицом и какое действие было совершено; какое решение не было принято или какое действие не было совершено, при каких обстоятельствах и в какие сроки). К запросу должны быть приложены все имеющиеся у лица документы, относящиеся к делу, а также материалы, позволяющие идентифицировать предмет запроса. Запрос подписывается физическим лицом или руководителем (заместителем руководителя) учреждения или организации с указанием фамилии, имени, отчества. Несоответствие направленного запроса изложенным требованиям дает право таможенным органам не рассматривать его.
     
     На письменный запрос должен быть дан письменный ответ (к нему приравнивается телефонограмма). Письменный запрос рассматривает начальник таможенного органа (его заместитель) либо по его поручению руководитель структурного подразделения таможенного органа в течение месяца со дня получения запроса. Если для его рассмотрения необходимы дополнительные документы и сведения, указанный срок исчисляется со дня получения от лица, подавшего запрос, последнего документа.
     
     Информация о причинах принятого решения, действия или бездействия предоставляется бесплатно. Кроме того, должностные лица таможенных органов консультируют всех заинтересованных лиц по вопросам таможенного дела, в том числе таможенно - тарифного регулирования (приказ ГТК России от 15.05.95 № 318). Таможенные лаборатории, научно-исследовательские учреждения и учебные заведения системы ГТК России имеют право консультировать по таможенным вопросам только в пределах своей компетенции.
     
     Для получения консультации заинтересованное лицо подает заявку, в которой указывает: количество и краткое содержание вопросов, форму консультации (письменная или устная), сроки ее получения и объем, сведения о платежном документе, подтверждающем оплату услуг по консультированию, а также дополнительные сведения по усмотрению заявителя.
     
     Устные консультации предоставляются в порядке очередности в границах времени, установленного для консультирования. Срочные устные консультации предоставляются вне очередности, как правило, в день обращения за консультацией.
     

     Для получения письменной консультации заинтересованное лицо к заявке должно приложить перечень письменных вопросов. В самой заявке указывается, помимо прочей информации, способ передачи текста письменного ответа (на руки, почтой, факсимильной связью, курьером или иным способом).
     
     Консультирование в письменной форме предполагает передачу письменного ответа в течение 30 дней со дня получения заявки и вопросов. Срочные письменные консультации предоставляются в течение 1, 3, 7, 17 либо 21 дня по выбору заинтересованного лица.
     
     Консультации могут предоставляться по договору об абонементном обслуживании. Образец такого договора приведен в приложении № 6 к Положению об информировании и консультировании по таможенным вопросам.
     
     При даче консультации должностные лица таможенных органов не имеют права:
     
     а) давать консультации по вопросам, не входящим в их компетенцию;
     
     б) вносить изменения и дополнения в предоставленные заинтересованными лицами документы.
     
     в) проверять от имени таможенного органа таможенные декларации и иные документы, используемые в таможенных целях, составлять такие декларации и документы от своего имени. Поэтому консультации по заполнению таможенной декларации и иных документов оказываются только в устной форме без проверки информации, предоставленной заинтересованным лицом;
     
     г) совершать на документах заинтересованных лиц распорядительные надписи, давать указания таможенным органам и т. п.;
     
     д) предоставлять сведения, не подлежащие разглашению;
     
     е) давать консультации по вопросам, связанным с привлечением лиц к уголовной и административной ответственности, а также по вопросам обжалования решений, действий или бездействия таможенных органов и их должностных лиц;
     
     ж) давать консультации по вопросам рассматриваемого судебного дела, в котором одной из сторон является таможенный орган или его должностное лицо.
     
     Таким образом, консультации таможенных органов, как правило, не касаются правоохранительной деятельности таможни. В случаях, описанных в п. “е” и “ж”, заинтересованному лицу следует обращаться в юридическую консультацию, адвокатское бюро или организацию, имеющую лицензию на оказание юридических услуг.
     
     Сведения, предоставленные должностными лицами таможенных органов при консультировании, не являются основанием для принятия какого-либо решения или совершения какого-либо действия должностным лицом таможенного органа, осуществляющим таможенное оформление, таможенный контроль и т. д.
     

     Консультации предоставляются только после внесения платы за нее на банковский счет или в кассу таможенного органа. При абонементном обслуживании порядок и срок внесения платы за консультирование устанавливаются в договоре.
     
     За предоставление информации об обязанностях лица, определенных в неопубликованном правовом акте, плата не взимается. В остальных случаях ее размер зависит от формы консультации (письменная или устная) и ее объема (продолжительности устной консультации, количества страниц в письменном ответе), срока оказания консультации (обычная или срочная), времени ее предоставления (во время работы таможенного органа или по ее завершении), способа передачи текста письменного ответа заинтересованному лицу.
     
     Так, плата за письменную консультацию, оказываемую в течение одного рабочего дня, эквивалентна 30 долл. США за одну страницу. Если же письменный ответ готовился 2 недели, то плата за него составит 16 долл. США. Устная консультация оплачивается по тарифу, эквивалентному 7 долл. США за каждые полчаса консультирования. Если заинтересованное лицо нуждается в срочной устной консультации, то тариф увеличивается вдвое (14 долл. США). Размеры платы за консультирование приведены в приложении № 1 к Положению об информировании и консультировании.
     
     При расчете таможенных платежей участники внешнеторговой деятельности часто сталкиваются с проблемой получения информации о правовых актах, действующих в сфере таможенно - тарифного регулирования. Предоставить такие сведения обязан любой таможенный орган, в который обратилось заинтересованное лицо, за исключением двух случаев: когда у данного таможенного органа отсутствует информация о запрашиваемом правовом акте или он издан нижестоящим таможенным органом.
     
     В Таможенном кодексе РФ четко определено понятие “информация о действующих правовых актах”. В него входят название акта, его предмет и издание, в котором он опубликован (ч. 1 ст. 389). Если же объем запрашиваемой информации превышает объем, установленный в ст. 389 Таможенного кодекса РФ, то речь должна идти о консультировании по вопросам таможенного дела. Консультированием будет считаться и предоставление информации об опубликованных актах, утративших силу, в том числе о факте прекращения их применения, а также о неопубликованных правовых актах, не затрагивающих непосредственно права, свободы и законные интересы заинтересованного лица.
     
     Что же касается самих текстов правовых актов, то таможенные органы предоставляют их за плату, размер которой подлежит обязательному согласованию с Минфином России. Бесплатно предоставляются только выписки из неопубликованных правовых актов, определяющих обязанности заинтересованного лица, а также из некоторых других видов правовых документов, устанавливаемых ГТК России.          
     

    

Официальные документы


Закон Российской Федерации
от 21.05.93 № 5003-1

О таможенном тарифе

(в ред. Федеральных законов от 07.08.95 № 128-ФЗ, от 25.11.95 № 185-ФЗ, от 27.12.95 № 211-ФЗ, от 05.02.97 № 25-ФЗ)

Раздел I. Общие положения


     Статья 1. Цели Закона и сфера его применения

 
     1. Настоящий Закон устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации - инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации.
     
     Основными целями таможенного тарифа являются:
     
     рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;
     
     поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;
     
     создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;
     
     защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
     
     обеспечение условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
     
     2. Сферой действия настоящего Закона является единая таможенная территория Российской Федерации.          


     Статья 2. Таможенный тариф

 
     1. Таможенный тариф Российской Федерации - свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - Товарная номенклатура).
     
     2. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.
     
     3. Таможенный тариф применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.          


     Статья 3. Ставки таможенных пошлин и порядок их установления
     

      1. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом.
     
     2. Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством Российской Федерации.
     
     Предельные ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово - политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются Верховным Советом Российской Федерации.
     
     В отношении товаров, происходящих из стран, торгово - олитические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определенные на основании настоящего Закона, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений настоящего Закона.
     
     3. Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, а также нетарифные меры внешнеэкономического регулирования устанавливаются Правительством Российской Федерации и являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации.          


     Статья 4. Виды ставок пошлин

 
     В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:
     
     - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
     
     - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
     
     - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.          


     Статья 5. Термины и определения


      Для целей настоящего Закона используются следующие термины и понятия:
     
     1) таможенная территория Российской Федерации - территория, над которой Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела;
     
     2) таможенная граница - граница таможенной территории Российской Федерации;
     
     3) товар - любое движимое имущество (в том числе тепловая, электрическая и иные виды энергии), перемещаемое через таможенную границу Российской Федерации;
     
     4) лица - предприятия, учреждения, организации и граждане, а также лица без гражданства, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации;
     
     5) пошлина - таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза;
     
     6) таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с настоящим Законом и используемая для целей:
     
     обложения товара пошлиной;
     
     внешнеэкономической и таможенной статистики;
     
     применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;
     
     7) декларант - лицо, перемещающее через таможенную границу товары и (или) заявляющее (декларирующее), представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.     
     

Раздел II. Сезонные и особые пошлины


     Статья 6. Сезонные пошлины


      Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.          


     Статья 7. Особые виды пошлин


      В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:
     
     специальные пошлины;
     
     антидемпинговые пошлины;
     
     компенсационные пошлины.          


     Статья 8. Специальные пошлины


     Специальные пошлины применяются:
     
     в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;
     
     как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов.     


     Статья 9. Антидемпинговые пошлины


      Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.          


     Статья 10. Компенсационные пошлины


     Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.          


     Статья 11. Процедура применения особых видов пошлин


     Применению особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством Российской Федерации по инициативе государственных органов управления Российской Федерации.
     
     Решения в ходе расследования должны основываться на количественно определяемых данных.
     
     Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.     
     

Раздел III. Таможенная стоимость товара


     Статья 12. Система определения таможенной стоимости


     1. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.
     
     Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании положений настоящего Закона.
     
     2. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.     


     Статья 13. Заявление таможенной стоимости товара
     

     1.Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Российской Федерации при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации.
     
     Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма декларации устанавливаются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     2. Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным настоящим Законом.
     
     Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление товара.          


     Статья 14. Соблюдение конфиденциальности информации


     Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
     
     За разглашение информации, составляющей коммерческую тайну или являющейся конфиденциальной, таможенный орган Российской Федерации и его должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.     
     

    Статья 15. Права и обязанности декларанта

 
     1. Заявляемая декларантом таможенная стоимость и предоставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
     
     2. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа Российской Федерации предоставить последнему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право доказать такую достоверность.
     
     В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.
     
     3. При возникновении необходимости в уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товара декларант вправе обратиться в таможенный орган Российской Федерации с просьбой предоставить ему декларируемый товар в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с законодательством Российской Федерации либо уплатить таможенные платежи в соответствии с таможенной оценкой товара, осуществленной таможенным органом Российской Федерации.
     
     4. Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости либо представлением таможенному органу Российской Федерации дополнительной информации, несет декларант. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки оплаты товара пошлиной.       


     Статья 16. Права и обязанности таможенного органа


     1. Таможенный орган Российской Федерации, производящий контроль за правильностью таможенной оценки товара, вправе принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товара с учетом положений статьи 15 настоящего Закона.
     
     2. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган Российской Федерации может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости, установленные настоящим Законом, на основании имеющихся у него сведений (в том числе ценовой информации по идентичным или однородным товарам) с корректировкой, осуществляемой в соответствии с настоящим Законом.
     
     3. Таможенный орган Российской Федерации по письменному запросу декларанта обязан в трехмесячный срок представить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость не может быть принята таможенным органом в качестве базы для начисления пошлины.
     
     4. При несогласии декларанта с решением таможенного органа Российской Федерации в отношении определения таможенной стоимости товара это решение может быть обжаловано в порядке, определяемом Таможенным кодексом Российской Федерации.          


     Статья 17. Начисление, уплата и взимание пошлины

 
     1. Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
     
     2. Пошлина вносится в республиканский бюджет Российской Федерации.     
     

Раздел IV. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения


     Статья 18. Методы определения таможенной стоимости


     1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:
     
     по цене сделки с ввозимыми товарами;
     
     по цене сделки с идентичными товарами;
     
     по цене сделки с однородными товарами;
     
     вычитания стоимости;
     
     сложения стоимости;
     
     резервного метода.
     
     2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
     
     В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
     
     Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.     
     

    Статья 19. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами


     1. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).
     
     При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:
     
     а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации;
     
     стоимость транспортировки;
     
     расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
     
     страховая сумма;
     
     б) расходы, понесенные покупателем:
     
     комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
     
     стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
     
     стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
     
     в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров:
     
     сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;
     
     инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
     
     материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);
     
     инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
     
     г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
     
     д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.
    

     2. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
     
     а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
     
     ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
     
     ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
     
     б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
     
     в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
     
     г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков:
     
     один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
     
     участники сделки являются совладельцами предприятия;
     
     участники сделки связаны трудовыми отношениями;
     
     один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
     
     оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
     
     участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
     
     один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
     
     участники сделки или их должностные лица являются родственниками.     


     Статья 20. Метод по цене сделки с идентичными товарами
     

     1. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
     
     физические характеристики;
     
     качество и репутация на рынке;
     
     страна происхождения;
     
     производитель.
     
     Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.
     
     2. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
     
     а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
     
     б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
     
     в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.
     
     3. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в статье 19 настоящего Закона.
     
     Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
     
     4. В случае, если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.          


     Статья 21. Метод по цене сделки с однородными товарами


     1. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
     
     При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:
     
     качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
     
     страна происхождения;
     
     производитель.
     
     2. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения пунктов 2 - 4 статьи 20 настоящего Закона.
     
     3. При использовании методов таможенной оценки на основании положений статьи 20 и настоящей статьи:
     
     а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
     
     б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;
     
     в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно - конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.          


     Статья 22. Метод на основе вычитания стоимости
     

     1. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.
     
     2. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
     
     3. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
     
     а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;
     
     б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
     
     в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
     
     4. При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи.          


     Статья 23. Метод на основе сложения стоимости


     При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
     
     а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
     
     б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;
     
     в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.          


     Статья 24. Резервный метод


     1. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19-23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.
     
     При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.
     
     2. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
     
     а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
     
     б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
     
     в) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;
     
     г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.     
     

Раздел V. Определение страны происхождения товара


     Статья 25. Цель определения страны происхождения товара
     

      Страна происхождения товара определяется с целью осуществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации и вывоза товара с этой территории.
     
     Указанные в настоящем Законе принципы определения страны происхождения товара основываются на существующей международной практике. Порядок определения страны происхождения товара устанавливается Правительством Российской Федерации на основании положений настоящего Закона.          


     Статья 26. Страна происхождения товара
     

     Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Законом.
     
     При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения происхождения товара.          


     Статья 27. Товар, полностью произведенный в данной стране
     

     Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются:
     
     а) полезные ископаемые, добытые на ее территории, или в ее территориальных водах, или на континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет исключительные права на разработку этих недр;
     
     б) растительная продукция, выращенная или собранная на ее территории;
     
     в) живые животные, родившиеся и выращенные в ней;
     
     г) продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных;
     
     д) произведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;
     
     е) продукция морского промысла, добытая и (или) произведенная в Мировом океане судами данной страны либо судами, арендованными (зафрахтованными) ею;
     
     ж) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
     
     з) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране либо арендуемых ею;
     
     и) товары, произведенные в данной стране исключительно из продукции, указанной в пунктах “а” - “з” настоящей статьи.          


     Статья 28. Критерий достаточной переработки товара
     

     1. Если в производстве товара участвуют две и более страны, происхождение товара определяется в соответствии с критериями достаточной переработки.
     
     2. Критериями достаточной переработки товара в данной стране являются:
     
     а) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
     
     б) выполнение производственных или технологических операций, достаточных или не достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;
     
     в) правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.
     
     При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:
     
     операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;
     
     операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
     
     простые сборочные операции;
     
     смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих.
     
     2. В случае, когда в отношении конкретных товаров или страны происхождение товара особо не оговаривается, применяется общее правило, в соответствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков.
     
     3. Критерии достаточной переработки для конкретных товаров и стран устанавливаются и применяются на основании настоящего Закона в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.     


     Статья 29. Определение страны происхождения товаров при их доставке партиями
     

     Товары в разобранном или несобранном виде, поставляемые несколькими партиями, когда по производственным или транспортным условиям невозможна их отгрузка одной партией, а также в случаях, если партия товара разбита на несколько партий в результате ошибки, должны рассматриваться по желанию декларанта как единый товар при определении страны происхождения. Условием применения этого правила является:
     
     предварительное уведомление таможенного органа Российской Федерации о разбивке разобранного или несобранного товара на несколько партий с указанием причин такой разбивки, подробной спецификацией каждой партии с указанием кодов товаров по Товарной номенклатуре, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в каждую партию;
     
     документальное подтверждение ошибочности разбивки товара на несколько партий;
     
     поставка всех партий из одной страны одним поставщиком;
     
     ввоз всех партий через одну и ту же таможню (таможенный пост);
     
     поставка всех партий товаров в срок, не превышающий шести месяцев с даты принятия таможенной декларации либо истечения сроков на ее подачу в отношении первой партии.          


     Статья 30. Подтверждение происхождения товара
     

     1. В удостоверение происхождения товара из данной страны таможенный орган Российской Федерации вправе требовать представления сертификата о происхождении товара.
     
     2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации сертификат о происхождении товара в тех случаях, когда он необходим и это зафиксировано в соответствующих контрактах, в национальных правилах страны ввоза или предусмотрено международными обязательствами Российской Федерации, выдается уполномоченным на это органом.
     
     3. При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации сертификат о происхождении товара представляется в обязательном порядке:
     
     на товары, происходящие из стран, которым Российская Федерация предоставляет преференции по таможенному тарифу;
     
     на товары, ввоз которых из данной страны регулируется количественными ограничениями (квотами) или иными мерами регулирования внешнеэкономической деятельности;
     
     если это предусмотрено международными соглашениями, участником которых является Российская Федерация, а также законодательством Российской Федерации в области охраны окружающей природной среды, здоровья населения, защиты прав российских потребителей, общественного порядка, государственной безопасности и других жизненно важных интересов Российской Федерации;
     
     в случаях, когда в представляемых для таможенного оформления документах сведения о происхождении товаров отсутствуют либо у таможенного органа Российской Федерации есть основания полагать, что декларируются недостоверные сведения о происхождении товаров.          


     Статья 31. Сертификат о происхождении товара
     

     1. Сертификат о происхождении товара должен однозначно свидетельствовать о том, что указанный товар происходит из соответствующей страны, и должен содержать:
     
     а) письменное заявление отправителя о том, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения;
     
     б) письменное удостоверение компетентного органа страны вывоза, выдавшего сертификат, о том, что представленные в сертификате сведения соответствуют действительности.
     
     2. Сертификат о происхождении товара представляется вместе с таможенной декларацией и другими документами, представляемыми при таможенном оформлении. При утрате сертификата принимается его официально заверенный дубликат.
     
     3. В случае возникновения сомнений относительно безупречности сертификата или содержащихся в нем сведений, включая сведения о стране происхождения товара, таможенный орган Российской Федерации может обратиться к органам, выдавшим сертификат, или к компетентным организациям страны, указанной в качестве страны происхождения товара, с просьбой сообщить дополнительные или уточняющие сведения.
     
    4. Товар не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут представлены в случаях, установленных настоящим Законом, надлежащим образом оформленный сертификат происхождения или запрошенные сведения.          


     Статья 32. Основание для отказа в выпуске товара
     

     1. Таможенный орган Российской Федерации может отказать в выпуске товара через таможенную границу Российской Федерации лишь при наличии достаточных оснований полагать, что он происходит из страны, товары которой не подлежат выпуску в соответствии с международными соглашениями, участником которых является Российская Федерация, и (или) законодательством Российской Федерации.
     
     2. Непредставление надлежащим образом оформленного сертификата или сведений о происхождении товара не является основанием для отказа в выпуске товара через таможенную границу.
     
     3. Товары, происхождение которых достоверно не установлено, выпускаются с уплатой таможенных пошлин по максимальным ставкам таможенного тарифа Российской Федерации.
     

     Статья 33. Дополнительные положения, относящиеся к определению страны происхождения товара

     
     1. К товарам может применяться (восстанавливаться) режим наиболее благоприятствуемой нации или преференциальный режим при условии получения надлежащего удостоверения об их происхождении не позднее чем через год с даты осуществления таможенного оформления.
     
     2. При определении страны происхождения товаров происхождение используемых для их производства энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается.
     
     3. Особенности определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации из третьих стран, включая порядок применения правила “прямой отгрузки и непосредственной закупки”, а также ввозимых с территорий свободных таможенных зон и свободных складов, расположенных на территории Российской Федерации, устанавливаются Правительством Российской Федерации.     
     

Раздел VI. Тарифные льготы


     Статья 34. Тарифные льготы
     

     Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются настоящим Законом и не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных статьями 35, 36 и 37 настоящего Закона. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации.
     
     При этом под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
     
     Порядок предоставления льгот, установленных настоящим Законом, определяется Правительством Российской Федерации.          


     Статья 35. Освобождение от пошлины
     

     От пошлины освобождаются:
     
     а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
     
     б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации;
     
     в) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Российской Федерации или законодательства Российской Федерации;
     
     г) валюта Российской Федерации, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;
     
     д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     е) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;
     
     ж) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
     
     з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенные для третьих стран;
     

     и) товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации;
     
     к) оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти; (п. “к” введен Федеральным законом от 07.08.95 № 128-ФЗ)
     
     л) периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, ввозимые редакциями средств массовой информации и издательствами на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимые с этой территории;
     
     бумага, полиграфические материалы и полиграфические носители, носители аудио- и видеоинформации, технологическое и инженерное оборудование, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, полиграфическими предприятиями и организациями и используемые ими для производства продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     Льготы, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на книжные и периодические печатные издания рекламного и эротического характера и средства массовой информации рекламного и эротического характера; (п. “л” введен Федеральным законом от 25.11.95 № 185-ФЗ)
     
     м) пожарно-техническая продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации для обеспечения деятельности органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации при осуществлении своих функций, установленных законодательством Российской Федерации; (пункт введен Федеральным законом от 27.12.95 № 211-ФЗ; в ред. Федерального закона от 05.02.97 № 25-ФЗ)
     

     н) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации.
     
     Освобождение от уплаты таможенной пошлины производится только в случаях, когда это предусмотрено международными договорами Российской Федерации. (п. “н” введен Федеральным законом от 05.02.97 № 25-ФЗ)     


     Статья 36. Предоставление тарифных преференций
     

     При осуществлении торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами допускается установление преференций по таможенному тарифу Российской Федерации в виде освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставок пошлин либо установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) в отношении товаров:
     
     происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;
     
     происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой периодически, но не реже чем один раз в пять лет, Правительством Российской Федерации.          


     Статья 37. Предоставление тарифных льгот
     

     При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:
     
     ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;
     
     вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Российская Федерация;
     
     вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;
     
     ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством Российской Федерации или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций в порядке, определяемом Верховным Советом Российской Федерации.     
     

Раздел VII. Заключительные положения


     Статья 38. Международные соглашения


     Если международным соглашением, участником которого является Российская Федерация, установлены иные нормы, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, применяются нормы международного соглашения.    
     

Президент Российской Федерации
Б. Ельцин

Москва, Дом Советов России.
21 мая 1993 года. № 5003-1



Таможенный кодекс РФ (извлечение)
(утв. Верховным Советом РФ
18.06.93 № 5221-1 )
(ред. от 16.11.97)


...Глава 20. Исчисление и уплата таможенных платежей


     Статья 117. Основа для исчисления таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизов и таможенных сборов


     Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом Российской Федерации “О таможенном тарифе”.
     
     Основой для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.          


     Статья 118. Плательщики таможенных платежей
     

     Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.     


     Статья 119. Сроки уплаты таможенных платежей
     

     Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.          


     Статья 120. Порядок уплаты таможенных платежей
     

     Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу Российской Федерации, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов Российской Федерации в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Министерством связи Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.          


     Статья 121. Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей
     

     В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей.
     
     Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление.
     
     Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
     
     При предоставлении отсрочки или рассрочки уплата таможенных платежей обеспечивается в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
     
     За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком кредитам.
     
     Лицам, предпринимавшим попытку уклониться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таких платежей не предоставляется.          


     Статья 122. Обеспечение уплаты таможенных платежей
     

     Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм.
     
     При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у залогодателя, если таможенный орган Российской Федерации не примет иного решения.
     
     Залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа Российской Федерации.
     
     Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о залоге.
     
     В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использоваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет Российской Федерации.
     
     Порядок рассмотрения заявлений банков и иных кредитных учреждений о включении в реестр определяется Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
     
     За включение банка и иного кредитного учреждения в реестр взимается сбор в размерах, определяемых Верховным Советом Российской Федерации.
     
     При несоблюдении условий гарантии и требований настоящей статьи банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению Государственного таможенного комитета Российской Федерации. При исключении банка или иного кредитного учреждения из реестра уплаченный сбор возврату не подлежит.
     
     На депозит вносится сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.
     
     За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются.
     
     Порядок внесения на депозит причитающихся сумм и их возврата определяется Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.          


     Статья 123. Валюта, в которой уплачиваются таможенные платежи
     

     Таможенные платежи уплачиваются как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации, за исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте.
     
     Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации.          


     Статья 124. Взыскание таможенных платежей и меры ответственности
     

     Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке.
     
     За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.
     
     При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание обращается на имущество плательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный таможенный комитет Российской Федерации по представлению таможенного органа Российской Федерации вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банками и иными кредитными учреждениями.
     
     За неисполнение банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с настоящим Кодексом.
     
     Неоднократное неисполнение или неоднократные задержки исполнения банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании таможенных платежей являются основанием для отзыва Центральным банком Российской Федерации лицензии на проведение банковских операций.
     
     В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу Российской Федерации, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.
     
     При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации солидарную ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.          


     Статья 125. Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей
     

     Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей подлежат возврату по требованию лица в течение одного года с момента уплаты или взыскания таких платежей.
     
     При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются.
     
     Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей определяется Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации...     
     

Президент Российской Федерации
Б. Ельцин

Москва, Дом Советов России.
18 июня 1993 года
№ 5221-1



Временная инструкция от 08.06.95 № 01-20/8107

О взимании таможенных платежей

(в ред. письма ГТК РФ от 31.07.96 № 01-15/13595, Приказа ГТК РФ от 10.10.97 № 598)

1. Виды таможенных платежей


     При перемещении через таможенную границу Российской Федерации и в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, уплачиваются следующие таможенные платежи:
     
     1) таможенная пошлина;
     
     2) налог на добавленную стоимость;
     
     3) акцизы;
     
     4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;
     
     5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата;
     
     6) таможенные сборы за таможенное оформление;
     
     7) таможенные сборы за хранение товаров;
     
     8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
     
     9) плата за информирование и консультирование;
     
     10) плата за принятие предварительного решения;
     
     11) плата за участие в таможенных аукционах;
     
     12) таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам;
     
     13) сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России;
     
     14) другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации.     
     

2. Плательщики таможенных платежей


     Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством (далее - лица, ответственные за уплату таможенных платежей).
     
     Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки и установленном порядке суммы причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату.     
     

3. Ответственность за уплату таможенных платежей


     3.1. Лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, несет ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.
     
     3.2. До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под определенный таможенный режим либо их помещение на склад временного хранения в соответствии с установленным порядком ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством.
     
     3.3. Ответственность за уплату таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, несет владелец такого склада.
     
     Если договором владельца склада временного хранения с лицом, помещающим товары и транспортные средства на склад, предусмотрено, что ответственность за уплату таможенных платежей несет это лицо, то владелец такого склада несет солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей.
     
     Если владельцем склада временного хранения является таможенный орган, ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такого лица - лицо, являющееся собственником или владельцем товаров и транспортных средств.
     
     3.4. Положения пункта 3.3 применяются в случае утраты товаров и транспортных средств, их выдачи без разрешения таможенного органа и в других подобных случаях до момента фактической передачи лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, после завершения их таможенного оформления.
     
     3.5. При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств ответственность за уплату таможенных платежей несет декларант.
     
     В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за уплату таможенных платежей.
     
     3.6. При использовании товаров и транспортных средств, помещенных под определенный таможенный режим, ответственность за уплату таможенных платежей несут лица, определенные нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     

     3.7. Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат.
     
     3.8. Ответственность за уплату таможенных сборов за хранение товаров несет лицо, поместившее товары на хранение.
     
     3.9. Ответственность за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров несет перевозчик.
     
     3.10. При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации ответственность перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, и лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.     
     

4. Сроки уплаты таможенных платежей


     4.1. Таможенные пошлины, налоги, относящиеся к товарам, и таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации.
     
     Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
     
     4.2. В исключительных случаях таможенным органом может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины и налогов, относящихся к товарам.
     
     Отсрочка или рассрочка их уплаты предоставляется, а последующая уплата производится в порядке, установленном разделом 11 настоящей Инструкции.
     
     4.3. Сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата уплачиваются до момента выдачи либо возобновления лицензии и квалификационного аттестата таможенными органами.
     
     4.4. Таможенные сборы за хранение товаров на таможенном складе уплачиваются до или при выдаче складского свидетельства.
     
     4.5. Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала.
     
     4.6. При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.     
     

5. Порядок уплаты таможенных платежей


     5.1. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров, или на складах которого происходит хранение товаров, либо осуществляющему информирование, консультирование, принятие предварительного решения, или выдающему лицензии и квалификационные аттестаты (далее - таможенный орган), а также таможенным лабораториям, научно - исследовательским учреждениям и учебным заведениям ГТК России.
     
     В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.
     
     5.2. По желанию плательщика таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в следующих иностранных валютах: австралийских долларах, австрийских шиллингах, английских фунтах стерлингов, бельгийских франках, немецких марках, голландских гульденах, датских кронах, итальянских лирах, канадских долларах, норвежских кронах, долларах США, финляндских марках, французских франках, шведских кронах, швейцарских франках, японских иенах, испанских песетах, сингапурских долларах, кувейтских динарах, ливанских фунтах, исландских кронах, греческих драхмах, турецких лирах, ирландских фунтах, португальских эскудо.
     
     При взимании таможенных сборов за таможенное оформление дополнительный сбор в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров может уплачиваться только в вышеперечисленных иностранных валютах, если иное не установлено нормативными актами ГТК России.
     
     5.3. Уплата сумм таможенных платежей, за исключением уплаты таможенных сборов за таможенное оформление, по одному виду таможенного платежа в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.
     
     5.4. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных пошлин, налогов, относящихся к товарам, и таможенных сборов за таможенное оформление производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
     
     Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате остальных таможенных платежей производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день установленного срока их уплаты.
     

     При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.
     
     При пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.
     
     5.5. Таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
     
     Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа и ГТК России, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.
     
     5.6. При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.
     
     При этом в графе платежного документа “Код” должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе “Назначение платежа” должно быть указано:
     
     “Уплата (вид таможенного платежа)
     
     - номер договора (контракта)”.
     
     В случае отсутствия договора (контракта) в графе платежного документа “Назначение платежа” дополнительно указываются номера транспортных документов.
     

     Пример 1. <*>
     

     -----
     * Здесь и далее в примерах размеры таможенных платежей, ставки таможенных платежей, величины процентов за предоставляемые ЦБР кредиты и другие сведения приведены условно и служат для наглядности примеров.    

     
     Плательщиком оформлено платежное поручение на уплату таможенному органу таможенных сборов за таможенное оформление.
     
     В графе платежного поручения “Назначение платежа” должно быть указано:
     
     “Уплата таможенных сборов за таможенное оформление по контракту от 22.12.93 № 13А”.
     
     В случае, если платеж производится сразу по нескольким видам таможенных платежей, в данной графе должны быть указаны перечисляемые суммы по каждому виду таможенного платежа (Приложение 1).
     

     Пример 2.

     

     Декларантом заполнена ГТД, в соответствии с которой уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление, ввозная таможенная пошлина, акциз, НДС и спецналог.
     
     В графе “Назначение платежа” платежного поручения на уплату таможенных платежей должно быть указано:
     
     “Уплата таможенных платежей по контракту от 20.01.91 № 32-94, в том числе:     
     

- таможенные сборы за таможенное оформление

158-00 руб.;

- ввозная таможенная пошлина 

15 200-00 руб.;

- акциз

2 200-00 руб.;

- НДС

38 560-00 руб.;

- спецналог

54-00 руб.”.


     5.7. В случае, если суммы таможенных платежей за счет таможенного органа уплачиваются заинтересованным лицом, то в платежном поручении на перечисление денежных средств в графе “Код” должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе “Назначение платежа” дополнительно должно быть указано, в интересах какого лица вносятся денежные средства с указанием его кода ОКПО.
     

     Пример 3.

     
     Декларантом заполнена ГТД, в соответствии с которой уплате подлежат таможенные сборы за таможенное оформление и вывозная таможенная пошлина. Таможенные платежи уплачиваются третьим заинтересованным лицом.
     
     В графе платежного поручения “Назначение платежа” должно быть указано:
     
     “Уплата таможенных платежей за АО “Энергия” (код ОКПО: 01234567) по контракту от 13.07.94 № 02/94, в том числе:        


     - таможенные сборы за таможенное оформление     221-00 руб.;

     - вывозная таможенная пошлина                                 77 7561-00 руб.”.


     5.8. Копия платежного документа на уплату таможенных платежей и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром ГТД.
     
     5.9. По письменному разрешению Государственного таможенного комитета Российской Федерации таможенные платежи могут уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     
     При этом в графе платежного документа “Код” должен быть указан код ОКПО плательщика, а в графе “Назначение платежа” после слов “Уплата таможенных платежей” должны быть указаны:
     
     - вид таможенного платежа;
     
     - полное наименование таможенного органа, производящего таможенное оформление;
     
     - номер договора (контракта);
     
     - номер разрешения ГТК России на уплату сумм таможенных платежей на его депозитный счет.
     
     Указанное разрешение Государственного таможенного комитета Российской Федерации выдается на основании письменного обращения плательщика в ГТК России.
     
     В этом случае таможенные органы принимают платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации и выписки банка только при наличии письменного разрешения ГТК России на производство данного платежа и подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на его счета.
     
     5.10. При отсутствии у таможенного органа валютного счета таможенные платежи в иностранной валюте перечисляются на валютный счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     
     В этом случае таможенные органы принимают платежные поручения на перечисление денежных средств и выписки банка после подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на его счета. При этом письменного разрешения ГТК России на производимый платеж не требуется.
     
     5.11. При перечислении таможенных платежей, уплачиваемых в иностранной валюте, на валютные счета таможенных органов комиссия за перевод денежных средств взимается банком за счет плательщика.
     
     В случае взимания банком указанной платы за счет переводимой суммы, т.е. при поступлении на счет таможни меньшего размера таможенных платежей, чем подлежащих уплате, таможенные органы учитывают в счет уплаты таможенных платежей лишь фактически поступившие денежные средства.
     

     5.12. В случае если платежный документ на перечисление таможенных платежей оформлен без соблюдения требований п. п. 5.6, 5.7 и 5.9 настоящей Инструкции, таможенный орган вправе отказать в его приеме.
     
     5.13. При непоступлении таможенных платежей на счет таможенного органа по истечении четырнадцати календарных дней со дня принятия банком к исполнению платежного поручения таможенный орган принимает меры к взысканию причитающихся таможенных платежей в соответствии с разделом 12 настоящей Инструкции.
     
     5.14. Таможенные платежи исчисляются и уплачиваются в соответствии с порядком, установленным для избранного таможенного режима, по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.
     
     При исчислении таможенных платежей в иностранной валюте полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.
     
     При исчислении таможенных платежей в валюте Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.
     
     5.15. В случае уплаты сумм таможенных платежей наличными деньгами в кассу таможенного органа суммы, полученные при их исчислении, округляются по правилам округления до целых чисел.
     
     При этом, если сумма таможенного платежа, уплачиваемого в иностранной валюте наличными деньгами в кассу таможенного органа, составляет дробную величину меньше единицы, то округление производится в большую сторону.
     
     Копия приходного кассового ордера, подтверждающего произведенный платеж, хранится в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.
     
     5.16. При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств таможенные платежи уплачиваются в соответствии с Общими правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденными Приказом ГТК России от 15.08.94 № 408, Общими правилами перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами, утвержденными Приказом ГТК России от 15.08.94 № 416, и другими нормативными актами ГТК России.
     
     5.17. Таможенные платежи в отношении подлежащих маркировке подакцизных товаров уплачиваются в следующем порядке:
     

     - часть таможенных платежей уплачивается при покупке марок акцизного сбора. Оставшаяся часть неуплаченных таможенных платежей обеспечивается залогом, гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит причитающихся сумм;
     

- оставшаяся часть таможенных платежей уплачивается в общеустановленном порядке при таможенном оформлении товаров.     
     

6. Таможенные сборы за таможенное оформление

6.1. Общие положения


     6.1.1. За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товары не для коммерческих целей, перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях и грузом, а также транспортных средств взимаются таможенные сборы за таможенное оформление.
     
     6.1.2. Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных сборов за таможенное оформление не предоставляется.
     
     Возврат уплаченных сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производится, за исключением случая, когда таможенными органами никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не производилось.
     
     6.1.3. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются также при изменении таможенного режима в размерах, установленных для вновь избранного таможенного режима.
     
     6.1.4. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей, - дополнительно сбор в иностранной валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
     
     Государственный таможенный комитет Российской Федерации вправе уменьшать указанные размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой может быть уплачен дополнительный сбор.
     
     6.1.5. За таможенное оформление товаров и транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в двойном размере.
     
     При этом оформление товаров и транспортных средств за пределами региона деятельности того таможенного органа, где находится получатель/отправитель товаров или его структурное подразделение, являющееся получателем/отправителем товаров, рассматривается так же, как оформление товаров и транспортных средств в местах, не определенных для производства таможенного оформления.     
     

6.2. Размеры таможенных сборов за таможенное оформление товаров


     6.2.1. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров при помещении их под следующие таможенные режимы: выпуск для свободного обращения, реимпорт, магазин беспошлинной торговли, таможенный склад, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз / вывоз *1, переработка вне таможенной территории, экспорт, реэкспорт, уничтожение - взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте *2 в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров.
     
     -----
     *1 Таможенные сборы за таможенное оформление товаров и транспортных средств уплачиваются как при помещении товаров под указанный таможенный режим, так и при оформлении товаров при завершении действия указанного таможенного режима.
     *2 Перечень иностранных валют, в которых могут быть уплачены таможенные платежи, указан в п. 5.2 настоящей Инструкции.   

     
     6.2.2. При помещении товаров, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД, под таможенные режимы переработки под таможенным контролем, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории, а также при оформлении компенсационных товаров, полученных в результате переработки указанных товаров, таможенные сборы за таможенное оформление этих товаров взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента их таможенной стоимости.
     
     6.2.3. При помещении товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве товара, под таможенный режим транзита таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
     
     В отношении товаров, перемещаемых государственными железными дорогами через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом транзита, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в сумме, эквивалентной 14 долларам США, в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной. В случае, если указанный размер таможенного сбора превышает 0,1 процента общей таможенной стоимости партии товаров, перемещаемых по одной железнодорожной накладной, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,1 процента указанной стоимости.
     
     6.2.4. При осуществлении импортных операций в счет кредитов, гарантированных Правительством Российской Федерации, сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента таможенной стоимости товаров при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Министерства внешних экономических связей Российской Федерации или Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     
     6.2.5. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с этой территории по контрактам, заключенным в клиринговых или в замкнутых валютах, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента таможенной стоимости товара.
     

     6.2.6. Таможенные сборы за таможенное оформление памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации, при их вывозе из Российской Федерации либо при их ввозе в Российскую Федерацию Центральным банком Российской Федерации взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.
     
     6.2.7. Таможенные сборы за таможенное оформление вывозимой и пересылаемой из Российской Федерации или ввозимой и пересылаемой в Российскую Федерацию наличной иностранной валюты взимаются в размере 0,15 процента ее номинальной стоимости, заявленной в таможенной декларации.
     
     6.2.8. При ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации ценных бумаг в иностранной валюте таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере трех установленных законом ставок минимальной месячной оплаты труда в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.
     
     6.2.9. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимых с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента их таможенной стоимости.
     
     6.2.10. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых по контрактам, оплата которых финансируется из республиканского бюджета Российской Федерации; ввозимых в счет кредитов в иностранной валюте, представляемых Российской Федерации на основании межправительственных соглашений, погашение которых осуществляется из федерального бюджета Российской Федерации; ввозимых в счет погашения зарубежными странами задолженности по кредитам, предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     
     6.2.11. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых в качестве дара, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.
     

     6.2.12. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ, взимаются в валюте Российской Федерации в размере 0,15 процента их таможенной стоимости.
     
     6.2.13. Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами временного ввоза / вывоза и переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в размере:
     
     100 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США включительно;
     
     150 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США;
     
     200 ЭКЮ - в случае, если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США и более.
     
     В случаях, когда вышеназванные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают 0,15 процента таможенной стоимости судна, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в общеустановленном порядке.
     
     6.2.14. Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются:
     
     а) при оформлении грузов гуманитарной помощи;
     
     б) при помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства;
     
     в) при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;
     
     г) при оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, пользующимися таможенными льготами в соответствии с международными соглашениями Российской Федерации или законодательством Российской Федерации;
     
     д) при оформлении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации для обеспечения функционирования дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации;
     
     е) при оформлении государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами культурных ценностей, библиотеками временно вывозимых и обратно ввозимых культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;
     
     ж) при оформлении государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами культурных ценностей, библиотеками временно ввозимых культурных ценностей в целях их экспонирования и вывозимых обратно после проведения выставок, вернисажей и подобных мероприятий;
     

     з) при оформлении ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации наличной валюты Российской Федерации, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов;
     
     и) при оформлении товаров, таможенная стоимость которых менее суммы, эквивалентной 100 ЭКЮ включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также к которым не применяются меры экономической политики;
     
     к) при оформлении по товаротранспортным документам порожних вагонов и контейнеров, а также перевозочных приспособлений, принадлежащих российским железным дорогам, используемых в международных и межгосударственных перевозках;
     
     л) в отношении товаров, перевозимых транзитом через территорию Российской Федерации в Азербайджанскую Республику, Республику Армения, Республику Беларусь, Республику Казахстан, Кыргызскую Республику, Республику Молдова, Республику Таджикистан, Туркменистан, Республику Узбекистан и из этих стран;
     
     м) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, когда таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для воздушных, водных перевозок и трубопроводного транспорта). (пп. “м” в ред. письма ГТК РФ от 31.07.96 № 01-15/13595)
     
     6.2.15. Размер и порядок уплаты физическими лицами таможенных сборов за таможенное оформление определены Общими правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, утвержденными Приказом ГТК России от 15.08.94 № 408 и Общими правилами перемещения через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами, утвержденными Приказом ГТК России от 15.08.94 № 416.     
     

7. Таможенная пошлина

7.1. Общие положения


     7.1.1. Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат обложению таможенными пошлинами в соответствии с Законом Российской Федерации “О таможенном тарифе”.
     
     7.1.2. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации “О таможенном тарифе”.
     
     7.1.3. Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
     
     7.1.4. Применяются следующие виды ставок пошлин:
     
     - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
     
     - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;
     
     - комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
     
     7.1.5. Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товаров:
     
     7.1.5.1. В отношении товаров, происходящих из государств, которым в торгово - политических отношениях Российская Федерация предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Правительством Российской Федерации.
     
     7.1.5.2. В отношении товаров, происходящих из государств, которым в торгово - политических отношениях Российская Федерация не предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Правительством Российской Федерации, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций).
     
     7.1.5.3. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, уменьшенные в два раза.
     
     7.1.5.4. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины не применяются.
     

     7.1.5.5. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.09.94 № 1057 “Об утверждении перечня стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации и списка товаров, на которые при импорте на территорию Российской Федерации преференциальный режим не распространяется” установлен список товаров, на которые не распространяются преференции, перечисленные в пунктах 7.1.6.3 - 7.1.6.4 настоящей Инструкции.
     
     7.1.6. В соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств и ввозимые на территорию Российской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагаются.
     
     7.1.7. Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров и порядок их предоставления установлены Законом Российской Федерации “О таможенном тарифе”.     
     

7.2. Исчисление ввозной таможенной пошлины


     7.2.1. Исчисление ввозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
     
     7.2.2. В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является соответствующее количество товара.
     
     7.2.3. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:     
     

Пип1 = Вт * Сип1 * Кэ / Квк, где:


     Пип1 - размер ввозной таможенной пошлины;
     
     Вт - количество товара;
     
     Сип1 - ставка ввозной таможенной пошлины в ЭКЮ за единицу товара;
     
     Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;
     
     Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.
     

     Пример 4.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - яблоки свежие (для производства сидра);
     
     код товара по ТН ВЭД - 080810100;
     
     количество товара - 2000 кг;
     
     ставка ввозной таможенной пошлины - 0,2 ЭКЮ за 1 кг;
     
     таможенная стоимость товара указана в немецких марках;
     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1085 руб. за 1 нем. марку;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;
     
     страна происхождения товара - Израиль;
     
     к товарам, происходящим из Израиля, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины:          

     Пип1 = 2000 кг * 0,2 ЭКЮ * 1945 / 1085 = 717,05 нем. марок


     Пример 5.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - водка;
     
     код товара по ТН ВЭД - 220890310;
     
     количество товара - 4000 литров;
     
     ставка ввозной таможенной пошлины - 2 ЭКЮ за 1 литр *1;
     
     -----
     *1 Ставка ввозной таможенной пошлины применяется к единице физического объема товара

     
     таможенная стоимость товара указана в долларах США;
     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 долл. США;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;
     
     страна происхождения товара - Швеция;
     
     к товарам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины:          

     Пип1 = 4000 л * 2 ЭКЮ * 1945 / 1750 = 8891,43 долл. США

     7.2.3. В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.
     
     7.2.4. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:     
     

Пип2 = Ст * Сип2, где


     Пип2 - размер ввозной таможенной пошлины;
     
     Ст - таможенная стоимость товара;
     
    Сип2 - ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
     

     Пример 6.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - мужская туалетная вода “CHARLI”;
     
     код товара по ТН ВЭД - 330300900;
     
     таможенная стоимость товара - 17 311 долл. США;
     
     ставка ввозной таможенной пошлины - 25 % таможенной стоимости;
     
     страна происхождения товара - Франция;
     
     к товарам, происходящим из Франции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины:     
     

Пип2 = 17 311 * 25 / 100 = 4327,75 долл. США.


     Пример 7.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - телефонные аппараты;
     
     код товара по ТН ВЭД - 851710000;
     
     таможенная стоимость товара - 7 700 025 руб.;
     
     ставка ввозной таможенной пошлины - 20 % таможенной стоимости;
     
     страна происхождения товара - неизвестна;
     
     к товарам, страна происхождения которых неизвестна, применяется ставка ввозной пошлины, увеличенная в два раза.
     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины:     
     

Пип2 = 7 700 025 * 20 / 100 * 2 = 3 080 010 руб.


     7.2.6. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа.
     
     Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина.
     

     Пример 8.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - спирт “ROYAL”;
     
     код товара по ТН ВЭД - 220 710 000;
     
     таможенная стоимость товара - 2700 долл. США:
     
     ставка ввозной таможенной пошлины - 100 %, но не менее 2 ЭКЮ за 1 литр *1;
     
     -----
     *1  Ставка ввозной таможенной пошлины применяется к единице физического объема товара

     
     количество товара - 2000 литров;
     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 долл. США;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ;
     
     страна происхождения товара - Нидерланды (Голландия);
     
     к товарам, происходящим из Голландии, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации.
     
     Исчисление ввозной таможенной пошлины.
     
     1) Исчисление ввозной таможенной пошлины по ставке в ЭКЮ за единицу товара:     
     

Пип1 = 2000 л * 2 ЭКЮ * 1945 / 1750 = 4445,71 долл. США.


     2) Исчисление ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:     
     

Пип2 = 2700 долл. США * 100 / 100 = 2700,00 долл. США.


     3) Полученные величины сравниваются, и выбирается наибольшая:
     
     Пип1>Пип2,
     
     следовательно, за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо брать специфическую составляющую комбинированной ставки (2 ЭКЮ за 1 литр).
     
     Таким образом, уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 4445,71 долл. США.     
     

7.3. Исчисление вывозной таможенной пошлины


     7.3.1. Исчисление вывозной таможенной пошлины производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
     
     7.3.2. В отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является количество товара.
     
     7.3.3. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:     
     

Пэп1 = Вт * Сэп1 * Кэ / Квк, где


     Пэп1 - размер вывозной таможенной пошлины;
     
     Вт - количество товара;
     
     Сэп1 - ставка вывозной таможенной пошлины в ЭКЮ за единицу товара;
     
     Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;
     
     Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.
     

     Пример 9.

     
     Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - природный газ (в газообразном состоянии);
     
     код товара по ТН ВЭД - 271121000;
     
     количество товара - 8 000 000 куб. м;
     
     коэффициент пересчета экспортируемого товара - 1,15 (1150 куб. м = 1000 кг);
     
     количество товара - 8 000 000 куб. м : 1,15 = 6 956 522 кг;
     
     ставка вывозной таможенной пошлины - 18 ЭКЮ за 1000 кг *1;
     
     -----
     *1 Ставки вывозных таможенных пошлин применяются независимо от страны назначения товаров (страны ввоза товаров)

     
     таможенная стоимость товара указана в немецких марках;
     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1085 руб. за 1 нем. марку;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.
     
     Исчисление вывозной таможенной пошлины:     
     

Пэп1 = 6 956 522 кг : 1000 * 18 ЭКЮ * 1945 / 1085 = 224 468,05 нем. марок.


     Пример 10.

     
     Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - авиационный бензин (марка В-94);
     
     код товара по ТН ВЭД - 271000310;
     
     количество товара - 40 000 кг;
     
     ставка вывозной таможенной пошлины - 40 ЭКЮ за 1000 кг;
     
     таможенная стоимость товара указана в рублях;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.
     
     Исчисление вывозной таможенной пошлины:     
     

Пэп1 = 40000 кг : 1000 * 40 ЭКЮ * 1945 / 1 = 3112000 руб.


     7.3.4. В отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.
     
     7.3.5. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:     
     

Пэп2 = Ст * Сэп2, где


     Пэп2 - размер вывозной таможенной пошлины;
     
     Ст - таможенная стоимость товара;
     
     Сэп2 - ставка вывозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
     

     Пример 11.

     
     Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - военное снаряжение (боевые торпеды);
     
     код товара по ТН ВЭД - 930690100;
     
     таможенная стоимость товара - 3 770 000 долл. США;
     
     ставка вывозной таможенной пошлины - 15 % таможенной стоимости.
     
     Исчисление вывозной таможенной пошлины:     
     

Пэп2 = 3 770 000 * 15 / 100 = 565 500,00 долл. США


     Пример 12.

     
     Декларируется вывозимый из Российской Федерации товар - пшеница мягкая для посева;
     
     код товара по ТН ВЭД - 100190910;
     
     таможенная стоимость товара - 400 000 000 руб.;
     
     ставка вывозной таможенной пошлины - 10 % таможенной стоимости.
     
     Исчисление вывозной таможенной пошлины:     
     

Пэп2 = 400 000 000 * 10 / 100 = 40 000 000 руб.


8. Акцизы

8.1. Общие положения


     8.1.1. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению акцизами в соответствии с Законом Российской Федерации “Об акцизах”.
     
     8.1.2. Номенклатура товаров, облагаемых акцизами при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, определяется Правительством Российской Федерации.
     
     8.1.3. Ставки акцизов устанавливаются Правительством Российской Федерации.
     
     Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
     
     8.1.4. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров либо в ЭКЮ за единицу товара, либо могут устанавливаться комбинированные ставки, сочетающие в себе оба названных вида таможенного обложения.
     
     8.1.5. Льготы по уплате акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.
     
     8.1.6. В соответствии с Законом Российской Федерации “Об акцизах” подакцизные в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации акцизами не облагаются.     
     

8.2. Исчисление акцизов


     8.2.1. Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
     
     8.2.2. В отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, основой для исчисления является количество товара.
     
     8.2.3. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:     
     

Ас1 = Вт * А1 * Кэ / Квк, где


     Ас1 - размер акциза;
     
     Вт - количество товара;
     
     А1 - ставка акциза в ЭКЮ за единицу товара;
     
     Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации;
     
     Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.
     

     Пример 13.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - вино “Токайское” с концентрацией спирта по объему 17 %;
     
     код товара по ТН ВЭД - 220421410;
     
     количество товара - 7560 литров;
     
     ставка акциза - 0,5 ЭКЮ/литр *1;
     
     -----
     *1 Ставка акциза применяется к единице физического объема товара

     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 2333 руб. за 1 шв. франк;
     
     курс ЭКЮ - 3712 руб. за 1 ЭКЮ.
     
     Исчисление акциза:     
     

А1 = 7560 литров * 0,5 ЭКЮ * 3712 / 2333 = 6014,29 шв. франка


     8.2.4. В отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, основой для исчисления является таможенная стоимость товара.
     
     8.2.5. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, производится по формуле:     
     

Ас2 = Ст * А2, где


     Ас2 - размер акциза;
     
     Ст - таможенная стоимость товара;
     
     А2 - ставка акциза в процентах к таможенной стоимости товара.
     

     Пример 14.

     
     Декларируется ввозимый в Российскую Федерацию товар - ковры из шерсти;
     
     код товара по ТН ВЭД - 570500100;
     
     количество товара - 500 шт.;
     
     таможенная стоимость товара - 45 000 долл. США;
     
     ставка акциза - 10 % таможенной стоимости.
     
     Исчисление акциза:     
     

Ас2 = 45 000 долл. США * 10 / 100 = 4500,00 долл. США.


     8.2.6. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по комбинированным ставкам, производится в три этапа.
     
     Сначала исчисляется размер акциза по ставке в ЭКЮ за единицу товара, затем исчисляется размер акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения размера акциза, подлежащего уплате, используется наибольшая величина.
     

     Пример 15.

     
     Декларируется ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар - спирт “ROYAL”;
     
     код товара по ТН ВЭД - 220710000;
     
     валюта договора - доллар США;
     
     таможенная стоимость товара - 2700 долл. США;
     
     ставка акциза - 400 % , но не менее 4 ЭКЮ за 1 литр *1;
     
     -----
     *1 Ставка акциза применяется к единице физического объема товара.   

     
     количество товара - 2000 литров;
     
     курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара - 1750 руб. за 1 долл. США;
     
     курс ЭКЮ - 1945 руб. за 1 ЭКЮ.
     
     Исчисление акциза:
     
    1) исчисление акциза по ставке в ЭКЮ за единицу товара:     
     

Ас1 = 2000 л * 4 ЭКЮ * 1945/1750 = 8891,42 долл. США;


     2) исчисление акциза по ставке в процентах к таможенной стоимости товара:     
     

Ас2 = 2700 долл. США * 400/100 = 10 800,00 долл. США;


     3) полученные величины сравниваются, и выбирается наибольшая:
     
     Ас2>Ас1,
     
     следовательно, за основу исчисления суммы акциза необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки (400 %)
     
     Таким образом, за ввозимый товар подлежит уплате акциз в размере 10 800,00 долл. США.     
     

9. Налог на добавленную стоимость


     Утратил силу. - Приказ ГТК РФ от 10.10.97 № 598.      
     

10. Специальный налог


     Утратил силу. - Приказ ГТК РФ от 10.10.97 № 598.           


11. Уплата таможенных платежей при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей


     11.1. В исключительных случаях по решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам.
     
     11.2. Отсрочка или рассрочка уплаты других видов таможенных платежей не предоставляется.
     
     11.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей физическим лицам не предоставляется.
     
     11.4. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа, производящего таможенное оформление, но письменному заявлению плательщика, составленному в произвольной форме. Указанное заявление предоставляется в таможенный орган одновременно с ГТД.
     
     11.5. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     11.6. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей отделом таможенных платежей таможенного органа, предоставившего рассрочку уплаты таможенных платежей, совместно с плательщиком таможенных платежей составляется график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки частичной уплаты таможенных платежей (периодические платежи) и их размер при каждом погашении.
     
     11.7. За предоставление таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком кредитам.
     
     Ставки за предоставляемые кредиты, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации, доводятся до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
     
     По желанию плательщика проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей могут быть уплачены в иностранных валютах, указанных в п. 5.2 настоящей Инструкции. При этом пересчет иностранных валют в валюту Российской Федерации производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации.
     
     11.8. Проценты, взимаемые за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, уплачиваются плательщиком одновременно с уплатой суммы таможенных платежей, на которые предоставлялась отсрочка.
     

     Проценты за предоставленную рассрочку уплачиваются вместе с уплатой периодических платежей.
     
     11.9. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей обеспечивается залогом товаров и транспортных средств, гарантией банка или иного кредитного учреждения либо внесением на депозит таможенного органа причитающихся сумм.
     
     Список банков или иных кредитных учреждений, включенных в Реестр банков, имеющих право гарантировать уплату таможенных платежей, доводится до таможенных органов Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
     
     11.10. Лицам, ранее предпринимавшим попытку уклонения от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется.
     
     11.11. При предоставлении отсрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной отсрочки обязан погасить свою задолженность и уплатить проценты за предоставленную отсрочку.
     
     При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.
     
     Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший отсрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки уплаты таможенных платежей.
     
     При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:        


     а) “Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД №  _____________ по гарантийному обязательству______________ банка от _______________ № _____, в том числе:     
  

(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную отсрочку)”;

     
     б) “Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД № ________ по договору залога № _____ от _______________________ в том числе:
     

(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную отсрочку)”;

     в) “Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД № ___________ по денежным средствам, внесенным на депозит _______ таможни п/п № _________ от ______________________, в том числе:      
     

(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную отсрочку)”.


     В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась отсрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.
     
     11.12. При предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей плательщик не позднее последнего дня предоставленной рассрочки обязан погасить установленную задолженность и уплатить по ней проценты за предоставленную рассрочку. При этом датой перечисления денежных средств считается дата отметки банка на платежном документе о проведении банковской операции.
     
     Копия платежного документа с отметкой банка о проведении банковской операции и выписка банка, заверенная первым лицом организации, ее главным бухгалтером и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов, должны быть представлены плательщиком в таможенный орган, предоставивший рассрочку уплаты таможенных платежей, не позднее трех календарных дней, следующих за днем истечения установленного срока уплаты по рассрочке.
     
     При этом в платежном документе на перечисление денежных средств, подлежащих уплате, должно быть, в зависимости от формы обеспечения уплаты таможенных платежей, указано:
     
     а) “Уплата  таможенных платежей и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД  №  _________  по  гарантийному  обязательству _________________ банка от _______________ № _____, в том числе:      
     

(наименование банка)
(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную рассрочку)”;

    б) “Уплата  таможенных платежей и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД № ____________  по договору  залога  №  _____  от ____________________________, в том числе:
    

(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную рассрочку)”;

    в) “Уплата таможенных платежей и процентов за  предоставленную рассрочку по ГТД № ___________,  по денежным средствам,  внесенным на депозит ____________ таможни п/п № _____ от __________________, в том числе:      
     

(виды таможенных платежей)
(проценты за предоставленную рассрочку)”.


     В случае непредставления в установленные сроки в таможенный орган копии платежного документа, подтверждающего уплату таможенных платежей, по которым предоставлялась рассрочка уплаты, днем уплаты считается дата фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа.
     
     11.13. В случае, если суммы таможенных платежей, по уплате которых предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, и проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей уплачиваются банком или иным кредитным учреждением, выдавшим гарантийное обязательство, денежные средства должны быть уплачены не позднее трех календарных дней с даты истечения отсрочки либо с даты установленного срока уплаты по рассрочке.
     
     11.14. Рассматривается как задолженность:
     
     - неуплата в установленный срок сумм таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку и не представление в таможенный орган в течение трех календарных дней, следующих за днем истечения отсрочки или срока уплаты по рассрочке, исполненного банком платежного документа на перечисление необходимых денежных средств;
     
     - непоступление денежных средств по представленному платежному документу на счет таможенного органа в течение четырнадцати рабочих дней с даты отметки банка о проведении банковской операции.
     
     Суммы задолженности взыскиваются таможенным органом в порядке, установленном разделом 12 настоящей Инструкции.
     
     11.15. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей.
     
     11.15.1. Исчисление процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации.
     
     При этом полученные суммы округляются по правилам округления до целых чисел.
     
     11.15.2. Проценты за предоставленную отсрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:     
     

          С*О*Ст 
  Пот = ---------, где 
         365*100 


     Пот - проценты за предоставление отсрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;
     
     С - общая сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена отсрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;
     
     О - фактическое количество дней, на которые предоставлена отсрочка уплаты таможенных платежей;
     
     Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;
     
     365 - количество дней в календарном году.
     

     Пример 20.

     
     Сумма таможенных платежей (ввозная таможенная пошлина, НДС и спецналог), на которую предоставляется отсрочка уплаты, составляет 1 564 658 руб.;
     
     отсрочка предоставляется под гарантийное обязательство “Тверь-универсалбанка” от 10.06.94 № 52 сроком на 15 дней; ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200 %.
     
     Исчисление процентов за предоставленную отсрочку:     


       1 564 658
Пот = ------------ = 128 602 руб. 
        365*100 

     за 15 дней отсрочки.
     
     Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:
     
     1 564 658 руб. + 128 602 руб. = 1 693 260 руб.
     
     В платежном документе на перечисление таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку в разделе “Назначение платежа” будет указано:
     
     “Уплата таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД № 04700/12064/000147 по гарантийному обязательству “Тверьуниверсалбанка” от 10.06.94 № 52, в том числе:
     
     ввозная таможенная пошлина - .......;
     
     НДС - ..........;
     
     спецналог - ..........;
     
     проценты за предоставленную отсрочку - 128 602 руб.”.
     
     Исчисление и уплата процентов за предоставленную отсрочку по отдельным видам платежей производится аналогично.
     

     Пример 21.

     
     Общая сумма таможенных платежей составляет 1 564 658 руб., в том числе:
     
     ввозная таможенная пошлина - 756 350 руб.;
     
     отсрочка предоставляется под залог транспортного средства (договор залога от 17.01.94 № 2) сроком на 20 дней по ввозной таможенной пошлине;
     
     остальные платежи (НДС и спецналог) уплачены;
     
     ставка Банка России на день принятия ГТД составила 200 %.
     
     Плательщик уплатил сумму ввозной таможенной пошлины на 15_й день отсрочки.
     
     Исчисление процентов за предоставленную отсрочку по ввозной таможенной пошлине:
     

          756 350 * 15 * 200
    Пот = ------------------- = 62 166 руб. 
             365*100 


     Таким образом, общая сумма, подлежащая уплате по истечении предоставленной отсрочки, составит:
     
     756 350 руб. + 62 166 руб. = 818 516 руб.
     
     В платежном документе на перечисление ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку в разделе “Назначение платежа” будет указано:
     
     “Уплата ввозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку по ГТД № 04700/17014/000057 по договору залога от 17.01.94 № 2, в том числе:
     
     ввозная таможенная пошлина - 756 350 руб.;
     
     проценты за предоставленную отсрочку - 62 166 руб.”.
     
     11.15.3. Проценты за предоставленную рассрочку уплаты таможенных платежей исчисляются в валюте Российской Федерации по следующей формуле:
     

         Сп*Орс*Ст
Прс = ----------------, где 
           365*100 

 
     Прс - проценты за предоставление рассрочки уплаты таможенных платежей, исчисленные в валюте Российской Федерации;
     
     Сп - сумма таможенных платежей, по уплате которой была предоставлена рассрочка, пересчитанная в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации;
     
     Орс - фактическое количество дней, на которые предоставлена рассрочка уплаты таможенных платежей;
     
     Ст - ставка, установленная Центральным банком Российской Федерации по предоставляемым этим банком рублевым кредитам, на день принятия таможенной декларации;
     
     365 - количество дней в календарном году.
     
     При частичной уплате (в соответствии с составленным графиком уплаты таможенных платежей) сумм таможенных платежей, на уплату которых предоставлялась рассрочка, для расчета процентов за рассрочку уплаты по последующим выплатам общая сумма таможенных платежей, исчисленная по ГТД, уменьшается на сумму погашенной задолженности.
     

     Пример 22.

     
     Предоставлена рассрочка уплаты таможенных платежей (вывозная таможенная пошлина) в сумме 38 700 000 руб. под гарантийное обязательство банка “Российский кредит” (гарантийное обязательство от 01.04.94 № 56) сроком на 21 день.
     
     Уплата причитающихся таможенных платежей будет производиться плательщиком равными частями через каждые 7 дней, т.е. три платы по 12900000 руб.
     
     Проценты за предоставленную рассрочку будут уплачиваться одновременно с уплатой части причитающихся таможенных платежей.
     
     Ставка ЦБР по рублевым кредитам на день принятия ГТД составила 150 %.
     
     Проценты за первые 7 дней предоставленной рассрочки составят:
     

         38 700 000 * 7 *150
Прс1 = ---------------------- = 1 113 288 руб. 
              365*100 


     Здесь Сп равна общей сумме таможенных платежей, т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (7 дней).
    
     Таким образом, сумма первой уплаты по рассрочке составит:
     
     Су1 = 12 900 000 руб. + 1 113 288 руб. = 14 013 288 руб.
     
     В платежном документе на перечисление части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе “Назначение платежа” будет указано:
     
     “Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД № 04700/05044/001857 по гарантийному обязательству банка “Российский кредит” от 01.04.94 № 56, в том числе:
     
     вывозная таможенная пошлина - 12 900 000 руб.;
     
     проценты за предоставленную рассрочку - 1 113 288 руб.”.
     
     Проценты за вторые 7 дней предоставленной рассрочки составят:
     

          25 800 000 * 7 *150
Прс2 = -------------------------= 742 192 руб.
                  365*100 


     Здесь Сп исчислена как разница между общей суммой таможенных платежей и частичной уплатой по первой выплате (38 700 000 - 12 900 000), т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (следующие 7 дней).
     
     Таким образом, сумма второй уплаты по рассрочке составит:
     
     Су2 = 12 900 000 + 742 192 = 13 642 192 руб.
     
     В платежном документе на перечисление второй части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе “Назначение платежа” будет указано:
     
     “Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД № 04700/05044/001857 по гарантийному обязательству банка “Российский кредит” от 01.04.94 № 56, в том числе:
     
     вывозная таможенная пошлина - 12 900 000 руб.;
     
     проценты за предоставленную рассрочку - 742 192 руб.”.
     
     Проценты за последние 7 дней предоставленной рассрочки составят:
     

          12 900 000 * 7 * 150
Прс3 = ------------------------- = 371 096 руб. 
                   365*100 


     Здесь Сп исчислена как разница между общей суммой таможенных платежей и частичной уплатой по первой и второй выплатам (38 700 000 - 12 900 000 - 12 900 000), т.к. именно на эту сумму фактически была предоставлена рассрочка уплаты (последние 7 дней).
     
     Таким образом, сумма третьей уплаты по рассрочке составит:
     
     Су3 = 12 900 000 + 371 096 = 13 271 096 руб.
     
     В платежном документе на перечисление третьей части вывозной таможенной пошлины (в соответствии с установленным графиком уплаты) и процентов за предоставленную рассрочку в разделе “Назначение платежа” будет указано:
     
     “Уплата вывозной таможенной пошлины и процентов за предоставленную рассрочку по ГТД № 04700/05044/001857 по гарантийному обязательству банка “Российский кредит” от 01.04.94 № 56, в том числе:
     
     вывозная таможенная пошлина - 12 900 000 руб.;
     
     проценты за предоставленную рассрочку - 371 096 руб.”.
     
     ИТОГО: Общая сумма уплаченных таможенных платежей (вывозной таможенной пошлины) и процентов за предоставленную рассрочку уплаты составит:     
     
      Су = 38 700 000 + 11 13 288 + 742 192 + 371 096 = 40 926 576 руб.

     11.15.4. В случае предоставления участнику внешнеэкономической деятельности льгот по уплате таможенных платежей в период действия предоставленной отсрочки их уплаты проценты за ее предоставление не взимаются при условии, что действие указанных льгот наступает ранее срока предоставления отсрочки.
     
     11.16. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под залог товаров и транспортных средств.
     
     11.16.1. Решение о возможности применения в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залога товаров и транспортных средств при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается начальником таможенного органа при наличии письменного заявления плательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в случае невозможности обеспечения уплаты причитающихся таможенных платежей иным способом.
     
     11.16.2. Отделом таможенных платежей таможенного органа принимается решение о достаточности гарантии уплаты таможенных платежей, обеспеченных залогом товаров или транспортных средств. Отделом таможенных платежей совместно с отделом бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа принимается решение о месте хранения предмета залога, а также о возможности реализации предмета залога.
     

     11.16.3. От имени таможенного органа договор о залоге подписывается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, а также главным (старшим) бухгалтером (с отметкой в специальном журнале о заключении такого договора). От имени залогодателя договор о залоге подписывается руководителем или иным уполномоченным на то лицом, а также его главным бухгалтером.
     
     При этом начальником отдела таможенных платежей заверяется правильность указанной в договоре о залоге суммы платежей, уплата которых обеспечивается залогом.
     
     11.16.4. Один экземпляр договора о залоге хранится в отделе бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа.
     
     Второй экземпляр договора о залоге остается у залогодателя.
     
     11.16.5. Сведения из договора о залоге заносятся в специальный реестр договоров о залоге (приложение 3 к Положению “Об использовании залога таможенными органами Российской Федерации”, утвержденному Приказом ГТК России от 22.02.94 № 71), который ведется отделом таможенных платежей.
     
     11.16.6. При проведении таможенного оформления в таможенную декларацию вносится соответствующая запись о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под залог и дата истечения предоставленной отсрочки или рассрочки.
     

     11.16.7. В случае наступления реальной угрозы ущерба предмету залога не по вине таможенного органа или в случае обнаружения его недостачи таможенный орган вправе требовать от залогодателя замены предмета залога.
     
     Начальником отдела таможенных платежей определяется обоснованность замены залогодателем предмета залога и ее правомочность.
     
     11.16.8. Отдел таможенных платежей таможенного органа осуществляет контроль за исполнением обеспеченного залогом обязательства уплаты таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, а после уплаты таможенных платежей, по которым предоставлялась отсрочка, уведомляет залогодателя о необходимости забрать предмет залога.
     
     11.16.9. По просьбе начальника отдела таможенных платежей начальник таможенного органа может направлять должностных лиц таможенного органа для проверки условий хранения и сохранности предмета залога.
     
     11.16.10. В случае, когда залогодатель берет на себя обязательство по отказу от предмета залога в пользу государства, отдел таможенных платежей таможенного органа своевременно извещает отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа о таком отказе.
     
     11.16.11. Отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа готовит документы для осуществления реализации предмета залога, а после его реализации сообщает в отдел таможенных платежей таможенного органа о вырученной сумме.
     
     В случае, если залогодатель не берет на себя обязательство по отказу от предмета залога в пользу государства, то отдел таможенных платежей передает в юридическую службу таможенного органа документы для обеспечения обращения взыскания на предмет залога в судебном порядке, если иное не предусмотрено договором о залоге.
     
     11.16.12. Отделом таможенных платежей таможенного органа сверяется сумма, вырученная от реализации предмета залога, с суммой причитающихся к уплате таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты. В случае недостатка вырученной суммы им принимаются меры для взыскания недостающих сумм с лица, ответственного за уплату таможенных платежей.
     
     Средства, вырученные от реализации предмета залога, вносятся на депозит таможенного органа с разбивкой по видам платежей.
     

     11.16.13. В случае досрочного исполнения залогодателем обязательств по договору о залоге путем внесения необходимых сумм платежей на депозит таможенного органа отдел таможенных платежей (после фактического поступления средств) сообщает в отдел бухгалтерского учета и отчетности таможенного органа о прекращении действия договора о залоге.
     
     11.16.14. После поступления необходимых платежей на депозит таможенного органа отделом платежей в ГТД делается отметка об их фактическом поступлении, и сведения об этом указываются в сводке.
     
     11.17. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения.
     
     11.17.1. При предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения (далее - банка) в качестве обеспечения уплаты используется гарантия банка, получившего лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте.
     
     Указанные банки включаются по их заявлению в реестр, который ведет Государственный таможенный комитет Российской Федерации.
     
     11.17.2. В таможенный орган гарантия банка представляется вместе с письменным заявлением плательщика на предоставление ему отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей до либо одновременно с подачей таможенной декларации.
     
     11.17.3. Таможенным органом принимаются только гарантии банка, гарантирующие уплату таможенных платежей лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (декларантом или лицом, перемещающим товары).
     
     11.17.4. Гарантия банка не может гарантировать уплату таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочки или рассрочку уплаты таможенных платежей, размер которых превышает суммы, указанные в гарантии.
     
     11.17.5. В случае неуплаты плательщиком в установленные сроки причитающихся таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты вся сумма недоимки, а также пени за просрочку уплаты взыскиваются таможенным органом в соответствии с установленным порядком.
     
     11.17.6. Таможенным органом ведется учет гарантий банков.
     

     11.18. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей при внесении причитающихся сумм на депозит таможенного органа.
     
     11.18.1. Для обеспечения уплаты таможенных платежей плательщиком на депозит таможенного органа, предоставляющего отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, вносятся суммы денежных средств из расчета таможенных платежей, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также суммы процентов с них за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты.
     
     11.18.2. Причитающиеся суммы вносятся плательщиком на депозит таможенного органа заранее до принятия таможенной декларации.
     
     В платежном документе на перечисление причитающихся сумм должно быть указано:
     
     “Внесение денежных средств для предоставления отсрочки/ рассрочки  уплаты  таможенных  платежей  под  договору(контракту) от ____________ № _______________, в том числе:
     
     ввозная/вывозная таможенная пошлина - .........;
     
     НДС - ...........;
     
     спецналог - ..........;
     
     проценты за предоставленную отсрочку/рассрочку - .......”.
     
     11.18.3. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена только после фактического поступления на депозит таможенного органа причитающихся сумм.
     
     11.18.4. В случае, если причитающиеся суммы вносятся на депозит таможенного органа лицом, не несущим ответственность за уплату таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена только при наличии письменного заявления от лица, вносящего причитающиеся суммы, о намерении обеспечить уплату таможенных платежей и процентов за лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, и согласии в случае неуплаты причитающихся таможенных платежей и процентов в срок на перечисление внесенных им сумм на депозит таможенного органа в доход федерального бюджета в качестве таможенных платежей.
     
     Форма заявления приведена в Приложении 2 к настоящей Инструкции.
     
     При этом в платежном документе на перечисление причитающихся сумм дополнительно должно быть указано, в интересах какого лица вносятся денежные средства.
     

     11.18.5. Возврат денежных средств, внесенных на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, производится плательщику, внесшему эти средства, только после уплаты всех начисленных по ГТД таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку платежа.
     
     11.18.6. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются. Индексация указанных сумм не производится.
     
     11.18.7. В случае неуплаты в установленный срок таможенных платежей и процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку их уплаты денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, обращаются в доход федерального бюджета в качестве таможенных платежей.
     
     При этом в случае, если лицо, внесшее на депозит таможенного органа денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, не является лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, оно вправе в соответствии с действующим законодательством обратиться к лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, с требованием о возмещении убытков и вреда.     
     

12. Взыскание неуплаченных таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей и пени за просрочку уплаты


     12.1. Неуплатой таможенных платежей, а также процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, является непоступление подлежащих уплате денежных средств на счет таможенного органа, производящего (производившего) таможенное оформление товаров, а в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, - на счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации.
     
     12.2. Неуплаченные таможенные платежи, а также пени за просрочку уплаты таможенных платежей взыскиваются таможенными органами Российской Федерации:
     
     - с юридических лиц в бесспорном порядке (на основании ст. 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”) в течение шести лет;
     
     - с иных лиц в течение трех лет в судебном порядке.
     
     Исчисление указанных сроков начинается на следующий день после окончания срока уплаты таможенных платежей, предусмотренного разделом 4 настоящей Инструкции. Срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
     
     12.3. За время задолженности, возникшей в результате неуплаты или просрочки уплаты таможенных платежей, таможенными органами взыскивается пеня в размере 0,3 процента суммы недоимки за каждый день просрочки уплаты таможенных платежей, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.
     
     12.4. На лица, виновные в уклонении от уплаты таможенных платежей, налагаются взыскания, предусмотренные действующим таможенным и уголовным законодательством Российской Федерации.
     
     12.5. При взыскании неуплаченных таможенных платежей, по уплате которых предоставлялась отсрочка или рассрочка их уплаты, пеня начисляется на всю сумму недоимки, включающую в себя сумму неуплаченных таможенных платежей и процентов за предоставленную по ним отсрочку или рассрочку уплаты.
     
     12.6. Пеня, подлежащая взысканию за все время образовавшейся задолженности, рассчитывается по формуле:     
     

Пз = Нд * 0,3 / 100 * Д, где


     Пз - пеня, подлежащая взысканию за время образовавшейся задолженности;
     
     Нд - общая сумма недоимки, включающая сумму неуплаченных таможенных платежей, а в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей - проценты, начисленные за период предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;
     
     Д - количество дней просрочки платежа;
     
     0,3 - размер пени в процентах.
     

     Пример 23.

     
     Декларируется вывозимый товар, облагаемый вывозной таможенной пошлиной.
     
     Размер вывозной таможенной пошлины составляет 2 000 000 рублей.
     
     Предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины сроком на 60 дней (0 = 60) под гарантию банка.
     
     Ставка Банка России на день принятия ГТД составила 180 %.
     
     Проценты за предоставление отсрочки уплаты вывозной таможенной пошлины составляют:
     

          2 000 000 * 60 *180
П = ----------------------------- = 591 780,82 руб. 
                  365*100 


     По истечении предоставленной отсрочки (60 дней) вывозная таможенная пошлина и проценты за предоставленную отсрочку ее уплаты плательщиком уплачены не были, платежный документ на перечисление денежных средств и выписка банка в таможенный орган не представлялись.
     
     По истечении трех дней с даты установленного срока уплаты по отсрочке банк, выдавший гарантийное обязательство, также не перечислил положенные к уплате суммы денежных средств.
     
     На 65-й день со дня таможенного оформления общая сумма задолженности была выставлена таможенным органом на бесспорное списание с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, с начислением пени за все время образовавшейся задолженности.
     
     Пени за все время образовавшейся задолженности составит:
     
     Пз = (2 000 000 + 591 780,82) * 0,3 / 100 * 5 = 38 876,71 руб.
     
     Общая сумма задолженности, подлежащая бесспорному списанию, складывается из суммы вывозной таможенной пошлины, процентов за предоставленную отсрочку и пени за время образовавшейся задолженности:
     
     Сз = 2 000 000 + 591 780,82 + 38 876,71 = 2 630 657,53 руб.
     
     Итого: подлежит к взысканию в бесспорном порядке 2 630 658 руб.
     
     12.7. В случае, если сумма таможенных платежей, а при предоставлении отсрочки или рассрочки их уплаты и проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку, поступает на счет таможенного органа в течение четырнадцати рабочих дней со дня принятия банком к исполнению платежного документа на их уплату, уплаченные денежные средства задолженностью не считаются и пеня по ним не начисляется.
     
     В случае, если указанные денежные средства поступают на счет таможенного органа по истечении четырнадцати рабочих дней со дня принятия банком к исполнению платежного документа на уплату, уплачиваемые суммы считаются задолженностью и по ним начисляется пеня за просрочку уплаты таможенных платежей за все время фактической просрочки.
     

     Пример 24.

     
     Декларируется ввозимый товар, облагаемый ввозной таможенной пошлиной, НДС и спецналогом.
     
     Сумма таможенных платежей - 7 890 000 руб.
     
    В таможенный орган 15.01.94 одновременно с ГТД представлено платежное поручение на перечисление таможенных платежей с отметкой банка от 14.01.94.
     

     ГТД принята таможенным органом 15.01.94.
     
     Товар выпущен в свободное обращение 17.01.94.
     
     По истечении 14 рабочих дней с даты принятия банком к исполнению платежного документа (по состоянию на 03.02.94) денежные средства на счет таможенного органа не поступили.
     
     Таможенным органом 04.02.94 подготовлен документ на бесспорное списание суммы таможенных платежей и пени за просрочку уплаты.
     
     Пени за все время образовавшейся задолженности (с 15.01.94 по 04.02.94) составит:
     
     Пз = 7 890 000 * 0,3 / 100 * 20 (дней просрочки) = 473 400 руб.
     
     Итого: подлежит к взысканию в бесспорном порядке 8 363 400 руб.
     
     12.8. Неуплаченные таможенные платежи, проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей, а также пени за просрочку их уплаты взыскиваются:
     
     - в случае, если отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставлялась, таможенные платежи, взимаемые по ГТД, взыскиваются в той валюте, в которой был подготовлен плательщиком платежный документ на перечисление таможенных платежей;
     
     - при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей под гарантию банка или иного кредитного учреждения - в валюте гарантии;
     
     - при взыскании сборов за выдачу лицензий, сборов за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, таможенных сборов за хранение товаров, таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров, платы за информирование и консультирование, платы за принятие предварительного решения, платы за участие в таможенных аукционах, таможенных платежей, взимаемых по единым ставкам, сборов за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России и других налогов, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, - в той валюте, в которой их уплата установлена;
     
     - проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей взыскиваются в той валюте, которая была заявлена плательщиком при предоставлении отсрочки или рассрочки;
     
     - пени взыскиваются в валюте недоимки.
     

     12.9. При отсутствии денежных средств на валютном счете плательщика взыскание обращается на его рублевые счета и наоборот.
     
     При этом для пересчета иностранных валют в валюту Российской Федерации применяется курс Центрального банка Российской Федерации, действующий на день принятия декларации.
     
     12.10. При отсутствии у плательщика денежных средств взыскание может быть обращено на имущество плательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     12.11. При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей Государственный таможенный комитет Российской Федерации по представлению таможенного органа Российской Федерации вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщика до момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения банками и иными кредитными учреждениями.
     
     12.12. При обнаружении факта неуплаты (недоплаты) юридическими лицами таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей и пени отделом таможенных платежей таможенного органа, обнаружившего факт неуплаты, оформляется акт на бесспорное списание суммы недоимки. Форма акта на бесспорное списание приведена в Приложении 3 к настоящей Инструкции.
     
     В отношении иных лиц отдел таможенных платежей таможенного органа передает в юридическую службу таможенного органа документы для обеспечения обращения взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов за предоставленную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей и пени в судебном порядке.
     
     12.13. Акт на бесспорное списание составляется в пяти экземплярах, из которых:
     
     - первый экземпляр акта хранится в таможенном органе, обнаружившем факт неуплаты;
     
     - остальные экземпляры акта вместе с платежными документами на бесспорное списание направляются в банк, где открыт счет плательщика.
     
     12.14. При списании в бесспорном порядке задолженности с юридических лиц инкассовое поручение оформляется в пяти экземплярах следующим образом:
     
     - инкассовое поручение составляется на бланке платежного поручения, при этом слова “Платежное поручение” зачеркиваются и надпечатываются слова “Инкассовое поручение”;
     

     - в графе “Плательщик” указывается точное наименование юридического лица, со счета которого производится бесспорное списание таможенных платежей, и его код ОКПО;
     
     - в графе “Банк плательщика” указывается наименование банка, где открыт счет плательщика;
     
     - в графе “Код” указываются реквизиты корреспондентского счета и МФО банка, где открыт счет плательщика;
     
     - в графе “Счет” указывается номер счета плательщика;
     
     - в графе “Сумма” указывается списываемая сумма задолженности;
     
     - в графе “Получатель” указывается наименование таможенного органа, производящего бесспорное списание;
     
     - в графе “Банк получателя” указывается наименование банка, в котором открыт счет таможенного органа, производящего бесспорное списание, либо счет Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК России);
     
     - в графе “Код” указываются реквизиты корреспондентского счета и МФО банка, в котором открыт счет таможенного органа, производящего списание, либо счет ГТК России;
     
     - в графе “Счет” указывается номер счета таможенного органа, производящего бесспорное списание, либо счет ГТК России;
     
     - в графе “Сумма прописью” указывается точная сумма, выставляемая на бесспорное списание, с указанием наименования списываемой валюты;
     
     - в графе “Назначение платежа, наименование товара, выполненных работ и т.д.” указывается - “Бесспорное списание в соответствии с налоговым законодательством”, а также указываются номера деклараций, в соответствии с которыми производится бесспорное списание.
     
     Форма инкассового поручения приведена в Приложении 4 к настоящей Инструкции.
     
     Четыре экземпляра составленного инкассового поручения (вместе с экземплярами акта на бесспорное списание) направляются таможенными органами, производящими бесспорное списание, в банки или в иные кредитные учреждения, где открыты счета плательщиков.
     
     Пятый экземпляр составленного и подписанного инкассового поручения остается в делах таможенного органа и хранится с первым экземпляром акта на бесспорное списание.
     
     При получении от таможенных органов инкассовых поручений на списание в бесспорном порядке сумм задолженности по таможенным платежам банки и иные кредитные учреждения принимают их к обязательному исполнению, не рассматривая по существу возражений плательщиков против указанного списания.
     

     12.15. За неисполнение банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
     
     12.16. Неоднократное неисполнение или неоднократные задержки исполнения банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов Российской Федерации о бесспорном взыскании таможенных платежей являются основанием для отзыва Центральным банком Российской Федерации лицензии на проведение банковских операций.
     
     12.17. Взыскание неуплаченных таможенных платежей с физических лиц производится в соответствии с гражданско - процессуальным законодательством Российской Федерации.     
     

13. Авансовые платежи


     13.1. Плательщик таможенных платежей по своему желанию может с согласия таможенного органа, в котором будет производиться таможенное оформление, вносить на счет указанного таможенного органа авансом суммы денежных средств в зачет будущих таможенных платежей (осуществить авансовый платеж).
     
     13.2. Авансовый платеж, по согласованию с таможенным органом, может вноситься как в рублях, так и в иностранной валюте на счета таможенного органа.
     
     При этом в платежном документе в графе “Назначение платежа” должно быть указано:
     
     “Авансовый платеж ____________________________ (сумма)”.
     
     13.3. Авансовый платеж может вноситься плательщиком таможенных платежей либо по конкретному виду платежа, о чем должно быть указано в графе назначения платежа платежного документа, либо общей суммой без указания конкретного вида таможенного платежа.
     
     13.4. В случае внесения денежных средств авансом без указания конкретного платежа, по которому вносился авансовый платеж, списание авансовых денежных средств производится таможенным органом по всем видам платежей, начисленных конкретному участнику внешнеэкономической деятельности, внесшему авансом денежные средства, в соответствии с оформленными таможенными декларациями, а также по всем видам задолженности плательщика перед таможенным органом.
     
     13.5. При поступлении от плательщика письменного запроса таможенный орган информирует его о расходовании денежных средств, внесенных авансом в качестве уплаты таможенных платежей.
     
     13.6. Авансовые платежи могут без расходования находиться на счете таможенного органа не более одного года.
     
     До истечения указанного срока плательщик обязан обратиться в таможенный орган, на счета которого вносились авансовые платежи, с заявлением о распоряжении ими либо о их возврате.
     
     По истечении указанного выше срока денежные средства, внесенные авансом, подлежат перечислению в ГТК России как невостребованные.
     
     13.7. Суммы авансовых платежей, периодически расходуемые и пополняемые плательщиком, могут находиться на счете таможенного органа до их полного израсходования либо до заявления плательщика о их возврате.
     
     Письменное заявление плательщика о возврате авансового платежа рассматривается таможенными органами в течение 30 дней с момента подачи такого заявления.
     

     13.8. В случае, если на счет таможенного органа поступили платежи от неустановленных лиц, то по истечении одного года, если иное не предусмотрено нормативными актами ГТК России, данные денежные средства перечисляются в ГТК России как невостребованные.
     
     13.9. О всех случаях возврата плательщику авансовых платежей, о дате и сумме произведенного ему возврата таможенные органы информируют органы Государственной налоговой службы, расположенные по месту регистрации плательщика.     
     

(Приложения к Временной инструкции не приводятся)     



Приказ ГТК России от 26.04.96 № 258 (извлечения)

О ставках ввозных таможенных пошлин

(в ред. Приказов ГТК РФ от 30.05.96 № 331, от 08.08.96 № 487, от 11.09.96 № 555; телетайпограмм ГТК РФ от 11.09.96 № Т-19014, от 26.09.96 № Т-20081; Приказов ГТК РФ от 30.09.96 № 594, от 26.12.96 № 786, от 16.01.97 № 14, от 31.01.97 № 43, от 26.03.97 № 148, от 14.05.97 № 266, от 05.12.97 № 715, от 12.01.98 № 11) (в ред. Приказов ГТК РФ от 04.02.98 № 64, от 19.03.98 № 157, от 04.06.98 № 372, от 16.06.98 № 405)

...Приложение 2
к приказу ГТК России от 26.04.96 № 258

Перечень стран, в торгово - политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации


(в ред. телетайпограммы ГТК РФ от 11.09.96 № Т-19014, приказа ГТК РФ от 26.03.97 № 148)


     Приказом ГТК РФ от 26.03.97 № 148 в Приложение 2 данного документа включен Оман.
     
     Телетайпограммой ГТК РФ от 11.09.96 № Т-19014 в Приложение 2 данного документа включена Союзная Республика Югославия.
    

           1. Австралия                

     
           2. Австрия                
     
           2. Албания                
     
           4. Ангола                
     
           5. Аргентина                
     
          6. Афганистан                
     
           7. Бангладеш               
     
          8. Бельгия               
     
          9. Бенин               
     
          10. Болгария               
     
          11. Боливия               
     
          12. Босния и Герцеговина     
     
          13. Ботсвана                
     
          14. Бразилия                
     
          15. Буркина Фасо           
     
          16. Бурунди                
     
          17. Великобритания           
     
          18. Венгрия                
     
          19. Венесуэла                
     
          20. Вьетнам                
     
          21. Габон                
     
          22. Гайана                
     
          23. Гамбия                
     
          24. Гана                
     
          25. Гвинея                
     
          26. Гвинея Бисау           
     
          27. Гондурас                
     
          28. Гренада                
     
          29. Греция                
     
          30. Дания                
     
          31. Джибути                
     
          32. Египет                
     
          33. Заир                
     
          34. Зимбабве               
     
          35. Замбия                
     
          36. Израиль                
     
          37. Индия                
     
          38. Индонезия                
     
          39. Иордания                
     
          40. Ирак                
     
          41. Иран                
     
          42. Ирландия                
     
          43. Исландия               
     
          44. Испания               
     
          45. Италия               
     
          46. Йемен               
     
          47. Кабо Верде               
     
          48. Камбоджа               
     
          49. Камерун               
     
          50. Канада               
     
          51. Катар               
     
          52. Кения               
     
          53. Кипр                
     
          54. Китай <*1>                
     
          55. Колумбия                
     
          56. Конго (Браззавиль)      
     
          57. КНДР                
     
          58. Корея                
     
          59. Коста-Рика                        
     
          60. Куба                
     
          61. Кувейт                
     
          62. Лаос                
     
          63. Латвия                
     
          64. Ливан               

65. Ливия

66. Либерия

67. Литва

68. Люксембург

69. Маврикий

70. Мавритания

71. Мадагаскар

72. Македония

73. Малайзия

74. Мали

75. Мальта

76. Марокко

77. Мексика

78. Мозамбик

79. Монголия

80. Мьянма

81. Непал

82. Нигерия

83. Нидерланды

84. Никарагуа

85. Новая Зеландия

86. Норвегия

87. Пакистан

88. Панама

89. Перу

90. Польша

91. Португалия

92. Руанда

93. Румыния

94. Сальвадор

95. Сан -Томе и Принсипи

96. Сингапур

97. Сирия

98. Словацкая Республика

99. Словения

100. Сомали

101. Судан

102. США

103. Сьерра - Леоне

104. Таиланд

105. Танзания

106. Тунис

107. Турция

108. Уганда

109. Уругвай

110. Филиппины

111. Финляндия

112. Франция

113. ФРГ

114. Хорватия

115. Чад

116. Чешская Республика

117. Чили

118. Швейцария <*2>

119. Швеция

120. Шри Ланка

121. Эквадор

122. Экваториальная Гвинея

123. Эфиопия

124. Южно - Африканская Республика

125. Ямайка

126. Япония

127. Европейский Союз и Европейское   Сообщество по атомной энергии

     -----

     *1 В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15.09.92 № 1072 “Об отношениях между Российской Федерацией и Тайванем” товары, происходящие из Тайваня, при их ввозе в Российскую Федерацию облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из Китая.
     *2 В соответствии с торговым договором между СССР и Швейцарской Конфедерацией от 17.03.48 режим наиболее благоприятствуемой нации распространяется также на Княжество Лихтенштейн.
          

Приложение 3
к приказу ГТК России от 26.04.96 № 258

Перечень развивающихся стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации


         Приказом ГТК РФ от 26.03.97 № 148 Оман включен в Приложение 2 данного документа.     
     

          1. Албания                     

     
          2. Алжир                     
     
          3. Ангола                     
     
          4. Антигуа и Барбуда                
     
          5. Ангилья                     
     
          6. Аргентина                     
     
          7. Аруба                     
     
          8. Багамские острова                
     
          9. Барбадос                     
     
          10. Бахрейн                     
     
          11. Белиз                     
     
          12. Бермудские острова           
     
          13. Боливия                     
     
          14. Бразилия                     
     
          15.Британские Виргинские острова     
     
          16. Бруней                     
     
          17. Венесуэла                     
     
          18. Вьетнам                     
     
          19. Габон                    
     
          20. Гайана                    
     
          21. Гана                    
     
          22. Гватемала                    
     
          23. Гондурас                    
     
          24. Гонконг                    
     
          25. Гренада                    
     
          26. Доминика                    
     
          27. Доминиканская Республика     
     
          28. Египет                    
     
          29. Зимбабве                    
     
          30. Индия                    
     
          31. Индонезия                    
     
          32. Иордания                    
     
          33. Ирак                    
     
          34. Иран                    
     
          35. Каймановы острова          
     
          36. Камерун                    
     
          37. Катар                    
     
          38. Кения                    
     
          39. Кипр                    
     
          40. Китай *1                    
     
          41. КНДР                    
     
          42. Колумбия                    
     
          43. Конго                    
     
          44. Корея                    
     
          45. Коста - Рика                            
     
          46. Кот - д\'Ивуар               
     
          47. Куба                    
     
          48. Кувейт                    
     
          49. Кука острова               
     
          50. Ливан                    
     
          51. Ливия                    
     
          52. Маврикий                    
     
          53. Македония   

54. Мальта

55. Малайзия

56. Марокко

57. Маршалловы острова

58. Мексика

59. Микронезия

60. Монголия

61. Монтсеррат

62. Намибия

63. Науру

64. Нигерия

65. Нидерландские

     Антильские острова

66. Никарагуа

67. Ниуэ

68. Объединенные Арабские

      Эмираты

69. Оман

70. Острова Св. Елены

71. Острова Теркс и Кайкос

72. Пакистан

73. Панама

74. Папуа - Новая Гвинея

75. Парагвай

76. Перу

77. Румыния

78. Сальвадор

79. Саудовская Аравия

80. Свазиленд

81. Сейшельские острова

82. Сенегал

83. Сент - Винсент и Гренадины

84. Сент - Китс и Невис

85. Сент - Люсия

86. Сингапур

87. Сирия

88. Словения

89. Суринам

90. Таиланд

91. Токелау

92. Тонга

93. Тринидад и Тобаго

94. Тунис

95. Турция

96. Уругвай

97. Фиджи

98. Филиппины

99. Хорватия

100. Чили

101. Шри - Ланка

102. Эквадор

103. Югославия

104. Ямайка

          
     -----
     *1 В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15.09.92 № 1072 “Об отношениях между Российской Федерацией и Тайванем” товары, происходящие из Тайваня, при их ввозе в Российскую Федерацию облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из Китая.     
     

Приложение 4
к приказу ГТК России от 26.04.96 № 258

Перечень наименее развитых стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации


(в ред. телетайпограммы ГТК РФ от 26.09.96 № Т-20081)


     Телетайпограммой ГТК РФ от 26.09.96 № Т-20081 в Приложение 4 данного документа включена Босния и Герцеговина.
    

          1. Афганистан  
     
          2. Бангладеш               

     
          3. Бенин               
     
          4. Буркина Фасо          
     
          5. Бурунди               
     
          6. Ботсвана               
     
          7. Бутан               
     
          8. Вануату               
     
          9. Гаити               
     
          10. Гамбия               
     
          11. Гвинея               
     
          12. Гвинея-Бисау          
     
          13. Джибути               
     
          14. Заир               
     
          15. Замбия               
     
          16. Йемен               
     
          17. Кабо Верде               
     
          18. Камбоджа               
     
          19. Кирибати               
     
          20. Коморские острова      
     
          21. Лаос                
     
          22. Лесото               
     
          23. Либерия               
     
          24. Мавритания         

     25. Мадагаскар
     
     26. Малави

     27. Мали

     28. Мальдивы

     29. Мозамбик

     30. Мьянма

     31. Непал

     32. Нигер

     33. Руанда

     34. Западное Самоа

     35. Сан -Томе и Принсипи

     36. Соломоновы острова

     37. Сомали

     38. Судан

     39. Сьерра - Леоне

     40. Танзания

     41. Того

     42. Тувалу

     43. Уганда

     44. Центрально - Африканская  Республика

     45. Чад

     46. Экваториальная Гвинея

     47. Эфиопия

     

Приложение 5
к приказу ГТК России от 26.04.96 № 258

Перечень
товаров, на которые не распространяется префенциальный режим при их ввозе на


(в ред. Приказа ГТК России от 31.01.97 № 43)
    

 Код

Наименование товара

2009

Соки фруктовые (включая виноградное сусло) и соки овощные, несброженные и не содержащие добавок спирта, с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ

2202

Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или ароматических веществ и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009

2203 00

Пиво солодовое

2204 (за исключением 2204 30)

Вина виноградные натуральные, включая крепленые...

2205

Вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических экстрактов

2206 00

Напитки прочие сброженные (сидр яблочный, перри [сидр грушевый], напиток медовый); ...

2207 10 000

Этиловый спирт неденатурированный, с концентрацией спирта не менее 80 об.%

2207 20 000

Этиловый спирт и прочие спирты, денатурированные, любой концентрации

2208

Спирт этиловый неденатурированный, с концентрацией спирта менее 80 об.%; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки

2402 (за исключением
2402 90 000)

Сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы [тонкие сигары] и сигареты из табака, папиросы*

2710 00 270
2710 00 360

Бензин автомобильный

30

Фармацевтическая продукция
Одежда и ириналлежности одежды текстильные, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

6201 13,
6201 93 000,
6202 13,
6202 93 000,
6203 12000,
6203 19 300,
6203 23,
6203 29 110,
6203 29 180,
6203 33,
6203 39 110,
6203 39 190,
6203 43,
6203 49 110,
6203 49 190,
6203 49 310,
6203 49 390,
6203 49 500,
6204 13 000,
6204 19 100,
6204 23,
6204 29 110,
6204 29 180,
6204 33,
6204 39 110,
6204 39 190,
6204 43 000,
6204 44 000,
6204 53 000,
6204 59 100,
6204 63,
620469 110,

  
 

6204 69 180,
620469 310,
6204 69 390,
6204 69 500,
6205 30 000,
6206 40 000

  
 

из 6207 19 000

Трусы и кальсоны, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

6207 22 000,
6207 92 000,
6208 11 000,
6208 22 000,
6208 92,
6209 30 000

  
 

из 6209 90 000

Детская одежда и приналлежности к ней из искусственных волокон

из 6210

Одежда, изготовленная только из искусственных или синтетических материалов, классифицируемых в товарных позициях 5602, 5603, 5906 или 5907

из 6211 11 000

Купальные костюмы и плавки мужские и мальчиковые, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

из 6211 12000

Купальные костюмы и плавки женские и для девочек, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

6211 33,
6211 43

  
 

из 6212

Бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия и их части, трикотажные или нетрикотажные, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

из 6213 90 000

Платки носовые, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

6214 30 000,
6214 40 000,
6215 20 000

  
 

из 6216 00 000

Перчатки, варежки, митенки, изготовленные только из искусственных или синтетических волокон

из 6217

Принадлежности одежды прочие из искусственных или синтетических волокон; детали одежды или приналлежности одежды из искусственных или синтетических волокон, кроме классифицируемых в товарной позиции 6212

Обувь, гетры и аналогичные изделия, полностью изготовленные из резины и синтетических полимерных материалов; их части, полностью изготовленные из резины и синтетических полимерных материалов


6401,6402

  
  
 

из 6404 11 000

Спортивная обувь из резины и синтетических полимерных материалов; обувь для тенниса, баскетбола, гимнастики, тренировочная и аналогичная обувь, полностью изготовленная из резины и синтетических полимерных материалов

из 6404 19

Обувь прочая, полностью изготовленная из резины и синтетических полимерных материалов

из 6405 20 910

Комнатные туфли и прочая домашняя обувь, полностью изготовленные из резины и синтетических полимерных материалов

из 6405 20 990

Обувь прочая, полностью изготовленная из резины и синтетических полимерных матсриатов

из 6405 90 100

Обувь прочая, полностью изготовленная из резины и синтетических полимерных материалов

из 6406 10 900

Верх обуви и его части, изготовленные из резины и синтетических полимерных материалов, за исключением задников и жестких деталей

6406 20 100,
6406 20 900

  
  
 

из 6406 99

Заготовки верха обуви, вкладные стельки и другие сменные детали, гетры, гамаши и аналогичные изделия и их части, изготовленные полностью из резины и синтетических полимерных материалов

7113

Ювелирные изделия и их части из драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами

7114

Изделия золотых или серебряных дел мастеров и их части из драгоценных металлов или метапов, плакированных драгоценными метачлами

7116 10 000

Изделия из приростного или культивированного жемчуга

7116 20

Изделия из природных, искусственных и реконструированных драгоценных или полудрагоценных камней

7117

Бижутерия

8470 50 000

Аппараты кассовые

8471

Вычислительные машины и их блоки, магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные

8473 30

Части и принадлежности машин товарной позиции 8471

8517 11 000,
8517 19 900

Аппараты электрические телефонные

8519

Устройства электропроигрывающие (деки), проигрыватели грампластинок, кассетные плейеры и другая звуковоспроизводящая аппаратура, не имеющая звукозаписывающих устройств

8520

Магнитофоны и прочая звукозаписывающая аппаратура, включающая или не включающая звуковоспроизводящие устройства

8521

Аппаратура видеозаписывающая или видеовоспроизводящая, совмещенная или не совмещенная с видеотюнером

8525 10,
8525 20,
8525 40

Аппаратура передающая для радиотелефонной, радиотелеграфной связи, радиовещания или телевидения, включающая или не включающая в себя приемную, звукозаписывающую или воспроизводящую аппаратуру, видеокамеры, только воспроизводящие изображение, и записывающие видеокамеры прочие

8527

Аппаратура приемная для радиотелефонной, радиотелеграфной связи или радиовещания, совмещенная или не совмещенная в одном корпусе со звукозаписывающей или звуковоспроизводящей аппаратурой или часами

8528

Аппаратура приемная для телевизионной связи, совмещенная или не совмещенная с радиовещательным приемником или аппаратурой, записывающей или воспроизводящей звук или изображение

8542

Схемы электронные интегральные и микросборки

8703

Автомобили и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей (кроме автомобилей товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили — фургоны и гоночные автомобили

9101

Часы наручные, карманные и прочие, предназначенные для ношения на себе или с собой, включая секундомеры, с корпусом, изготовленным из драгоценных металлов или из металлов, плакированных драгоценными металлами

9102

Часы наручные, карманные и прочие, предназначенные для ношения на себе или с собой, включая секундомеры, кроме указанных в товарной позиции 9101

9103

Часы, не предназначенные для ношения с собой или на себе, с часовыми механизмами для часов, предназначенных для ношения с собой или на себе, кроме часов товарной позиции 9104

9104 00

Часы, устанавливаемые на приборных досках, и аналогичные часы для автомобилей, самолетов, космических аппаратов или судов

9105

Часы, не предназначенные для ношения на себе или с собой, прочие

9106

Аппаратура для регистрации времени суток и аппаратура для измерения, регистрации или индикации каким-либо способом интервалов времени, с любым часовым механизмом или синхронным двигателем (например, регистраторы времени, устройства записи времени)

9107 00 000

Временные переключатели с часовым механизмом любого вида или с синхронным двигателем

9108

Механизмы часовые для часов, предназначенных для ношения с собой или на себе, укомплектованные и собранные

9109

Механизмы для часов, не предназначенных для ношения на себе или с собой, укомплектованные и собранные

9110

Механизмы часовые, укомплектованные, несобранные или частично собранные (комплекты часовых механизмов); механизмы часовые неукомплектованные, собранные; механизмы часовые, предварительно грубособранные

9111

Корпуса для часов, предназначенных для ношения с собой или на себе, и их части

9112

Корпуса для часов, не предназначенных для ношения на себе или с собой, и аналогичные корпуса для прочих изделий данной группы, и их части

9113

Ремешки, ленты и браслеты для часов, предназначенных для ношения на себе или с собой, и их части

9114

Части часов всех видов прочие

     
     -----
     * Номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товара.



Соглашение от 12 апреля 1996 года

О правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций


     Правительства государств - участников Содружества, в дальнейшем - Договаривающиеся Стороны, принимая во внимание Основы таможенных законодательств государств-участников Содружества Независимых Государств от 10 февраля 1995 года,
     
     основываясь на Соглашении о сотрудничестве и взаимопомощи в таможенных делах от 15 апреля 1994 года,
     
     стремясь к унификации форм таможенной документации и упрощению таможенных процедур,
     
     согласились о нижеследующем:          


     Статья 1


     Для осуществления мер по созданию единой нормативно-правовой базы определения происхождения товаров развивающихся стран Договаривающиеся Стороны принимают Правила определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций, являющиеся неотъемлемой частью настоящего Соглашения.          


     Статья 2


     Развитие и совершенствование единой нормативно-правовой базы по определению происхождения товаров развивающихся стран осуществляется Договаривающимися Сторонами по представлению Совета руководителей таможенных служб государств - участников Содружества при методическом обеспечении Государственного таможенного комитета Российской Федерации.          


     Статья 3


     Договаривающиеся Стороны принимают меры по внесению необходимых дополнений и изменений в национальное законодательство, связанное с применением Правил определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций.          


     Статья 4


     1. Настоящее Соглашение открыто для присоединения любого государства-участника Содружества Независимых Государств, признающего положения Соглашения, действующие на момент присоединения, и выражающего готовность выполнять их в полном объеме.
     
     2. В настоящее Соглашение могут быть внесены изменения и дополнения с общего согласия Договаривающихся Сторон.          


     Статья 5


     Любая из Договаривающихся Сторон может прекратить свое участие в данном Соглашении, направив депозитарию письменное уведомление о своем намерении выйти из Соглашения не менее чем за 6 месяцев до выхода и после урегулирования обязательств, принятых на себя в соответствии с настоящим Соглашением.          


     Статья 6


     1. Настоящее Соглашение временно применяется со дня его подписания и вступает в силу с даты сдачи на хранение депозитарию третьего уведомления о выполнении подписавшими его Договаривающимися Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу.
     
     2. Депозитарием настоящего Соглашения является Исполнительный Секретариат Содружества Независимых Государств.
     
     Совершено в г. Москве 12 апреля 1996 года в одном подлинном экземпляре на русском языке. Подлинный экземпляр хранится в Исполнительном Секретариате Содружества Независимых Государств, который направит каждому государству, подписавшему настоящее Соглашение, его заверенную копию.    
     

За Правительство
Азербайджанской Республики
Ф. Кулиев

За Правительство
Республики Беларусь
М. Чигирь

За Правительство
Республики Казахстан
А. Кажегельдин

За Правительство
Кыргызской Республики
А. Джумагулов

За Правительство
Республики Молдова
А. Сангели

За Правительство
Российской Федерации
В. Черномырдин

За Правительство
Республики Таджикистан
Я. Азимов

За Правительство
Украины
Е. Марчук     

     Соглашение не подписано Республикой Армения, Грузией, Туркменистаном, Республикой Узбекистан.     
     

Приложение

к Соглашению о Правилах
определения происхождения
товаров развивающихся стран
при предоставлении тарифных
преференций в рамках
Общей системы преференций
от 12 апреля 1996 года


Правила определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций


     Настоящие Правила применяются в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.
     
     Перечень развивающихся стран формируется с учетом рекомендаций ООН.     
     

1. Происхождение товаров развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим


     Товар считается происходящим из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в следующих случаях:
     
     а) когда он полностью произведен в данной стране;
     
     б) когда он произведен в данной стране с использованием сырьевых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий, происходящих из другой страны, или товар неизвестного происхождения при условии, что такие товары подверглись в данной страны достаточной обработке или переработке, как указано ниже.     
     

2. Товары, полностью произведенные в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим


     Следующие товары считаются полностью произведенными в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим:
     
     а) полезные ископаемые, добытые на территории данной страны или в ее территориальных водах, или на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет исключительные права на разработку этих недр;
     
     б) растительная продукция, выращенная или собранная на территории данной страны;
     
     в) живые животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
     
     г) продукция, полученная от выращенных в данной стране животных;
     
     д) продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов, произведенная в данной стране;
     
     е) продукция морского промысла, добытая в Мировом океане судами данной страны, а также судами, арендованными (зафрахтованными) данной страной;
     
     ж) продукты, изготовленные на борту плавучих рыбозаводов данной страны, а также на борту плавучих рыбозаводов, зафрахтованных данной страной, исключительно из продуктов, упомянутых в подпункте “е”;
     
     з) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
     
     и) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране либо арендуемых ею;
     
     к) товары, произведенные в данной стране исключительно из продуктов, упомянутых в подпунктах от “а” до “и” настоящего пункта.     
     

3. Товары, подвергшиеся достаточной обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим


     Товар считается подвергшимся достаточной обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, если:
     
     а) товар подвергся обработке или переработке в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50% от стоимости товара, экспортируемого развивающейся страной, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;
     
     б) товар подвергся обработке или переработке в нескольких развивающихся странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и стоимость использованных при этом товаров, происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или товаров неизвестного происхождения не превышает 50% от стоимости товара, экспортируемого одной из развивающихся стран, на которую распространяется тарифный преференциальный режим;
     
     в) товар произведен в одной из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, и подвергся обработке или переработке в другой, одной или нескольких развивающихся странах, на которые распространяется тарифный преференциальный режим.
     
     Стоимость указанного в подпунктах “а” и “б” настоящего пункта товара, происходящего из страны, на которую не распространяется тарифный преференциальный режим, определяется на основании таможенной стоимости этого товара, установленной в стране-производителе экспортируемого товара.
     
     Стоимость указанного в подпунктах “а” и “б” настоящего пункта товара неизвестного происхождения принимается в размере цены, уплаченной за этот товар на территории развивающейся страны-производителя экспортируемого товара.
     
     Товары (сырьевые материалы, полуфабрикаты и готовые изделия), вывезенные из одной из стран, предоставляющих преференции, в страну, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, и использованные там для производства товаров, подлежащих экспорту в эту же страну, предоставляющую преференции, рассматриваются как товары, произведенные в упомянутой развивающейся стране-экспортере.
     
     Стоимость товара, экспортируемого развивающейся страной, определяется на базе цены франко - завод изготовителя товара.     

     

4. Закупка и прямая поставка


     Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, предоставляются только при условии непосредственной закупки таких товаров в этих странах и прямой поставки их в страну, предоставляющую тарифные преференции.
     
     Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.
     
     Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства.
     
     Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.
     
     Правилу прямой поставки также отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при выполнении следующих условий:
     
     а) товары были поставлены с территории развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, на территорию страны проведения выставки или ярмарки и оставались под таможенным контролем при их проведении;
     
     б) товары с момента их отправки на выставку или ярмарку не использовались в каких-либо иных целях, кроме демонстрационных;
     
     в) товары ввозятся в страну, предоставившую тарифные преференции, в том же состоянии, в котором они были поставлены на выставку или ярмарку, без учета изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.     
     

5. Документальное свидетельство


     В удостоверение происхождения товара в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, лицо, перемещающее товары, представляет декларацию-сертификат о происхождении товара (далее - сертификат) по форме “А”, принятой в рамках Общей системы преференций.
     
     Срок действия сертификата составляет 12 месяцев со дня его выдачи.
     
     Сертификат представляется таможенным органам в напечатанном виде, без исправлений, на русском или английском языке.
     
     При необходимости таможенные органы могут требовать перевода сертификата на национальный язык.
     
     Сертификат представляется вместе с таможенной декларацией и другими документами, представляемыми при таможенном оформлении товара.
     
     Расхождение между фактически поставленным количеством товара и указанным в сертификате не должно превышать 5%.
     
     В случае утраты сертификата принимается его официально заверенный дубликат (копия).
     
     В удостоверение происхождения небольших партий товаров (таможенной стоимостью, эквивалентной не более 5000 долларов США) представления сертификата не требуется. В этом случае экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопроводительных документах.
     
     В случае возникновения обоснованных сомнений относительно достоверности заявленных сведений о происхождении товара таможенный орган вправе потребовать предоставления сертификата о происхождении товара.     
     

6. Административное сотрудничество


     Государства - участники СНГ получают от развивающихся стран, в отношении которых предоставлены тарифные преференции, наименования, адреса, оттиски печатей компетентных органов, уполномоченных заверять сертификаты.
     
     Тарифный преференциальный режим не распространяется на товар, происходящий из развивающейся страны, которая не предоставила вышеуказанную информацию.
     
     В случае возникновения обоснованных сомнений относительно безупречности сертификата или содержащихся в нем сведений, а также относительно сведений о происхождении товара таможенные или другие компетентные органы страны, предоставляющей тарифные преференции, могут обратиться в компетентные национальные органы развивающихся стран, заверившие сертификат, с мотивированной просьбой сообщить дополнительные или уточняющие сведения.
     
     Товар развивающейся страны не считается происходящим из этой страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, до тех пор пока не будет представлен надлежащим образом оформленный сертификат о происхождении товара или запрошенные сведения.
     
     Тарифные преференции для такого товара предоставляются лишь после получения удовлетворительного ответа компетентных национальных органов страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.     
     

Утверждены
решением Совета глав правительств Содружества
Независимых Государство Правилах определения страны происхождения товаров от 24.09.93 г.

Правила определения страны происхождения товаров

(в ред. решений Совета глав правительств СНГ от 15.04.94, от 18.10.96)


     Настоящие Правила действуют в отношении товаров, происходящих из государств-участников Содружества Независимых Государств (СНГ) и обращающихся в торговле между этими государствами.
     
     Для целей настоящих Правил:
     
     а) под термином “государства-участники СНГ” понимаются государства-участники Содружества Независимых Государств, подписавшие Соглашение о сотрудничестве в области внешнеэкономической деятельности (15 мая 1992 года, Ташкент);
     
     б) термин “страна происхождения товаров” означает государство-участника СНГ, в котором товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Для применения критерия достаточной переработки может применяться кумулятивный принцип происхождения, то есть при последовательной переработке товара в государствах - участниках СНГ эти государства рассматриваются для целей определения происхождения как одно целое;
     

     в) термин “критерий достаточной переработки” означает критерий, в соответствии с которым товар, в производстве которого участвуют две и более стран, считается происходящим из страны, в которой он был подвергнут последней существенной переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств;
     
     г) термин “таможенный контроль” означает совокупность мер, осуществляемых национальными таможенными органами в целях обеспечения соблюдения национального законодательства в таможенном деле, а также национального законодательства и международных договоров, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы;
     
     д) термин “товары” означает любое движимое имущество, в том числе тепловую, электрическую и иные виды энергии, перемещаемое через таможенную границу;
     
     е) термин “товарная номенклатура” означает применяемую в государствах-участниках СНГ Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров и комбинированной тарифно - статистической номенклатуры ЕС.
     
    Порядок определения страны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию государств-участников СНГ из третьих стран и вывозимых в третьи страны из этих государств, регламентируется национальным законодательством государств - участников СНГ.
     
     1. Страной происхождения товара считается государство, где товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке.
     
     2. Считаются полностью произведенными в данной стране следующие товары:
     
     а) полезные ископаемые, добытые на ее территории или в ее территориальных водах, на ее континентальном шельфе и в морских недрах, если страна имеет исключительные права на разработку этих недр;
     
     б) растительная продукция, выращенная и собранная на ее территории;
     
     в) живые животные, родившиеся и выращенные в ней;
     
     г) продукция, полученная в этой стране от выращенных в ней животных;
     
     д) произведенная в ней продукция охотничьего, рыболовного и морского промысла;
     
     е) продукция морского промысла, добытая и/или произведенная в Мировом океане судами данной страны либо судами, арендованными (зафрахтованными) ею;
     

     ж) вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производственных и иных операций, осуществляемых в данной стране;
     
     з) продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических судах, принадлежащих данной стране либо арендуемых ею;
     
     и) товары, произведенные в данной стране исключительно из продукции, упомянутой в подпунктах “а” - “з” пункта 2.
     
     3. Когда в производстве товара участвуют две и более стран, происхождение товара определяется в соответствии с критерием “достаточной переработки”.
     
     4. Критерий “достаточной переработки” может выражаться:
     
     а) правилом, требующим изменения тарифной позиции соответствующей товарной номенклатуры, со списком исключений *1;
     
     -----
     *1 Список исключений может содержать:
      а) перечень производственных или технологических операций, которые, хотя и ведут к изменению тарифной позиции, не считаются признаком достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий;
     б) перечень производственных или технологических операций, которые, хотя и не ведут к изменению тарифной позиции, считаются признаком достаточной переработки при соблюдении определенных условий.
      Условия, упомянутые в подпунктах “а” и “б”, могут относиться как к операциям, произведенным с товаром, так и к правилу “адвалорной доли”.    

     
     б) перечнем производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти процессы имели место;
     
     в) правилом “адвалорной доли”, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированного предела в цене франко-завод поставляемого товара.
     
     5. В случае, когда в отношении конкретных товаров или конкретной страны (стран) критерии происхождения товара особо не оговариваются, применяется общее правило, в соответствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков.
     
     При этом считаются не отвечающими критерию достаточной переработки:
     
     а) операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;
     
     б) операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
     
     в) простые сборочные операции;
     
     г) смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляющих;
     
     д) комбинация двух или большего числа указанных выше операций;
     
     е) убой скота.
     

     6. В случае, когда критерий “достаточной переработки” выражен через адвалорную долю, стоимостные показатели рассчитываются:
     
     а) для импортированных материалов-по таможенной стоимости, то есть стоимости, подлежащей таможенному обложению при ввозе (на базе СИФ), или в случае, если их происхождение неизвестно - по установленной цене первой продажи на территории страны, где осуществляется производство;
     
     б) для готовых товаров - по цене франко-завод или экспортной цене продавца.
     
     7. Предметы в разобранном или несобранном виде, поставляемые несколькими партиями, когда по производственным или транспортным условиям невозможна их отгрузка одной партией *1, должны рассматриваться, по желанию импортера, как единый предмет с точки зрения определения происхождения *2.
     
     -----
     *1 Это правило применяется также в тех случаях, если партия разбита на несколько по ошибке или в силу неправильной адресовки.
     *2  Условиями применения этого правила являются: предварительное уведомление таможни ввоза о разбивке разобранного или несобранного товара на несколько партий с указанием причин такой разбивки, подробной спецификации каждой партии в привязке к ТН ВЭД, стоимости и страны происхождения товаров, входящих в каждую партию; поставка всех партий из одной страны, одним экспортером; ввоз всех партий через одну таможню; поставка всех товарных партий в срок, не превышающий 6 месяцев с даты первой отгрузки

     
     8. Для целей определения происхождения товаров происхождение используемых для их производства тепловой и электрической энергии, машин, оборудования и инструментов не учитывается.
     
     9. Товар считается происходящим из таможенной территории государства-участника Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года, если он соответствует установленным настоящими Правилами критериям происхождения, экспортируется резидентом одного из государств - участников данного Соглашения и ввозится резидентом государства-участника данного Соглашения с таможенной территории другого государства-участника данного Соглашения. При этом под резидентом понимается организация, созданная на территории этого государства, либо физическое лицо, постоянно проживающее на территории этого государства. (п. 9 в ред. решения Совета глав правительств СНГ от 18.10.96)
     
     10. В удостоверение происхождения товара с таможенной территории государства-участника Соглашения о создании зоны свободной торговли необходимо предоставление таможенным органам государства ввоза декларации-сертификата о происхождении товара (форма СТ-1 прилагается), выданной уполномоченным органом страны происхождения-участницы Соглашения о создании зоны свободной торговли. (п. 10 в ред. решения Совета глав правительств СНГ от 15.04.94)
     
     11. При экспорте товаров из государств-участников СНГ сертификат о происхождении выдается уполномоченным в соответствии с национальным законодательством органом страны происхождения товара.
     

     Государства - участники СНГ обмениваются образцами печатей органов и подписей лиц, уполномоченных заверять сертификаты. Без предоставления указанных образцов сертификаты считаются недействительными и на товары не распространяются преференции, предусмотренные соглашениями о режиме торговли.
     
     12. Сертификат должен содержать следующие необходимые сведения о товаре, на который он выдан:
     
     а) наименование и адрес экспортера;
     
     б) наименование и адрес импортера;
     
     в) средства транспортировки и маршрут следования (насколько это известно);
     
     г) количество мест и вид упаковки, описание товара, содержащее все необходимые для идентификации товара сведения;
     
     д) вес брутто и нетто *1.
     
     -----
     *1 Эти показатели могут быть заменены другими, такими, как, например, количество единиц или объем, когда вес товара существенно меняется при транспортировке или когда эти единицы стандартно применяются к данному виду товара.    

     
     13. Сертификат о происхождении должен однозначно свидетельствовать о том, что данный товар происходит из соответствующей страны, то есть он должен содержать:
     
     а) письменную декларацию экспортера о том, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения;
     
     б) письменное удостоверение компетентного органа, выдавшего сертификат, о том, что представленные экспортером в сертификате сведения соответствуют действительности.
     
     14. Сертификат о происхождении представляется таможенным органам в отпечатанном виде, без исправлений, на русском языке.
     
     15. Сертификат о происхождении представляется вместе с грузовой таможенной декларацией, другими документами, необходимыми при осуществлении таможенного оформления.
     
     16. В случае утраты сертификата о происхождении принимается официально заверенный его дубликат (копия).
     
     17. В удостоверение происхождения небольших партий товаров (стоимостью до 5000 долларов США) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других приложенных к товару сопроводительных документах.
     
     18. В случае возникновения сомнений относительно безупречности сертификата о происхождении или содержащихся в нем сведений таможенные органы могут обратиться к уполномоченным на то организациям, заверившим сертификат, или к другим компетентным органам страны, указанной в качестве страны происхождения товаров, с мотивированной просьбой сообщить дополнительные или уточняющие сведения.
     
     19. Товар не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут представлены надлежащее подтверждение о происхождении или запрошенные сведения.
     

     20. Как общее правило, непредставление надлежаще оформленного сертификата о происхождении или сведений о происхождении не является основанием для непропуска груза.
     
     Таможней может быть отказано в пропуске лишь при наличии достаточных оснований полагать, что груз происходит из страны, товары которой не подлежат пропуску в страну ввоза в соответствии с международными соглашениями, действующими для этого государства, и/или его национальным законодательством.
     
     С учетом положений абзаца второго настоящего пункта товары, происхождение которых достоверно не установлено, пропускаются в страну ввоза с уплатой таможенных пошлин по максимальным ставкам таможенного тарифа страны ввоза.
     
     21. К товарам, указанным в абзаце третьем пункта 20, может применяться (восстанавливаться) режим наибольшего благоприятствования или преференциальный режим при условии получения надлежащего удостоверения об их происхождении не позднее чем через год после поставки (выпуска) товара.
     

1. Экспортер
(наименование и почтовый адрес)

4. № _________________________
    

СЕРТИФИКАТ О ПРОИСХОЖДЕНИИ ТОВАРА
Форма СТ-1

    

  Выдан в _____________________
            (наименование страны) 
  Для предоставления в_____________
               (наименование страны)

2. Грузополучатель (наименование и почтовый адрес)

  
 

3. Средства транспорта и маршрут следования (насколько известно)

5. Для служебных отметок

6. № п/п

7. Количество мест и вид упаковки

8. Описание товара

9. Вес брутто/то/ нетто (кг)

10. Номер и дата счета - фактуры

11. Удостоверение
Настоящим удостоверяется, что декларация заявителя соответствует действительности
     
     
     
Подпись   Дата       Печать

12. Декларация заявителя
     Нижеподписавшийся заявляет, что вышеприведенные сведения соответствуют действительности: что все товары полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в (наименование страны) и что они отвечают требованиям происхождения, установленным в отношении таких товаров
Подпись     Дата    Печать



Постановление Правительства РФ от 05.11.92 № 856

Об утверждении порядка определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации


     Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 630 “О Временном импортном таможенном тарифе Российской Федерации” Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемый Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.
     
     2. Установить, что изменение Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в дальнейшем производится Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.
     
     3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 1993 г.     


Е. Гайдар

Утвержден
постановлением Правительства РФ от 05.11.92 № 856

Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

I. Общие положения


     1. Настоящий Порядок применяется для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (импортируемых) в Российскую Федерацию юридическими и физическими лицами.
     
     2. Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.
     
     3. Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).
     
     Решение о правильности применения выбранного декларантом метода принимается таможенными органами Российской Федерации (далее именуются - таможенные органы), производящими оформление груза.
     
     4. Заявляемые декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определимой, объективной и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.
     
     5. Представляемая декларантом информация, заявленная в качестве составляющей коммерческую тайну или конфиденциальной, может использоваться только в таможенных целях и не может разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. За разглашение коммерческой тайны работники таможенных органов несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
     
     6. При возникновении необходимости в дополнительном по отношению к установленному таможенным законодательством Российской Федерации времени на определение таможенной стоимости декларант может обратиться к таможенному органу с просьбой предоставить ему товары в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с установленным порядком предоставления отсрочек по уплате импортной пошлины.
     

     7. Все дополнительные расходы, возникающие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости или представлением в таможенный орган дополнительной информации, относятся на счет декларанта.
     
     Увеличение срока таможенного оформления грузов, обусловленное определением таможенной стоимости, не может использоваться для получения импортером фактической отсрочки уплаты таможенной пошлины. За каждый день фактической отсрочки в результате действия или бездействия импортера взимается пени в размере 0,2 процента причитающихся платежей, рассчитанных исходя из принятой таможенным органом окончательной величины таможенной стоимости товаров.     
     

II. Методы определения таможенной стоимости и порядок их применения


     8. Определение таможенной стоимости импортируемых товаров производится путем последовательного применения следующих методов оценки:
     
     а) по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
     
     б) по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);
     
     г) вычитания стоимости (метод 4);
     
     д) сложения стоимости (метод 5);
     
     е) резервный метод (метод 6).
     
     9. Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
     
     В случае, если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных в пункте 8 методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.
     
     Методы вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
     
     10. Процедура декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, и форма декларации определяются Государственным Таможенным комитетом Российской Федерации. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить ему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, предоставленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право и обязанность доказать такую достоверность. В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода оценки.
     
     При этом по письменному запросу декларанта таможенный орган в недельный срок обязан предоставить письменное разъяснение причин, по которым определенная декларантом таможенная стоимость не может быть принята.
     
     11. При несогласии декларанта с решением таможенного органа оно может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган в десятидневный срок с момента получения декларантом этого решения.
     
     Решения Государственного таможенного комитета Российской Федерации по вопросам определения таможенной стоимости товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, толкования и применения правил таможенной оценки являются обязательными для исполнения.     

     

III. Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1)


     12. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 1 применяется, при соблюдении условий, указанных в пункте 15 настоящего Порядка, цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке.
     
     13. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.
     
     14. При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:
     
     а) расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе:
     
     расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;
     
     расходы на страхование;
     
     расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;
     
     стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
     
     б) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
     
     в) соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ, услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:
     
     сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;
     
     инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;
     
     вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.д.);
     
     инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;
     
     г) лицензирование и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
     
     д) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.
     

     15. Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:
     
     а) существуют ограничения в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением:
     
     ограничений, установленных законодательством Российской Федерации;
     
     ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно;
     
     ограничений, существенно не влияющих на цену товаров;
     
     б) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;
     
     в) данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждены документально;
     
     г) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
     
     Для целей настоящего Порядка юридические и физические лица считаются взаимозависимыми, если:
     
     один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
     
     участники сделки являются совладельцами;
     
     участники сделки связаны отношениями найма;
     
     один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, составляющим не менее 5 процентов в уставном капитале другого участника;
     
     оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего юридического или физического лица;
     
     участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
     
     участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками.     
     

IV. Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами (метод 2)


     16. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 2 принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных ниже.
     
     17. Под “идентичными” понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:
     
     назначение и характеристики;
     
     качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
     
     страна происхождения;
     
     производитель.
     
     Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.
     
     18. Товары, произведенные различными лицами, могут считаться идентичными только в том случае, если у декларанта и таможенных органов не имеется сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары.
     
     19. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
     
     а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Российской Федерации;
     
     б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
     
     в) ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.
     
     20. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность.
     
     21. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в пункте 14 настоящего Порядка.
     
     Корректировка может производиться декларантом на основании достоверных, документально подтвержденных сведений.
     
     22. В случае если при применении настоящего метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости импортируемых товаров применяется самая низкая из них.     
     

V. Метод оценки по цене с однородными товарами (метод 3)


     23. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 3 принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемыми, при соблюдении условий, указанных ниже.
     
     24. Под “однородными” понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
     
     При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:
     
     назначение и характеристики;
     
     качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
     
     страна происхождения.
     
     25. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения пунктов 19 - 22 настоящего Порядка.     
     

VI. Метод оценки на основе вычитания стоимости (метод 4)


     26. Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Российской Федерации в неизменном состоянии.
     
     27. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.
     
     28. Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:
     
     а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно - разгрузочные работы на территории Российской Федерации после выпуска товаров в свободное обращение;
     
     б) суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.
     
     29. При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 27 и 28 настоящего Порядка.     
     

VII. Метод оценки на основе сложения стоимости (метод 5)


     30. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
     
     а) стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
     
     б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Российской Федерации и т.д.;
     
     в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.
     
     31. При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара в соответствии с пунктом 14 настоящего Порядка.     
     

VIII. Резервный метод (метод 6)


     32. В случае если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументированно считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.
     
     При этом использование иных способов определения таможенной стоимости должно соответствовать законодательству Российской Федерации и принципам системы таможенной оценки ГАТТ.
     
     При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
     
     33. В качестве базы определения таможенной стоимости по методу 6 не могут быть использованы:
     
     а) цена товара на внутреннем рынке;
     
     б) цена на товары отечественного происхождения;
     
     в) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;
     
     г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.
     


Постановление Правительства РФ от 22.10.97 № 1347

     

Вопросы таможенно-тарифной политики


     Правительство Российской Федерации постановляет:

     1. Установить, что ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары, систематизируемые в соответствии с ТН ВЭД СНГ, не могут изменяться чаще чем один раз в 6 месяцев.

     Решения Правительства Российской Федерации об изменениях ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к понижению ставок.

     2. Единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин.

     3. Установить, что национальная система преференций Российской Федерации пересматривается Правительством Российской Федерации не чаще чем один раз в год.

     Решения Правительства Российской Федерации об изменениях национальной системы преференций Российской Федерации вступают в силу не ранее чем через 90 дней после их официального опубликования.     

     
     Председатель Правительства
Российской Федерации
В. Чермомырдин